Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теория и методика учета и внутрихозяйственного контроля... 11
1.1. Учет и контроль - функции управления производством и их роль в повышении эффективности предприятий безалкогольных напитков 11
1.2.Проблемыи виды внутрихозяйственного контроля 20
1.3 .Методика учета затрат на производстве и ее адаптация к международным стандартам 49
Глава 2. Внутрихозяйственный контроль за производством безалкогольных напитков в потребительских обществах 66
2.1. Методы и приемы контроля затрат и выхода безалкогольной продукции 66
2.2. Объекты, субъекты контроля затрат по центрам хозяйственной ответственности в производстве безалкогольных напитков 79
2.3. Организация внутрихозяйственного контроля в структурных подразделениях на производстве безалкогольных напитков потребительских обществ 92
Глава 3. Совершенствование учета и внутреннего контроля в производстве безалкогольной продукции 101
3.1. Современные методы учета затрат в потребительской кооперации 101
3.2. Бюджетирование и контроль затрат в производстве безалкогольной продукции в центрах хозяйственной ответственности 125
3.3 Развитие контроллинга в системе учета и управления производством... 134
Заключение 145
Список литературы 151
Приложения : 164
- Учет и контроль - функции управления производством и их роль в повышении эффективности предприятий безалкогольных напитков
- Объекты, субъекты контроля затрат по центрам хозяйственной ответственности в производстве безалкогольных напитков
- Бюджетирование и контроль затрат в производстве безалкогольной продукции в центрах хозяйственной ответственности
Введение к работе
Актуальность темы исследования. В системе потребительской кооперации Центросоюза Российской Федерации действуют свыше тыс. цехов по производству продовольственных и непродовольственных товаров. В условиях рыночного хозяйствования наметилось оживление в промышленности потребительской кооперации, в том числе в производстве безалкогольной продукции. В потребительских союзах системы Центросоюза и Приволжского федерального округа за последние 5 лет наметилась устойчивая тенденция роста производства безалкогольной продукции. Удельный вес производства безалкогольной продукции кооперативными организациями Приволжского федерального округа составляет % от общего количества произведенной продукции в системе Центросоюза.
Безалкогольная продукция производится в цехах, в которых создаются отделения обработки воды, варки сиропа, приготовления купажей, газирования воды, приготовления и брожения квасного сусла, купажирования кваса. Выделяется цех для разлива безалкогольной продукции в бутылки и бочки, укупорки и затаривания. Организуется сдача готовой продукции на склад. На всех стадиях выявляются затраты, которые следует учитывать и контролировать для определения себестоимости выпускаемой продукции, так как себестоимость является важным показателем производственно-финансовой деятельности организации.
Решение поставленных производствами потребительской кооперации задач требует усовершенствования не только самого процесса производства, но и соответствующей организации учета и контроля затрат, выпуска, хранения и реализации готовой продукции. Дальнейшее совершенствование бухгалтерского и управленческого учета будет способствовать улучшению контроля за себестоимостью, качеством и конкурентоспособностью безалкогольной продукции.
Бухгалтерский учет осуществляет основные функции по сбору и обработке информации о хозяйственной деятельности объекта, но не отличается оперативностью в силу нормативных и методических ограничений, поэтому следует большое внимание уделять организации бухгалтерского учета и контроля с учетом современных управленческих требований. В настоящее время создаются центры хозяйственной ответственности для более эффективного контроля за производством, расходами и доходами. В организациях потребительской кооперации, производящих безалкогольную продукцию, подобная практика отсутствует. Кроме того, недостаточно используются современные методики учета затрат в производстве, а учет ведется в основном «котловым» способом, что, в свою очередь, не дает возможности руководителю организации получить информацию о рентабельности того или иного вида выпускаемой продукции. Недостаточно разработана система взаимосвязанных финансово-экономических показателей, характеризующих результаты деятельности подразделений за определенный промежуток времени, а также формы внутренней отчетности и сроки ее предоставления.
Таким образом, необходимость совершенствования учета и контроля производственных затрат, в частности в организациях потребительской кооперации, вырабатывающих безалкогольную продукцию, как средств совершенствования управления, в настоящее время не утратила значения.
Степень разработанности проблемы. Проблемам бухгалтерского финансового, управленческого учета, анализа и контроля посвящены работы отечественных ученых, сформировавших методологию российского учета, отчетности, анализа и контроля: Бахрушиной М.В., Еленевской Е.А., Ивашкевича В.Б., Кондракова Н.П., Керимова В.Э., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Овсийчука В.Я., Рогуленко Т.М., Палия В.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И., Слабинского В.Т., Слабинской И.А., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В., СуйцаВ.И., СтуковаС.А., Шеремета А.Д. и других.
Проблемы управленческого учета и контроля решают зарубежные авторы: Р. Адаме, Ч. Гаррисон, Д. Колдуэлл, Дж. Лоббек, Дж. К. Робертсон, Г. Эмерсон, Р. Энтони, и др.
Однако проблемы учета и контроля производства безалкогольных напитков в потребительской кооперации не в полной мере изучены. Это прежде всего касается производственных цехов по выработке безалкогольной продукции. Кроме того, недостаточно исследованы вопросы организации управленческого учета по центрам ответственности в организациях потребительской кооперации.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования явилась разработка методических подходов и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля затрат на производство безалкогольных напитков в потребительских обществах. Для ее достижения были поставлены и решены следующие задачи:
- исследованы теоретические основы учета и контроля затрат;
- изучена методика учета затрат на производство безалкогольных напитков, даны рекомендации по ее совершенствованию;
- изучена практика внутрихозяйственного контроля затрат на производство и выход безалкогольных напитков, определены приемлемые виды контроля;
- проанализированы методы и приемы контроля затрат и выхода безалкогольных напитков, предложены наиболее эффективные из них, направленные на выявление резервов снижения затрат, обеспечения полноты оприходования выпускаемого ассортимента;
определены объекты, субъекты центров хозяйственной ответственности, разработана методика внутреннего контроля над затратами;
- исследована организация внутреннего контроля в организациях, вырабатывающих безалкогольную продукцию, предложено создание службы контроля;
- определены пути совершенствования учета и контроля с применением нетрадиционных методов учета затрат и калькулирования себестоимости безалкогольных напитков.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях в различных организационно-правовых форм и отраслей», раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.2.1 «Методология и технология аудита финансово-хозяйственной деятельности» специальности . . «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).
Предмет исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических и методических положений, организация учета и контроля затрат на производство безалкогольных напитков в потребительских обществах.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность потребительских обществ Марийского и Чувашского потребсоюзов, производящих безалкогольные напитки.
Теоретической методологической основой диссертационного исследования послужили труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории методологии затрат, управленческого учета, контроля и анализа производства безалкогольных напитков. Исследование базируется на законодательных нормативных актах Правительства РФ, материалах статистического наблюдения. Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи. Исследование с применением общенаучных методов, приемов научного познания, дедукции и индукции, экономического анализа, системных и комплексных подходов, графических и аналитических методов и др.
Научная новизна исследования заключается в разработке современных подходов к совершенствованию методик учета, внутреннего контроля деятельности цехов по выработке безалкогольной продукции в потребительских обществах.
Наиболее важные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, состоят в следующем:
- на основании изученных теоретических и методических подходов к учету и контролю как функций управления, выявлены их особенности в производстве безалкогольной продукции и роль в повышении информативности, адаптация к международным стандартам;
- конкретизированы объекты учета и контроля производства безалкогольной продукции, определены функции субъектов контроля, направленные на улучшение качества управления и повышения эффективности производства;
- рекомендована детализация центров хозяйственной ответственности и методика ведения бухгалтерского учета, включающая распределение производственных затрат по центрам, что позволит повысить ответственность за эффективность деятельности цехов, бригад;
- усовершенствованы методики учета затрат на производстве безалкогольной продукции с применением систем учета и контроля «Стандарт-кост», «Директ-костинг», позволяющие оперативно получать информацию для управленческих решений;
- разработаны рекомендации по совершенствованию внутрихозяйственного контроля затрат на производство безалкогольной ігоодукции, позволяющие повысить эффективность контроля, оптимизировать затраты и повысить уровень доходов.
