Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ В РАЗВИТИИИ РЕКЛАМНОГО БИЗНЕСА 9
1.1. Развитие рекламного бизнеса на современном этапе 9
1.2. Организационная структура рекламного агентства 17
1.3. Роль информационного обеспечения в управлении рекламной кампанией 20
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЕКЛАМНОМ БИЗНЕСЕ 26
2.1. Организация документооборота в рекламном бизнесе 26
2.2. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов. 39
2.3. Организация бухгалтерского учета расчетов между субъектами рынка рекламы 45
2.4. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости рекламной продукции 76
2.5. Организация учета выручки в рекламном бизнесе 104
2.6. Забалансовый учет 112
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕКЛАМНОМ БИЗНЕСЕ 115
3.1. Оптимизация налогообложения рекламных агентств 115
3.2. Оптимизация налогообложения организаций-рекламораспространителей 142
3.3. Оптимизация налогообложения расходов на рекламу у рекламодателей 148
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 153
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 157
- Развитие рекламного бизнеса на современном этапе
- Организация документооборота в рекламном бизнесе
- Оптимизация налогообложения рекламных агентств
Введение к работе
Актуальность темы исследования. К числу важнейших проблем, связанных с реформированием экономики России, относится и проблема развития и совершенствования рекламного бизнеса. Реклама в современном обществе затрагивает все сферы человеческой деятельности. Практически каждая преуспевающая коммерческая организация занимается рекламированием своей продукции, работ, услуг, то есть является рекламодателем. Средства массовой информации осуществляют размещение рекламы, которая служит им важнейшим источником доходов, и, следовательно, выступают в роли рекламораспространителей. Рекламные агентства занимаются производством рекламы, через них осуществляется связь между всеми" участниками рекламного бизнеса: рекламодателями, рекламораспространителями и потребителями рекламы.
В этих условиях приобретает новое значение проблема совершенствования информационного обеспечения рекламного бизнеса, позволяющего оптимизировать документооборот, построить рациональную систему учета, повысить эффективность финансово - хозяйственной деятельности, грамотно реагировать на требования финансового и налогового законодательства, находить наиболее оптимальные пути развития бизнеса.
К исследованию проблемы информационного обеспечения в системе управления организацией обращались многие отечественные и зарубежные ученые: К.Друри, Б.Нидлз, В.А.Ерофеева, В.Ф.Палий, И.А.Белобжецкий, В.В.Патров, Я.В.Соколов и др.
Вопросам оптимизации налогообложения в рекламном бизнесе посвящены работы Т.Н.Бабченко, А.А.Егорова, А.С.Рянского, А.М.Бойковой и др.
Однако до сих пор остаются не разработанными вопросы оптимизации системы документооборота в управлении рекламным бизнесом, учета расчетов между всеми субъектами рынка рекламы, учета затрат и калькулирования себестоимости рекламной продукции, системы налогового учета, адекватно отражающей особенности рекламного бизнеса. Это свидетельствует о том, что вопрос создания комплексной, рациональной и эффективной системы бухгалтерского учета, ориентированной на удовлетворение потребностей управления в этой сфере бизнеса, является особенно актуальным. Его недостаточная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы диссертационной работы, определили цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цели и задачи исследования.
Основной целью диссертационной работы является теоретическое исследование и разработка конкретных рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета в управлении рекламным бизнесом на новой методологической и организационной основе. Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:
исследовать систему управления и информационные потребности пользователей рекламного бизнеса;
критически оценить действующий порядок документооборота и на этой основе разработать более совершенную схему, отвечающую требованиям всех звеньев системы управления рекламным бизнесом;
исследовать особенности процесса формирования финансовых потоков и разработать предложения по оптимизации учета расчетов между всеми субъектами рынка рекламы;
обосновать и разработать предложения по совершенствованию системы учета затрат и калькулирования себестоимости рекламной продукции;
внести предложения по изменению порядка учета выручки в организациях, занимающихся рекламным бизнесом; разработать предложения по оптимизации налогообложения всех субъектов рынка рекламы.
Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов, определяющих содержание, организацию и функционирование бухгалтерского и налогового учета на предприятиях рекламного бизнеса в России.
Объектом исследования явились международное рекламное агентство «DDB Worldwide» и российско-финское акционерное общество «Ri-Vita Marketing SPb».
Методология и методика исследования.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные, правовые и нормативные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
В качестве инструмента исследования применялись методы наблюдения, систематизации, обобщения, детализации, сравнения и изучения внутренних противоречий и другие методы исследования.
