Введение к работе
Актуальность темы исследования. Аудит в России и за рубежом является строго стандартизированным Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности устанавливают единые требования к проведению и оформлению аудита, оценке качества аудиторских услуг для всех российских аудиторских организаций Кроме федеральных стандартов аккредитованные профессиональные аудиторские объединения разрабатывают для своих членов внутренние правила (стандарты) Большой вклад в разработку и внедрение внутрифирменных стандартов внес Институт профессиональных бухгалтеров России
Но федеральных и профессиональных стандартов не достаточно для эффективной организации аудиторской деятельности в рамках конкретной аудиторской фирмы Практика показывает, что федеральные и профессиональные стандарты нуждаются в более подробной детализации конкретных действий, приемов, способов и процедур, применяемых в процессе проведения проверки, чему способствуют внутренние стандарты аудиторских организаций
Посредством разработки и применения внутренних стандартов, аудиторские организации решают проблему качества предоставляемых услуг уменьшая при этом временные затраты, снижают аудиторский риск, обеспечивают доказательную базу при разрешении конфликтов с третьими лицами, организуют работу ассистентов, обеспечивают взаимозаменяемость специалистов, позволяют эффективно и своевременно повышать их квалификацию, регулируют этические конфликты между работниками и с экономическими субъектами
Исследование степени разработанности внутрифирменных стандартов в аудиторских организациях позволило выявить формальный подход, неполноту, разрозненность внутренних документов Большинство организаций в качестве внутренних стандартов утвердили копии федеральных и реальной пользы от их существования немного, они не поддерживаются в актуальном состоянии, то есть не пересматриваются в соответствии с происходящими изменениями Данная ситуация не способствует развитию аудита, как высокоинтеллектуальной деятельности и говорит о несоответствии предоставляемых услуг международному уровню, высоким требованиям заказчиков и законодательства
Вышесказанное подтверждает необходимость дальнейших исследований внутрифирменной стандартизации аудита
Степень разработанности проблемы. Вопросам эффективной разработки и применения внутренних стандартов в экономической науке уделяется большое внимание
Значительный вклад в развитие нормативного регулирования и стандартизации аудиторской деятельности внесли отечественные специалисты в области учета и аудита - Алборов Р А, Данилевский Ю А, Дряхлов В В , Зайнетдинов Ф В , Исаев Е С , Ковалева О В , Константинов Ю П , Лабынцев Н Т , Лаптев Ю В , Мельник М В , Панкова С В , Пупшис Т Ф , Ремизов Н А , Савин А А, Скобара В В , Сотникова Л В , Старовойтова Е В , Суйц В П, Шапигузов
С М, Шацкий В Ф , Шеремет А Д, Ярцева НМ и зарубежные авторы Адаме Р , Арене А , Бенис М , Кармайкл Д Р , Лоббек Дж , Робертсон Дж К
Проблемы разработки внутренних стандартов, их сущность и классификация исследованы отечественными учеными - Бариленко В И, Барышниковым Н П, Богомоловым А М , Галкиной Е В , Ковалевой А М , Краевым А В , Краевой О А, Макаровой Л Г, Морозовой Ж А, Парушиной Н В , Подольским В И, Сиротенко Э А , Ситниковой В А, Суворовой С П
Однако вопросы формирования внутрифирменной стандартизации освещены не достаточно полно и применение внутренних стандартов на практике затруднено по причинам отсутствия единого теоретического аппарата и недостаточной разработанности методов, приемов и инструментов его проектирования
Актуальность, неоднозначность, дискуссионность и нерешенность многих вопросов, практическая необходимость совершенствования организации и методологии внутрифирменной стандартизации обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов, цель, задачи и структуру работы
Цель и задачи исследования. Целью работы является исследование методологических аспектов разработки внутренних стандартов аудиторских организаций, а так же выработка концептуального подхода и практических рекомендаций по формированию системы внутрифирменной стандартизации аудита
В соответствии со сформулированной целью в диссертации поставлены следующие задачи
-критически оценить современное состояние стандартизации аудиторской деятельности и обосновать необходимость разработки внутренних стандартов аудиторских организаций,
-систематизировать основные подходы к определению понятий «стандарты» и «стандартизация», раскрыть их отличительные черты и характерные недостатки, уточнить определение системы внутрифирменной стандартизации,
-дополнить принципы формирования внутрифирменных стандартов,
-разработать концептуальные основы формирования внутренних стандартов аудиторских организаций, предложить модель многоуровневой иерархической системы внутрифирменной стандартизации аудита, рекомендовать перечень, структуру и содержание внутренних стандартов аудиторских организаций,