Теоретическая значимость научных результатов заключается в обосновании примененных методов учета и контроля, позволяющих управлять затратами в сочетании с нетрадиционными методами калькулирования себестоимости продукции.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что использование основных положений, выводов и рекомендаций по методикам учета, внутреннего контроля, бюджетирования в производстве безалкогольной продукции потребительских обществ будет способствовать повышению эффективности системы бухгалтерского учета и надежности внутреннего контроля, росту объемов производства и продаж, снижению затрат, повышению качества готовой ігоодукции, и как следствие, увеличению прибыли.
Основные положения исследования могут быть использованы в практической деятельности организаций и потребительских обществ, занимающихся производством безалкогольной продукции, а также при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях», «Управленческий учет», «Контроль и ревизия».
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения обсуждались на методических семинарах Марийского и Чувашского потребительских союзов, совещаниях, докладывались на научно-практических конференциях (Чебоксарский кооперативный институт Российского университета кооперации, - гг).
Предложения по совершенствованию учета и контроля затрат на производство безалкогольных напитков в потребительских обществах были внедрены в Советском райпо Марийского потребсоюза (справка от января г. № ), и в Комсомольском райпо Чувашского потребсоюза (справка от 2. . г. № ). Акт внедрения в Марийском потребсоюзе от . . г. Справка № от сентября г. ГОУ ВПО Санкт-Петербургский торгово-экономический институт. Результаты научных исследований используются в учебном процессе при проведении занятий по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Ревизия и контроль».
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 6 работ общим объемом 6,2 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа включает введение, 3 главы, заключение и список литературы из наименований, содержит 4 рисунка, таблиц и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их апробация и внедрение.
В первой главе «Теория и методика учета и внутрихозяйственного контроля» рассматриваются вопросы учета и контроля как функций управления производством и их роль в повышении эффективности выпуска безалкогольных напитков. Исследована действующая методика учета затрат на производстве и ее адаптация к международным стандартам, определены проблемы методологии внутрихозяйственного контроля.
Во второй главе «Внутрихозяйственный контроль за производством безалкогольных напитков в потребительских обществах» рассмотрены методы и приемы контроля, применяемые для учета затрат и выхода безалкогольной продукции; организация внутрихозяйственного контроля в структурных подразделениях производства безалкогольных напитков; представлена характеристика объектов затрат по центрам возникновения хозяйственной ответственности.
В третьей главе «Совершенствование учета и внутреннего контроля в производстве безалкогольной продукции» всесторонне исследовано применение современных методов учета затрат в организациях потребительской кооперации, включая «Стандарт-кост», «Директ-костинг», финансово-производственный леверидж, бюджетное планирование в структуре центров ответственности для совершенствования внутреннего контроля с целью повышения эффективности деятельности этих производств. Кроме того, определены основные подходы к внедрению в организациях потребительской кооперации элементов контроллинга, позволяюпщх сформировать действенную систему внутрихозяйственного учета.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения диссертационного исследования.
Учет и контроль - функции управления производством и их роль в повышении эффективности предприятий безалкогольных напитков
Экономической основой конституционного строя Российской Федерации является находящееся в стадии становления и развития социальное рыночное хозяйство, в рамках которого производство и распределение товаров и благ осуществляется в основном посредством рыночных отношений. Создавая социальное рыночное хозяйство, государство стремится обеспечить свободу экономической деятельности, предпринимательства и труда, добросовестную конкуренцию и общественную пользу, чтобы регулирование хозяйственной жизни осуществлялось в интересах человека и общества, а экономические отношения строились на социальном партнерстве между человеком и государством, работником и работодателем, производством и покупателем.
Главная задача социального государства - достижение такого уровня общественного развития, который основывается на закрепленных правом принципах социального равенства, всеобщей солидарности и взаимной ответственности. Социальное государство призвано влиять на распределение экономических благ исходя из принципов справедливости, чтобы обеспечить каждому человеку достойное существование.
Производство и распределение благ в условиях развивающейся рыночной экономики осуществляется как частными, так и государственными предприятиями и учреждениями, включая предприятия и учреждения субъектов Российской Федерации и муниципальные образования.
