Содержание к диссертации
Введение
Глава 1 Теоретико-методические основы управленческого учета и управленческого аудита на предприятиях АПК 8
1 Сущность и назначение управленческого учета в информационной системе 8
2 Формирование производственной себестоимости - как объекта для процедур управленческого учета 17
3 Развитие теоретико-методической базы управленческого аудита 29
Глава 2 Методические рекомендации по внедрению системы показателей, определяющие управленческий учет и управленческий аудит на предприятии АПК 52
1 Разработка управленческого бюджета на предприятии АПК 52
2 Контроллинг как практическая сторона управленческого учета затрат 66
3 Формирование учетных показателей для внутреннего управленческого аудита 76
Глава 3 Методические и практическое рекомендации по внедрению управленческого учета и управленческого аудита в учетно-аналитический процесса предприятия АПК 95
1 Управленческий учет и управленческий аудит затрат и калькулирование себестоимости производства готовой продукции 95
2 Управленческий учет и аудит затрат и калькулирование себестоимости производства готовой продукции 109
3 Управленческий учет потоварной издержкоемкости 123
Заключение 134
Список использованных источников 136
- Сущность и назначение управленческого учета в информационной системе
- Разработка управленческого бюджета на предприятии АПК
- Управленческий учет и управленческий аудит затрат и калькулирование себестоимости производства готовой продукции
Введение к работе
Актуальность темы исследования. На современном этапе развития
рыночных отношений эффективная деятельность хозяйствующих субъектов,
обеспечение высоких темпов их развития и повышение
. конкурентоспособности в значительной мере определяется уровнем и
А*
состоянием организационной системой управленческого учета и внутреннего аудита.
Созданный в нашей стране хозяйственный механизм, ориентированный
на рыночные отношения, развитие форм собственности и внедрение новых
методов хозяйствования, вызывает необходимость серьезных изменений в
управленческом учете, усиление его влияния на всю финансово -
хозяйственную деятельность предприятия. При этом центральное место в
системе управленческого учета принадлежит учету затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции. От их организации в
значительной степени зависит определение результатов хозяйственной
деятельности, ценообразование, действенность управленческих решений на
, 4 основе современной и достоверной информации.
Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе предполагает поиск рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы.
В условиях внедрения экономических методов управления и создания центров ответственности повышается потребность в более оперативном управлении производством. В сельскохозяйственных организациях осуществлять учет и аудит важнее, так как здесь на достигнутые или предполагаемые результаты влияют биологические и климатические, что можно учитывать только в рамках специальной учетно-аудиторской системы.
Себестоимость является одним из основных факторов, влияющих на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, оценку рентабельности производства продукции и эффективности предпринимательской деятельности предприятия и, следовательно, на
4
величину изымаемый государством части полученной прибыли в виде налога
на прибыль. Некорректное исчисление себестоимости не только влияет на
интересы предприятия, государства, акционеров и других заинтересованных
лиц, но и способствует возникновению нежелательных спорных и
. конфликтных ситуаций с налоговыми и правоохранительными органами.
Успех деятельности напрямую зависят от целесообразности производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции.
Степень изученности проблемы. Порядок ведения и организации
управленческого учета с целью совершенствования учета и аудита затрат и
калькулирования себестоимости по предприятию в целом и по отдельным
подразделениям в отечественной экономической литературе и российской '
практике на предприятиях не достаточно разработан. Эти вопросы не
находят отражения и в нормативных документах, что и определило -,
-J. направление исследования.
Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои * работы зарубежные и отечественные ученые: А.Апчерч, X. Блек, А.Дайле, К.Друри, В. Кильгер, И. Клок, X. Плаут, Ж. Ришар, П. Хорват, Дж. Эрнот, Т.Н.Бабченко, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич Т.П. Карпова, И.А. Ламыкин, М.В. Мельник, С.Н. Николаева, В.Д. Новодворским, Л.В. Попова, Р.С. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, и др.
Управленческий учет и анализ затрат получили признание на государственном уровне, и постепенно внедряются на предприятиях промышленности России, которые применяют отдельные элементы нетрадиционных подходов к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, призванные в будущем занять достойное место в формировании системы управления затратами.
5 Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, внедрению управленческого учета и управленческого аудита на предприятиях.
В соответствии с поставленной целью определена необходимость решения следующих задач:
исследовать современные концепции управленческого учета и управленческого аудита на предприятиях АПК;
изучить содержание контроллинга как практической стороне управленческой учетно-аудиторской системы затратного механизма;
обосновать методические подходы по внедрению управленческого учета и управленческого аудита в учетно-аналитический процесс предприятий АПК;
изучить современные подходы к формированию стоимости продукта на основе моделей интегрированных коэффициентов.
Область исследования соответствует п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», паспорту специальностей ВАК (экономические науки).
Объектом исследования являются данные финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК центрального региона России.
Предметом исследования являются теоретические,
методологические и практические положения и закономерности, связанные с учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции, в системе управленческого учета и аудита.
Теоретической и методологической основой исследования послужили экономические концепции как отечественных, так и зарубежных ученых. В основу работы положены результаты исследований в области учета и калькулирования затрат, формирования систем учета затрат, управленческого учета, управленческого аудита; законодательные
и нормативные акты по предмету исследования; периодические издания;
методические разработки; рекомендации научно-практических
конференций. Информационной базой послужили практические данные
финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК, в том числе:
. данные калькуляции себестоимости по продуктам, учетная политика для
целей финансового и управленческого учета, внутренние нормативные документы предприятий АПК.
Научная новизна заключается в разработке научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию теоретико-методических аспектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях АПК и их реализации, основанной на многофакторной функциональной зависимости управленческого учета и управленческого аудита. Это подтверждается следующими наиболее существенными научными результатами, выносимыми на защиту:
- на основе исследования современных теоретических основ
управленческого учета и аудита предложена однотоварная модель
.^ формирования себестоимости продукции;
определены подходы к исследованию концепции метода минимизации издержек, в основу которого легла модель двух базисных товаров;
предложен механизм выбора метода стоимости в основе которого вертикально интегрированные технические коэффициенты;
предложены организационно-методические аспекты управленческого учета и управленческого аудита в системе управления предприятиями АПК;
предложена методика управленческого учета и внутреннего аудита деятельности центров ответственности предприятий АПК.
Теоретическое значение диссертационного исследования. Диссертационное исследование обобщает современный практический опыт и достижения науки в сфере формирования управленческого учета и управленческого аудита, которые открывают возможности дальнейшего
7 развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области интеграции управленческой учетно-аудиторской системы на предприятиях АПК.
Практическая ценность диссертационного исследования. Результаты исследования и предложенные методики имеют потенциал применения в практической деятельности на предприятиях АПК при интеграции управленческой учетно-аудиторской системы. Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе.
Методика формирования управленческой учетно-аудиторской системы внедрена на предприятиях Орловской области. Результаты исследования используются для научных исследований и учебных целей в Орловском государственном институте экономики и торговли.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы- в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2001г.), на Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект» (Орел, 2002г.), на научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2003), на международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004).
Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 15 научных работ, общим объемом 3,1 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Объем работы 148 страниц, 28 таблиц, 28 рисунков.
Сущность и назначение управленческого учета в информационной системе
Управление представляет собой направленное воздействие администрации организации на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли и сохранения собственного капитала. Основой принятия и осуществления управленческих решений является информация обо всех аспектах деятельности организации. Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации заключается в определении, классификации, оценке и измерении хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе управленческого учета.
В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации. Состав прочей информации может быть различным. К ней можно отнести материалы аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующих продуктов и т.п. В составе прочей информации некоторые факты не имеют количественной и стоимостной оценки, но такие факты могут быть очень важны для менеджеров, занимающихся сбытом продукции. Подготовленная информация представляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового форматов. По оценкам ряда специалистов, на долю бухгалтерского учета приходится 2/3 всей экономической информации [56, с. 6]. Формирование информации возлагается на финансовый и производственный (управленческий) учет, которые выполняют функции не только измерения и фиксации фактических величин наличия, движения и использования ресурсов, но и их планирования. Экономический анализ в равной степени должен быть присущ всем видам учета, в том числе финансовому и управленческому [45, с. 23]. В общем виде система обеспечения предприятия экономической информацией представлена на рисунке 1.1 Экономическая информация По мнению профессора Ивашкевича В.Б., «управленческий учет ... является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции» [45, с. 23]. Профессор Кондраков Н.П. определяет управленческий учет как «установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения v и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделении для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью» [56, с. 6]. Палий В.Ф., автор работы «Организация управленческого учета», разделяет мнение профессора Кондракова Н.П., и считает, что управленческий учет это, прежде всего, система внутреннего оперативного управления [81, с. 4]. В Методических рекомендациях по организации и ведению управленческого учета дано следующее определение: «управленческий учет понимается как процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения» [68]. ,- л По нашему мнению, данное определение наиболее полно соответствует международным стандартам. Система бухгалтерского учета при этом входит в управленческий учет в той части, в которой ее данные используются для внутреннего управления компанией.
Разработка управленческого бюджета на предприятии АПК
Планирование является одной из важнейших функций управления и представляет собой процесс определения количественных и качественных показателей, связанных с использованием различных ресурсов и получением доходов, намеченных на будущее.
Под понятием бюджетирование понимается процесс оперативного планирования. Бюджет - это план, который содержит стоимостные и натуральные показатели. Система бюджетирования предприятий АПК служит важнейшим фактором обеспечения эффективности производственной деятельности, а также позволяет установить жесткий оперативный контроль за поступлением и расходованием средств.