Научная новизна. Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов методического, организационного и технического характера по совершенствованию системы бухгалтерского учета для управления рекламным бизнесом.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
на основе исследования информационных запросов пользователей разработана и обоснована схема документооборота, отвечающая требованиям всех звеньев системы управления рекламным бизнесом; даны рекомендации по изменению синтетического и аналитического учета расчетов между всеми субъектами рынка рекламы;
внесены предложения по изменению порядка учета затрат и калькулирования себестоимости рекламной продукции;
разработаны рекомендации по учету выручки в рекламном бизнесе;
даны предложения по оптимизации налогообложения всех субъектов рынка рекламы.
Практическая значимость исследования.
Основные положения диссертационной работы могут быть использованы в практической деятельности организаций рекламного бизнеса, которые позволят:
создать в организации рациональную и эффективную систему бухгалтерского учета, ориентированную на удовлетворение потребностей управления рекламным бизнесом;
формировать четкую и достоверную информацию о хозяйственных процессах на предприятии, о себестоимости изготовления отдельных видов рекламной продукции и прибыли, полученной от различных видов деятельности;
выявлять наиболее эффективные направления работы организаций рекламного бизнеса;
осуществлять оперативный контроль за формированием себестоимости непосредственно в ходе производственного процесса на каждом его этапе;
оптимизировать платежи в бюджет.
Апробация результатов исследования. Основные выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на следующих конференциях: на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ по итогам НИР за 1998 год, на IV Международной научной конференции «Современные проблемы информатизации» в г. Воронеже 1999 г., на Международной научно-технической конференции «Перспективные технологии автоматизации» в г. Вологде 1999г.
Выводы и рекомендации диссертационной работы использованы при формировании учетной политики и системы документооборота международного рекламного агентства СП ЗАО "Ri-Vita Marketing SPb". Принятие управленческих решений, предложенных в работе, позволило оптимизировать процесс обработки учетной информации; снизить размер налоговых платежей, повысить эффективность деятельности фирмы. Практическая ценность результатов исследования для данной организации подтверждена соответствующими документами.
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в пяти работах.
Структура работы.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются его цели и задачи, раскрывается научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.
В первой главе «Роль бухгалтерского учета, как информационной базы в развитии рекламного бизнеса» исследуется развитие рекламной деятельности в современных условиях, правовое регулирование этой сферы. Рассматривается роль финансового, управленческого и налогового учета в развитии рекламного бизнеса. Во второй главе «Организация бухгалтерского учета в рекламном бизнесе» рассматривается организация бухгалтерского учета, как информационной базы в процессе управления деятельностью различных субъектов рынка рекламы. Исследуются основные принципы организации учетного процесса, рассматриваются проблемы совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов, расчетов по производству и размещению рекламы, операций по внешнеэкономической деятельности. Особое место отводится вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости рекламной продукции, учета выручки и финансовых результатов по каждому виду деятельности фирмы, учета расходов на рекламу у организаций - рекламодателей. Разработаны и обоснованы предложения по совершенствованию учетной политики в целях оптимизации информационного обеспечения управления финансово-хозяйственной деятельностью на предприятиях рекламного бизнеса.
В третьей главе «Оптимизация налогообложения в рекламном бизнесе» рассматриваются проблемы налогообложения организаций рекламного бизнеса. Выявлены особенности исчисления различных налогов и предложены возможные варианты решения сложных налоговых проблем, возникающих в результате имеющих место противоречий в действующем законодательстве. Внесены предложения по оптимизации системы налогообложения рекламного бизнеса.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.
Развитие рекламного бизнеса на современном этапе
В настоящее время в России происходит бурное развитие рекламного бизнеса. Он возник практически с нуля и первоначально базировался на зарубежном опыте, поскольку в советской системе хозяйствования реклама не являлась обособленным сегментом экономики и фактически не играла никакой роли в её развитии. Хорошо известный лозунг тех времен «Реклама -двигатель торговли» стал актуальным только в последнее десятилетие. Сегодня в сознании деловых людей понятия экономики и рекламы неотделимы друг от друга. На рекламу в современном мире тратятся астрономические суммы, растущие с беспредельной быстротой, существенно опережая темпы роста объемов производства. Это свидетельствует о постоянном развитии, эффективности, прибыльности и актуальности рекламной деятельности. Кривые, демонстрирующие динамику расходов на все без исключения средства распространения рекламы, идут вверх.