-представить и апробировать проекты системообразующих стандартов, образцы внутренних стандартов аудиторской деятельности и методик проверки,
-разработать кодификатор, включающий многозначное кодирование возможных нарушений и единую схему разработки перечня возможных нарушений и аудиторских процедур
Предмет и объект исследования Предметом исследования явились теоретические аспекты, методические и практические вопросы организации внутрифирменной стандартизации аудита
Объектом исследования выбраны аудиторские организации г Волгограда и г Волжского
Теоретическая и методологическая основа исследования Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области методологии разработки внутренних стандартов и их практического применения в РФ, законодательные акты Министерства Финансов РФ, Госкомстата, Министерства РФ по налогам и сборам, Комиссии по аудиторской деятельности при Правительстве РФ ряда других министерств и ведомств, международные стандарты аудита Международной федерации бухгалтеров (IFАС) В процессе исследования различных аспектов темы диссертации применялись методы научного познания, такие как наблюдение, сравнение, анализ и синтез
Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и практических задач формирования внутренних стандартов аудиторских организаций
Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационной работы следующие
-обоснована необходимость разработки внутренних стандартов аудиторских организаций на основе оценки современного состояния стандартизации аудиторской деятельности и выявлены недостаточности внешнего нормативно-правового регулирования,
-систематизированы основные подходы к определению понятий «стандарты» и «стандартизация», раскрыты их отличительные черты и характерные недостатки, уточнено определение системы внутрифирменной стандартизации как совокупности взаимосвязанных внутренних нормативных документов регламентирующих собственные приемы, методы и процедуры аудиторской деятельности
-дополнены принципы формирования внутрифирменных стандартов, позволяющие квалифицировать совокупность внутренних стандартов, как систему К их числу относим согласованность с нормами внешнего законодательства, целостность и единообразие, стабильность, практическая направленность, иерархичность
-разработана концепция формирования внутренних стандартов аудиторских организаций, предложена модель многоуровневой иерархичной системы внутрифирменной стандартизации аудита, рекомендованы перечень, структура и содержание внутренних стандартов аудиторских организаций,
-представлены и апробированы проекты системообразующих стандартов, образцы внутренних стандартов аудиторской деятельности и методик проверки,
-разработаны кодификатор, включающий многозначное кодирование возможных нарушений и единая схема разработки перечня возможных нарушений и аудиторских процедур
Практическая значимость исследования Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его теоретические
результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в практике ряда аудиторских фирм
системообразующий стандарт «Общие требования по разработке стандартов аудиторской организации, уточняющих, детализирующих и регламентирующих нормы федеральных правил (стандартов)»,
внутренний стандарт «Внутренний контроль качества аудита»,
- системообразующий стандарт «Требования по разработке методик
проведения аудиторской проверки экономического субъекта»,
кодификатор возможных нарушений,
перечень возможных нарушений и аудиторских процедур
Реализация на практике разработанных внутренних стандартов и их методического сопровождения позволят повысить качество предоставляемых услуг в сфере аудита, оптимизировать временные затраты, эффективно использовать персонал организации, тактически правильно строить порядок проведения проверки от преддоговорного до постзаключительного этапа аудита и оказания сопутствующих услуг
Собранный при написании работы практический материал, а так же представленные теоретические выводы могут быть использованы при дальнейшем исследовании проблем внутренней стандартизации аудиторской деятельности
Внедрение и апробация результатов исследования Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности ЗАО «БФ-Аудит», ЗАО «Финансовый компаньон», ООО «Учет плюс аудит»
Основные теоретические и практические положения диссертации были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и методических семинарах (г Волгоград и г Волжский в 2003-2007 гг ) и опубликованы в форме статей в сборниках научных трудов, а так же в журнале «Управленческий учет» Отдельные положения диссертации были использованы в учебном процессе Волгоградского государственного университета при преподавании дисциплин «Аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита»
Публикации Результаты проведенных исследований опубликованы в 8 работах, общим объемом 3,1 п л
Структура и объем диссертации Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений
