Содержание к диссертации
Введение
1 .Теоретические основы организации внутрихозяйственного контроля 11
1.1. Экономическая сущность внутрихозяйственного контроля
1.2. Виды, объекты, субъекты внутрихозяйственного контроля и их функции 22
1.3. Роль внутрихозяйственного контроля в повышении эффективности работы предприятий потребительской кооперации 32
2. Организация и методика внутрихозяйственного контроля на предприятиях по выпуску колбасных изделий 47
2.1. Особенности колбасного производства и их влияние на организацию внутрихозяйственного контроля 47
2.2. Внутрихозяйственный контроль как фактор повышения надежности и эффективности работы производственных предприятий 61
2.3. Принципы организации и методика внутрихозяйственного контроля в колбасном производстве 75
3. Совершенствование внутрихозяйственного контроля на предприятиях по выпуску колбасных изделий 88
3.1. Анализ и совершенствование действующей системы бухгалтерского учета как основного элемента внутрихозяйственного контроля 88
3.2. Оперативный анализ как средство повышения эффективности внутрихозяйственного контроля 105
3.3. Внутрихозяйственный контроль как один из путей совершенствования производства предприятий потребительской кооперации 121
Заключение 130
Список литературы 13 4
Приложения 144
- Экономическая сущность внутрихозяйственного контроля
- Особенности колбасного производства и их влияние на организацию внутрихозяйственного контроля
- Анализ и совершенствование действующей системы бухгалтерского учета как основного элемента внутрихозяйственного контроля
Введение к работе
Актуальность темы. Потребительская кооперация является важным социально ориентированным субъектом рыночной экономики. Предприятия потребительской кооперации отличаются от других субъектов статусом некоммерческих организаций, благодаря которому они сочетают хозяйственно-финансовую деятельность с социальной миссией. Выполнение социальной миссии требует соответствующей экономической основы, которая создается в процессе хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации.
За последние годы деятельность организаций потребительской кооперации проходила в условиях кардинальных изменений в политической и экономической жизни страны. Ориентация экономики страны на рыночные отношения привела к существенным изменениям не только в области хозяйственной деятельности потребительской кооперации, но и в системе управления.
Для подъема и эффективного развития потребительской кооперации имеются реальные предпосылки: наличие производственных мощностей, возможность их более полной загрузки, рационального использования; научное обеспечение отраслей деятельности; приближенность предприятий потребительской кооперации к производителям сельскохозяйственной продукции и сырья, что обуславливает их повышенное качество за счет исключения дополнительных перевозок и перегрузок; стабилизация покупательского спроса и улучшения его структуры; развитие системы оптовых продовольственных рынков, государственная поддержка потребительской кооперации.
Потребительская кооперация имеет многоотраслевую структуру, которая включает около 20 отраслей и видов деятельности. Среди всех видов ведущее место принадлежит производственной деятельности.
В сельской местности производство и торговля колбасными изделиями осуществляется, в основном, предприятиями потребительской кооперации. Колбасное производство располагает развитой сетью специализированных
предприятий или цехов. Однако в настоящее время наблюдается спад
"г*
производства, обусловленный использованием производственных мощностей
не в полном объеме, а также увеличением цен на колбасную продукцию,
падением покупательной способности населения.
В условиях жесткой конкуренции с целью привлечения покупателей
необходимо расширять ассортимент и улучшать качество колбасных
^ изделий. Чтобы побудить население покупать продукцию местного
производства, следует сделать ее более привлекательной для населения по
Р качеству и цене.
Рыночные отношения существенно изменили систему управления на
предприятиях потребительской кооперации, а с ней и содержание
внутрихозяйственного контроля. Это обстоятельство настоятельно
потребовало реформирования функций внутрихозяйственного контроля.
В связи с развитием жесткой конкуренции формируются новые виды
контроля, происходит их дальнейшее разграничение и обособление на
|i разных уровнях управления. При этом центр тяжести контроля все больше
^ перемещается внутрь предприятий. Система внутрихозяйственного контроля
создана на каждом предприятии, однако на одних предприятиях она
функционирует эффективно, а на других практически не работает. В
отдельных потребительских обществах осуществляется реальный, а в других
— формальный контроль.
В целях повышения эффективности производства, усиления
финансовой устойчивости появляется необходимость повседневного
4 контроля за рациональным использованием производственных ресурсов, за
^ своевременным и полным выполнением обязательств перед государством,
перед поставщиками, за своевременным погашением дебиторской и
кредиторской задолженности. Это возможно только при систематическом внутрихозяйственном контроле.
Под контролем в системе потребительской кооперации мы понимаем комплексное наблюдение за деятельности организации в целом и структурных подразделении, в том числе за законностью осуществляемых хозяйственных операций, обеспечением достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состоянием объектов контроля и соответствием их учетным данным. В сферу контроля важно охватить все аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской
4-) кооперации.
В настоящее время действующая на предприятиях потребительской
ft кооперации система внутрихозяйственного контроля имеет ряд недостатков.
Необходимая учетная и другая информация поступает с опозданием, а потому сложно повлиять на предотвращение потерь. В результате руководство предприятий не могут своевременно проанализировать причины упущений в работе и принять соответствующие управленческие решения.
В связи с этим повышается актуальность внутрихозяйственного контроля, который позволит своевременно обеспечить управленческий
-^ персонал достоверной информацией для принятия оптимальный решений.
.л*, Вопросы организации внутрихозяйственного контроля в различных
отраслях рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков в области бухгалтерского учета, контроля и аудита: В.Д. Андреева, П.С. Безруких, А.Н. Богомолова, В.В. Бурцева, Н.А. Голощапова, Ю.А. Данилевского, И.А. Ламыкина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, О.М. Островского, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, Л.В. Сотниковой, А.Д. Шеремета и других. Среди зарубежных ученых: Ч.Т. Хоргнера, Дж. Фостера, П.
Wi Фридмана, В.Д. Вила и других. Однако проблемы организации, методики и
техники проведения внутрихозяйственного контроля затрат на
производственных предприятиях потребительской кооперации
исследовались недостаточно.
Анализ библиографических источников, включая работы отечественных и зарубежных авторов, показал, что данная тема в том виде, как она предлагается для рассмотрения, ранее не была комплексно изучена. Таким образом, недостаточная изученность и отсутствие методики внутрихозяйственного контроля в системе потребительской кооперации вообще и в колбасном производстве в частности, определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящего диссертационного исследования.
- Исследованием кооперации заняты главным образом практики,
которые не всегда готовы к решению теоретических проблем. Как когда-то
^ заметил А.В. Чаянов: «Наступил период, когда кооперативная теория
поплелась в хвосте кооперативной практики и ее построения вместо былого априорного характера приобрели характер апостериорный» [111, с 14].
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методических рекомендаций по совершенствованию системы внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации, в частности по производству колбасной
>#i продукции.
J0 В связи с намеченной целью в работе необходимо решить ряд
взаимосвязанных научно-теоретических и практических задач:
изучить роль системы внутрихозяйственного контроля в улучшении экономических показателей производственных предприятий потребительской кооперации;
определить объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля и их функции;
'& - изучить технологические особенности колбасного производства и их
т влияние на организацию внутрихозяйственного контроля;
- разработать методику проведения внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации, в частности по производству колбасной продукции.
Предмет и объекты исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация и методика внутрихозяйственного контроля в колбасном производстве предприятий потребительской кооперации. Объектом исследования выбраны предприятия по производству колбасных изделий Мордовского республиканского союза потребительских обществ.
Исходной информацией для исследования послужили данные статистических ежегодников Госкомстата Российской Федерации и Республики Мордовия, годовые отчеты производственных предприятий Мордовпотребсоюза, нормативные акты и положения по бухгалтерскому учету, учебная литература по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту, материалы научно-практических конференций Саранского кооперативного института Центросоюза РФ.
Методология исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение теории научного познания к вопросам совершенствования системы внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации. При обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы: наблюдения, сравнительный балансовый, статистических группировок, аналитический, технико-экономических расчетов.
В процессе исследования использовалось научное наследие отечественной бухгалтерской школы. Для определения основных направлений совершенствования системы внутрихозяйственного контроля изучена специальная литература в области бухгалтерского учета и контроля,
научно-практические работы известных ученых, специализирующихся по проблемам внутреннего контроля в системе потребительской кооперации, материалы научно-практических конференций.
Информационной базой послужили законодательные, нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации; методические указания и инструкции Министерства Финансов РФ. При выполнении работы критически изучено состояние внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации Республики Мордовия.
Научная новизна результатов исследования заключается в
совершенствовании методики внутрихозяйственного контроля
производственных затрат предприятий потребительской кооперации, с учетом организационных и технологических особенностей колбасного производства.
В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- определены особенности, место и роль внутрихозяйственного контроля в
системе потребительской кооперации;
- определены основные направления внутрихозяйственного контроля в
зависимости от особенностей технологического процесса производства
колбасной продукции;
разработаны предложения по совершенствованию контрольных функций субъектов внутрихозяйственного контроля предприятий потребительской кооперации;
разработаны специализированные формы первичных документов по учету готовой продукции;
рекомендован вариант учета затрат и формирования себестоимости готовой продукции;
- предложена методика внутрихозяйственного контроля, обеспечивающая
оперативной информацией специалистов для принятия управленческих
решений;
Практическая значимость исследования заключается в следующем: основные положения, выводы и рекомендации, разработанные в диссертационном исследовании позволят повысить эффективность и надежность внутрихозяйственного контроля на производственных предприятиях потребительской кооперации, а именно в колбасном производстве, что будет содействовать стабилизации финансового положения предприятий потребительской кооперации.
Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе и при разработке учебных пособий по дисциплинам «Ревизия и контроль», «Бухгалтерский учет в организациях потребительской кооперации» в образовательном учреждении высшего профессионального образования Центросоюза РФ «Саранский кооперативный институт».
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Мордовского государственного университета им. Н.П. Огарева (Саранск, 1999г.), образовательного учреждения высшего профессионального образования Центросоюза РФ «Саранский кооперативный институт» (2002
- 2004 гг.). Содержащиеся в диссертационном исследовании рекомендации
по организации внутрихозяйственного контроля приняты к внедрению в
практическую деятельность мясоперерабатывающего комплекса
«Саранский» (акт внедрения от 4.02.05г.), в учебный процесс Саранского
кооперативного института Центросоюза РФ (акт внедрения от 18.01.05г.).
Публикации результатов исследования. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 8 работах общим объемом 2,2 п. л.
Объем и структура диссертационной работы определена целью и задачами, поставленными в процессе исследования, при решении которых определена, логика, содержание и последовательность работы.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.
Экономическая сущность внутрихозяйственного контроля
Тема контроля в отечественной литературе уже многие десятилетия весьма популярна. С ликвидацией командно-административной системы можно ликвидировать или ослабить контроль. Однако известно, что без контроля, т.е. обратной связи, невозможно успешное функционирование системы управления. Р. Фалмер считает, что в условиях рыночной экономики контроль играет ключевую роль, о слабом контроле не может быть и речи.[106, с.97]. Становление и развитие теоретических исследований сущности внутреннего контроля как экономической категории напрямую связано с процессом эволюции рыночных отношений.
В экономической литературе имеется достаточно широкий диапазон определений внутреннего контроля, который подтверждает многосторонность и значимость этой категории. Однако единого подхода к понятию «внутрихозяйственный контроль» до сих пор не выработано.
В российской энциклопедии бухгалтера дается следующее определение: контроль - это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решением, выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект. [6, с.268]
Интересное историческое исследование относительно природы внутреннего контроля предлагал В.И. Ленин «...весь вопрос о контроле сводится к тому, кто кого контролирует, т.е. какой класс является контролирующим и какой контролируемым». В.И. Ленин многократно указывал на необходимость осуществления внутреннего контроля за «производством и распределением продуктов», он считал, что «... контроль — вот главное, что требуется для «налажения», для правильного функционирования первой фазы коммунистического общества» [58, с. 175, с.101].Внутренний контроль В.И. Ленин видел одним из главных условий обеспечения полной сохранности, укрепления и развития собственности, как основы производственных отношений.
В современных условиях к определению и значению контроля стали подходить с позиций управления. Понятие внутрихозяйственного контроля трактуется в широком смысле как система, входящая в систему управления организацией.
Особенности колбасного производства и их влияние на организацию внутрихозяйственного контроля
В условиях рынка прибыльная работа является критерием жизнеспособности любой коммерческой организации, предопределяет её конкурентоспособность, финансовое состояние. Одним из основных источников увеличения прибыли организации является снижение затрат и себестоимости продукции. В этой связи особенно актуальным является исследование организации колбасного производства с целью минимизации затрат и усиления внутрихозяйственного контроля, так как эффективность хозяйственной деятельности колбасных предприятий во многом зависит от правильной организации внутреннего контроля, своевременности, достоверности и качества предоставляемой бухгалтерской информации. При этом важнейшими объектами бухгалтерского учёта выступают затраты на производство, объем выпуска продукции, финансовые результаты и т. д.
Технология производства колбасных изделий в современном мире становится все более сложным процессом. Большое внимание к качеству колбасных изделий проявляют покупатели, а также различные общественные организации, защищающие интересы потребителей. Поэтому процесс производства, контроль качества и безопасности колбасной продукции превратился в целый комплекс соответствующих операций и действий, составляющих достаточно сложную систему.
В настоящее время в системе Мордовского республиканского союза потребительских обществ райпо занимаются выпуском колбасных изделий (табл. 2.1.) Как свидетельствуют данные таблицы 2.1. в 2004 году только 11 предприятий из 17 осуществляли производство колбасных изделий. Многие предприятия приостановили свою деятельность из-за отсутствия сырья. Закупка скота на предприятиях потребительской кооперации осуществляется, в основном, у населения. Неустойчивое финансовое положение некоторых предприятий потребительской кооперации не позволяет своевременно производить расчеты с поставщиками сырья. Последние желают получить расчет немедленно и отдают предпочтение частным предпринимателям, которые осуществляют закупку скота за наличный расчет.
При организации внутрихозяйственного контроля на предприятиях по производству колбасных изделий необходимо знать особенности технологии производства колбасных изделий.