Стратегия социально-экономического развития России на период до 2010 года направлена на обеспечение устойчивого повышения уровня жизни населения, сокращение разрыва в уроне благосостояния с ведущими экономически развитыми странами. Успешное достижение целей, направленных на соблюдение конституционных принципов, выполнение задач и функции государства возможно только путем построения динамично развивающейся рыночной экономики со стабильным и ясным законодательством, при оптимальном участии государства в хозяйственной деятельности. Государство призвано обеспечить социальные стандарты, экономические свободы, финансовую стабильность и эффективную инфраструктуру. Стратегические и тактические цели государства, выполнение им своих конституционных функций могут достигаться посредством управления, неотъемлемым элементом которого является учет и контроль. Учет и контроль является функциями управленческой деятельности, которые обеспечивают обратную связь между субъектами и объектами управления, позволяют выявить возникающие в процессе достижения целей отклонения, оценить их влияние и определить причины возникновения. Контроль дает возможность установить должностных лиц, ответственных за возникновения недостатков и разрабатывает мероприятия по устранению последствий, а также нарушений законодательства, призван предупреждать злоупотребления.
В современных условиях хозяйствования и управления возрастают требования к качеству бухгалтерского учета и контроля. Особое значение приобретает совершенствование методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, которые должны обеспечить повседневный текущий контроль за затратами, выявление резервов и повышение эффективности производства. Применяемые методы учета затрат и способы калькулирования себестоимости продукции должны способствовать правильному использованию таких экономических рычагов, как прибыль, цена, себестоимость и т.д.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство безалкогольных напитков являются:
- контроль за достоверностью и своевременностью выполнения плановых заданий, затрат на производство; - контроль за сохранностью основных и вспомогательных материалов,
переданных в производство для приготовления безалкогольной продукции;
всемерное содействие внедрению и укреплению системы внутрихозяйственного контроля, режима экономии и мобилизации внутренних резервов организации, обеспечению безубыточной работы, ликвидации потерь в производстве и различного вида непроизводственных расходов;
- своевременное отражение затрат на производство, оперативное, достоверное определение себестоимости выпускаемой продукции, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций;
- содействие внедрению новых технологий зарубежного опыта, а также соблюдения прогрессивных норм расходования основных и вспомогательных материалов, энергетических, водных ресурсов и др.;
- обеспечение руководителей потребительских обществ, структурных подразделений своевременной, достоверной информацией, необходимой для принятия оперативных управленческих решений;
В концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на период с 2004 г. по 2010 г., принятой Правительством Российской Федерации, выделены следующие направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности:
- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
- создание инфраструктуры применения МСФО;
- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Объекты, субъекты контроля затрат по центрам хозяйственной ответственности в производстве безалкогольных напитков
Для осуществления эффективного внутрихозяйственного контроля на производстве по выработке безалкогольной продукции следует разработать мероприятия, которые конкретизируют права и обязанности субъектов организации по выполнению своих полномочий:
1. Организация центров ответственности как исполнителей контрольной функции и несущих в пределах этих функций ответственность единица, либо совокупность единиц оргструктуры организации взаимосвязанных программами контроля. Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и как любая система имеет вход и выход. «Вход» - это сырье, материалы, полуфабрикаты, затраты труда и разных услуг.
«Выходом» из центра ответственности является продукция, которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону. Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.
Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении бюджета (плана), где сравниваются фактические и плановые данные, называются учетом по центрам ответственности.
Для эффективного функционирования центров ответственности на производстве должны быть соблюдены следующие условия:
- центры ответственности следует увязать с производственной и организационной структурой предприятия;
- во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо - руководитель, мастер, начальник цеха, менеджер.
- в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат;
- необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности руководителя каждого центра ответственности;
- целесообразно разработать и утвердить для каждого центра ответственности формы внутренней отчетности и систему ключевых показателей эффективности (КПЭ);
- руководители центра ответственности должны принимать активное участие в проведении анализа деятельности центра за прошлый период и составлении планов (бюджетов) на предстоящий период.
Деление производственного предприятия на центры ответственности зависит от отраслевых особенностей, технологии и организации производственного процесса, методов переработки исходных материалов, состава выпускной продукции, уровня технической оснащенности и других факторов. Большое влияние на создание центров ответственности оказывает производственная и организационная структуры предприятия. Производственная структура отражает виды производства, их мощность, формы построения и взаимосвязи на каждом уровне управления производством.
Организационная структура предприятия официально выражается в штатном расписании. В рамках организационной структуры предприятия выделяют следующие формы организации управления: линейную, функциональную, линейно-функциональную, матричную.