Создание на предприятии АПК системы бюджетирования должно в первую очередь быть нацелено на следующие аспекты:
1. Повышение уровня управления в организации, а также способности к изменениям на рынке сбыта и финансовых рынках.
2. Обеспечение оперативного получения информации о необходимости корректировки стратегии управления предприятием АПК.
3. Создание условий для повышения инвестиционной привлекательности организации в сельскохозяйственной отрасли.
Для создания и успешного функционирования системы планирования в должны быть созданы определенные предпосылки:
1. Кадровые - готовность руководства управлять предприятием в рамках системы планирования на основании четко сформулированных принципов управления.
2. Организационные - адекватная сложившейся рыночной инфраструктуре организация финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
3. Информационные - наличие эффективного инструментария для сбора, переработки и передачи плановой информации (аналитическая система учета, профессиональные знания, система электронной обработки данных).
В соответствии с тем, что в системе менеджмента управлению затратами, относимыми на себестоимость, не уделяется должного внимания, для достижения оптимального результата управления расходами представляется необходимым создать систему бюджетирования, основой которой является главный бюджет.
В процесс построения главного бюджета также могут быть включены: - процессы формирования бюджетов;
- структуры бюджетов;
- ответственность за формирование и исполнение бюджетов;
- процессы согласования, утверждения и контроля исполнения бюджетов. Изложенная совокупность бюджетов полностью охватывает всю базу
финансовых расчетов предприятия АПК.
Система бюджетирования необходима для того, чтобы дать верный прогноз того, когда планируется сдать объект в эксплуатацию и наиболее точно рассчитать стоимость объекта.
Первым этапом составления бюджета предприятия является разработка и принятие бюджета продаж (программы сбыта).
Для подготовки бюджета продаж должны использоваться различные оценки, например, данные управленческого анализа, и мнения специалистов, анализирующих спрос на продукцию - специалиста по маркетингу, ведущего специалиста по ценообразованию и сметно-договорной работе, начальника отдела капитального строительства и инвестиций.
Бюджет продаж планируется по каждому виду продукции и является основой для всех других бюджетов.
В соответствии с представленным бюджетом продаж, к реализации в 2005 г. готовятся 23 гаража 6x4 м каждый, а также 9-ти-этажный дом по ул. 8-е Марта с офисными помещениями на 1-2 этажах.
Представленный бюджет продаж предприятия служит отправной точкой процесса подготовки производственной программы (бюджета производства) ЗАО «Орелинвест». При составлении производственной программы необходимо учитывать нереализованную продукцию на начало периода (запасы на начало периода). Рекомендуется постоянно корректировать величину запасов нереализованной продукции (количество гаражей, квартир, офисных помещений).
Управленческий учет и управленческий аудит затрат и калькулирование себестоимости производства готовой продукции
Промышленные предприятия имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и носят интуитивный характер.
Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из перспективных направлений бухгалтерской практики. [16 с.432 ].
Было бы ошибочно воспринимать управленческий учет как нечто новое для отечественной экономики.
Становление и формирование управленческого учета нельзя правильно понять в отрыве от истории развития калькуляционного и производственного учетов.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах предприятия. Основной его составляющей является производственный учет, под которым понимают учет издержек производства и анализ экономии или перерасхода по сравнению с плановым периодами. Эта информация является внутренней информацией предприятия и законодательно не регламентируется.
Калькуляционный учет возник вместе с возникновением хозяйственного учета и явился следствием обменных операций. Производитель всегда должен знать, во что ему обходится производство и сбыт продукции.
Внедрение новых методов учета на производственных предприятиях (стандарт-кост, директ-костинг и учет затрат по «центрам ответственности») обогатили и развили систему калькуляционного учета, превратив ее в систему производственного учета, что в последствии оказало существенное влияние на перерастание производственного учета в управленческий и, следовательно производственной бухгалтерии в управленческую.
Бухгалтерский учет наряду с оперативным, статистическим и налоговым входит в общую систему предприятия и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации. Составляющие бухгалтерского учета представлены на рисунке 4.
Такое подразделение бухгалтерского учета можно объяснить тем, что вся система бухгалтерского учета является составной частью управленческой системы организации. Однако при использовании терминов «финансовый учет» и «производственный учет» основной упор делается на учетные процедуры. учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство выручки на единицу продукции.
Управленческий учет не ограничивается только учетными процедурами, а за счет других функций управления, по существу, превращает производственный учет в управленческий. Его данные содержат коммерческую тайну, и в отличие от финансового учета используются исключительно внутри организации.
Аналитическая информация производственного учета используется исключительно для внутреннего управления.
В системе производственного учета определяется себестоимость продукции для составления финансовых отчетов, а управленческий учет служит должностным лицам внутри организации, предоставляя им информацию для принятия решения, планирования, контроля и регулирования деятельности предприятия.