Нами были изучены особенности технологического процесса на пяти предприятиях потребительской кооперации Республики Мордовия, производящих колбасную продукцию (Атяшевское райпо, Инсарское райпо, Краснослободский пищекомбинат, Ельниковское райпо, Торбеевское райпо). Это позволило представить производственный цикл как совокупность ряда непрерывных технологических процессов (рис.2)
Построение производственного процесса на колбасных предприятиях связано с последовательным характером выработки готовой продукции, где исходное сырье (мясо) на первом этапе подвергается обвалке и жиловке, а затем, на втором этапе, из жилованного мяса вырабатывается колбасный фарш и в завершении колбасные изделия.
Анализ и совершенствование действующей системы бухгалтерского учета как основного элемента внутрихозяйственного контроля
Сложность и многообразие производственных процессов порождают значимость проблемы развития системы внутрихозяйственного контроля и его информационного обеспечения. При этом особая роль отводится бухгалтерскому учету, как основному источнику информации. Учет и контроль, как элементы механизма хозяйствования, создают реальные условия для его функционирования, обеспечивая всеобъемлющую информацию о производстве.
Нами проведено исследование состояния учета затрат на производство на предприятиях по выпуску колбасной продукции.
На первой стадии технологического процесса первичный учет осуществляется в следующем порядке: сырьевой цех получает мясо и субпродукты из холодильника в размороженном виде. Поступление мяса оформляется отвес - накладной, где указывается наименование сырья, количество и цена. Если размораживание осуществляется в сырьевом цехе, то каждую партию сырья взвешивают до начала и после окончания размораживания и результаты этого процесса оформляются актом на размораживание мяса. В акте указывают наименование, категорию, упитанность сырья, выход размороженного мяса и субпродуктов, потери или излишки мяса после размораживания (в кг и %). С позиции внутрихозяйственного контроля эти документы представляют важную информацию, так как при отпуске в производство основного компонента -мяса — кроме контроля ее количества важное значение имеет организация постоянного контроля условий хранения мяса, качества, сорта, вес до размораживания и после, так как использование для контроля только количественных данных не обеспечивает принятия обоснованных управленческих решений.
При организации экономического контроля за расходом в производство и эффективностью использования сырья необходимо ежедневно с обобщением за декаду делать сопоставление ее фактического расхода с нормативным.
Внутренний контроль использования сырья в основном производстве колбасной продукции должен осуществляться ежедневным составлением акта передачи остатков сырья на производстве. В этом документе указываются остатки мяса по сортам, передаваемые одной сменой другой. Разница между количеством мяса, переданным со склада в производство, и общим количеством остатков и будет количеством сырья, израсходованным в производстве. Посредством этого же акта можно контролировать использование в производстве и других видов материальных ресурсов (молока, крахмала, специй и т.п.).
Полученное от обвалки жилованное мясо передается в посолочное отделение по фактической массе. При передаче жилованного мяса в посолочное отделение в накладной на сдачу полуфабрикатов и колбасных изделий записывают наименование полуфабриката или изделия, сорт, единицу измерения и количество переданных полуфабрикатов или изделия. Накладную выписывает материально-ответственное лицо цеха-сдатчика в двух экземплярах (сдатчику и получателю). Для контроля за правильностью учета выходов полуфабрикатов, а также кости, жилки и зачистки собирают и взвешивают раздельно по видам сырья (говядина, свинина). Количество жилованного мяса, жира и костей, а также жилок и зачисток, полученных в результате разделки мяса на костях, записывают в рабочий журнал ежедневного учета обвалки и жиловки мяса. Передачу костей, жилок, зачисток в цеха оформляют накладной на внутреннее перемещение сырья. Учет разделки и выхода жилованного мяса и отходов сырьевого цеха ведут в рапорте о переработке сырья и выработке полуфабрикатов для колбасного производства. В нем отражают массу переработанного сырья по его видам и категориям, нормативный и фактический выходы жилованного мяса по сортам (высший, первый, второй и др.), отходы от обвалки и жиловки (кость, жилки, зачистки и др.) и потери. Рапорт открывают на каждый вид мяса (говядина, свинина, баранина и пр.) По свинине отдельно учитывают переработку мяса свинины без шкуры, мяса свинины в шкуре, мяса свинины с последующим использованием на выработку копченостей, мяса подсвинков и мяса поросят. При одновременной переработке свинины на колбасу и копчености, фактически полученные полуфабрикаты и отходы распределяют пропорционально количеству полуфабрикатов и отходов, которое полагалось получить по нормам при переработке свинины в шкуре, без шкуры с учетом направлений ее использования.
Фактический выход каждого вида и сорта сырья в рапорте сравнивают с нормативами и определяют отклонение за каждый день и с начала месяца. В конце рапорта мастер цеха дает объяснение причин отклонений от норм.