Линейным называется управление по «вертикали», при котором нижестоящее звено прямо подчинены вышестоящим звеньям предприятия, применяется для управления производственными цехами и участками предприятия.
Функциональное управление - это управление по отдельным функциям (финансами, снабжением, сбытом, кадрами, проектно-конструкторскими и технологическими разработками, делопроизводством, внешними экономическими связями и др.) при котором высшее звено руководит всеми или частью низовых, но только в пределах одной функции.
Наибольшее распространение на практике получили линейно-функциональные структуры управления. При такой структуре линейные подразделения занимаются основной деятельностью по выпуску продукции, а специализированные функциональные подразделения (отдел маркетинга, плановый, финансовый отделы, отдел кадров, НИОКР) оказывают услуги основным.
При матричной структуре управления важное значение приобретает интеграция комплексных работ, направленных на достижение поставленных целей. Главным принципом организации матричной структуры управления является широкая сеть горизонтальных связей, многочисленные перечисления которых с вертикалью образуются в результате взаимодействия руководителей проектов с руководителями функциональных подразделений. Матричная форма организации управления в наибольшей степени обеспечивает условия для согласованной деятельности руководителей и проявления индивидуальных способностей членов группы, не нарушая при этом принципы централизованного руководства. Должностные характеристики для руководителей центров ответственности свидетельствуют о специфических знаниях специалистов напиточного производства (приложение 17).
Построение центров ответственности в соответствии с организационной структурой позволяет связывать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.
На производственных предприятиях потребительской кооперации для успешной организации учета по центрам ответственности их необходимо классифицировать исходя из следующих признаков:
- объема полномочий и ответственности;
- функций, выполняемых центром ответственности.
Центры ответственности, исходя из объемов полномочий и ответственности, подразделяются на центры затрат, продаж, прибыли и инвестиций.
Центр затрат - это структурное подразделение предприятия (производственный цех, участок), руководитель которого отвечает только за затраты. В рамках такого центра организовывают планирование, нормирование и учет затрат производства с целью контроля, анализа и управления процессом их использования. Внутри каждого центра затрат анализ отклонений ведется в разрезе причин и виновников. КПЭ: себестоимость единицы продукции (в динамике); уровень затрат, маржинальный доход; критический объем продаж.
Бюджетирование и контроль затрат в производстве безалкогольной продукции в центрах хозяйственной ответственности
Для целей эффективного управления организацией следует разработать операционные бюджеты, которые всегда начинаются с бюджета продаж, поскольку без оценки и планирования возможных объемов продукции нельзя составить бюджет производства, бюджеты закупок и использование сырья и материалов, затрат труда и т.д.
При разработке бюджета продаж руководству организации следует принять во внимание все внешние ограничения и прогнозные оценки, касающейся особенностей данного вида деятельности и рыночной ситуации, а также оценку общеэкономических факторов бизнеса действие которых относится к планируемому периоду. При разработке бюджетов должны принимать во внимание и качественные факторы, такие как возможные колебания спроса или влияние предлагаемых изменений специфики или ассортимента выпускаемой продукции и только после оценки всех внешних и внутренних факторов которые могут повлиять на объем продажи продукции следует приступить к составлению бюджета. Бюджет продаж выглядит как документ в котором приведены объемы продаж, цены и выручки по всей номенклатуре выпускаемой продукции. Разработанный бюджет продаж на примере напиточного цеха ООО «Дюшес» Советского райпо на 2008 год представлен в приложении 1.
После утверждения бюджета продаж разрабатывается бюджет производства, при составлении которого учитывается прогнозный спрос отраженный в бюджете продаж и желаемый объем запасов готовой продукции на конец планируемого периода (с учетом конечного запаса продукции текущего периода) (приложение 2 «Бюджет производства ООО «Дюшес» за 2008 год»). Для разработки бюджета производственных затрат следует учитывать выпуск (бюджет производства) прямые затраты материалов, прямые затраты на оплату труда, накладные общепроизводственные расходы, что в свою очередь определит сумму производственных затрат по все номенклатуре выпускаемой продукции (приложение 3 «Бюджет производственных затрат цеха по производству безалкогольной продукции ООО «Дюшес» за 2008 г.»).
Для разработки бюджета использования материалов потребуются сведения о планируемом выпуске по всей номенклатуре продукции, отраженной в бюджете производства и о нормативах использования материалов из нормативных калькуляций на все виды продукции. Нормативные калькуляции должны быть достаточно реальными с учетом технологического процесса и высокой эффективностью работы, т.е. они должны включать в себя некоторый процент потерь, неизбежных при осуществлении технологического процесса. Включение в нормативы и бюджеты ожидаемых потерь сырья позволит руководству контролировать уровень реальных потерь и, если он превысит бюджетный, оперативно принять меры к исправлению ситуации (приложение 4 «Бюджет прямых затрат материалов ООО «Дюшес» за 2008 г.).
Бюджет использования сырья и материалов играет роль отправного пункта при составлении бюджета закупок. Сырье должно закупаться в количестве достаточном для достижения запланированного уровня производства и для образования желаемого уровня запасов сырья на конец бюджетного периода с учетом уровня начальных запасов. Бюджеты использования закупки материалов должны составляться в виде единого документа, однако его оформление может оказаться трудоемким, если в ходе производства используется несколько видов прямых материалов.
Бюджет прямых затрат труда базируется на основании данных бюджета производства и нормативов затрат труда основных рабочих на изготовление каждого изделия. Бюджет затрат прямого труда позволяет рассчитать потребность в работниках для выполнения планового объема работ. Для этого определяется количество работников, которые необходимы ООО «Дюшес» чтобы обеспечить плановый объем выпуска и среднюю заработную плату этих сотрудников:
Продолжительность рабочего времени в месяце для каждого работника ООО «Дюшес» - 168 часов. В течение планового периода (2008 г.) продолжительность рабочего времени на 1 работника составит - 164 час. Для выполнения запланированного объема работ в цехе потребуется - 9,5 ставки основных работников. При составлении бюджета затрат прямого труда на год следует принять во внимание продолжительность отпусков сотрудников.
Рассмотрим бюджет производственных накладных расходов ООО «Дюшес» за 2008 г. (приложение 5). Для определения цеховых ставок распределения накладных расходов следует исходить из прямых затрат и затрат на оплату труда.
Бюджеты административных расходов и коммерческих расходов составляются в разрезе отдельных статей этих затрат по центрам ответственности (приложение 6,7 «Бюджет административных расходов по напиточному цеху ООО «Дюшес» за 2008 г.» и «Бюджет коммерческих расходов по напиточному цеху ООО «Дюшес за 2008 г.»). В бюджете административных расходов статей пропорциональных объемам реализации обычно нет (за исключением случаев когда выплаты премий руководителем ведется в процентах от объема реализации или объема производства), что способствует поддержанию бизнеса как целого, независимого от результатов текущей деятельности. При разработке бюджета коммерческих расходов следует исходить как из предлагаемых в течение бюджетного периода объемов продаж, так и представление руководства о необходимости и интенсивности усилий по продвижению своей продукции на рынок. В обоих бюджетах часть затрат является условно-переменными, а часть условно-постоянными.
Составление бюджетного отчета о прибылях и убытках должно базироваться на принципе начислений, что означает отражение прибыли в момент возникновения прав на получение денежных средств или обязательств их выплаты. Момент этот не всегда совпадает с моментом поступлений и выплат денежных средств. Кроме того, некоторые статьи отчета о прибылях и убытках являются неденежными расходами или доходами, например, амортизация или создание резерва по сомнительным долгам. Денежный поток формируется исключительно реальными платежами и поступлениями, регистрируемые на счетах бухгалтерского учета, денежных средств. В качестве примера см. приложение 8 «Бюджет отчет о прибылях и убытках напиточного цеха ООО «Дюшес» за 2008 г.». Полученный финансовый результат за период оказался положительным. То что прибыль исчислена по переменным затратам, в данном случае выше чем при калькулировании по полным, объясняется тем, что объем реализованной продукции в данном периоде оказался выше объема выпущенной продукции. Это означает, что в данном периоде происходила реализация части запасов накопленных за предыдущие периоды и вместе с выручкой в отчете о прибылях и убытках, составленной по полным затратам, отразилась часть постоянных затрат прошлых периодов капитализированных в этих запасах.
Само по себе бюджетное планирование не имеет смысла без контроля. Существует два подхода к этой проблеме. Можно рассматривать бюджетирование с прямой и обратной связью.