Прогресс рекламы в условиях рыночной экономики объясняется в первую очередь обострением конкуренции, особенно на рынках потребительских изделий, степень товарного насыщения которых увеличивается из года в год и в большой мере опережает рост платежеспособного спроса населения. Разнообразие и массовый характер рекламы требуют её высокой технической оснащенности и индустриализации. Речь идет не только о таких широкомасштабных явлениях, как компьютеризация. Например, многие предприятия, специализирующиеся на производстве изделий для наружной рекламы, выпускают металлоконструкции, трайлеры, для перевозки панелей для неё, осветительные приборы. Для выставок в больших масштабах изготавливается различное переносное и легкоразборное оборудование многократного использования - стенды, витрины, перегородки, транспортные средства. С каждым годом расширяется производство аудиовизуальной аппаратуры не только студийной, но и малогабаритной, портативной. Фото- и киностудии, работающие на рекламу, оснащены крупногабаритными экранами для создания фонов, сложной осветительной аппаратурой, снабженной цветными светофильтрами.
Как и любое социальное явление, реклама имеет множество определений и толкований. Во всех определениях есть общее - реклама это инструмент, с помощью которого потребителю дается такая информация, которая побуждает его приобрести рекламируемый товар. В современном толковании термин «реклама» означает вид деятельности, включающий подготовку, изготовление и распространение различных рекламных средств, а также организационно-рекламной работы.
Рекламная деятельность составляет главную, неотъемлемую часть маркетинга. Её используют как рычаг конкурентной борьбы и влияния на производство и сбыт. В конечном счете реклама, путем формирования и учета спроса, активно воздействует на производство и способствует достижению наиболее эффективных коммерческих результатов при выходе на рынок товаров и услуг.
Экономическая функция рекламы многогранна. Обычно роль её сводится к достижению одной из следующих задач:
Внедрение на рынок нового товара; такая реклама должна подготовить сбыт нового товара путем предварительной информации, она начинается заблаговременно и достигает наивысшей интенсивности после начала серийного производства. Сохранение и закрепление сбыта товара уже известного на рынке; эта реклама отличается постоянной интенсивностью и длительным периодом воздействия.
Расширение рынков сбыта известного товара в связи с возникшими возможностями увеличения его производства.
Реклама сегодня призвана информировать покупателя, убедить его в полном комплексе достоинств товара, рассеять недоверие, т.е. создать психологическую готовность покупателя к проведению коммерческих переговоров по покупке. Выполняя эту задачу, реклама содействует реализации товара, способствует ускорению и успешному завершению процесса оборота средств, то есть процесса воспроизводства.
Спрос на любой товар может быть увеличен за счет трех основных факторов:
во-первых, существующие потребители товара могут быть убеждены в aувеличении его потребления;
во-вторых, им может быть указано на новые области применения товара;
в третьих, рынок товара может быть расширен за счет привлечения новых потребителей.
Вместе с тем, увеличение сбыта бесполезно, если оно не сопровождается ростом прибылей. Реклама может воздействовать на структуру прибыли предприятия различными путями. Прежде всего она способна увеличить объем сбыта, достаточный для полной загрузки производственных возможностей рекламодателя: при этом себестоимость единицы продукции понизится, производственные расходы станут ниже, а прибыль увеличится. Аналогичное влияние реклама может оказать и на расходы, связанные с маркетингом.
Организация документооборота в рекламном бизнесе
В соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 наличие контрактов с клиентами является необходимым условием признания выручки в бухгалтерском учете. Как видно из таблицы, работники службы по работе с клиентами несут ответственность за организацию работы с рекламодателями. При заключении договора с клиентом необходимо учитывать весь спектр услуг, предоставляемых рекламным агентством, возможности использования различных средств рекламы для достижения наибольшего эффекта рекламной кампании. Вся эта информация может быть получена только при четкой организации документооборота между подразделениями фирмы. Нередко работники службы по работе с клиентами пользуются данными предоставляемыми отделом маркетинга и творческим отделом фирмы.
Таким образом, при организации документооборота необходимо уделять особое внимание взаимодействию различных служб агентства, порядку составления и представления планов, смет, расчетов, необходимых для четкой организации рекламной компании.
В договорах с рекламодателями должно быть четко указан размер и порядок выплаты агентского вознаграждения, так как от этого полностью зависит финансовый результат деятельности рекламного агентства.
Окончание рекламной кампании обычно фиксируется отчетом агента, в котором отражается размер израсходованного рекламного бюджета и сумма агентского вознаграждения. Кроме того, менеджер по работе с клиентами обычно составляет финансовый отчет о проведенной рекламной кампании. В нем отражаются плановые показатели, которые были разработаны исходя из бюджета рекламодателя, размер фактически полученных от клиента денежных средств, суммы, перечисленные за размещение рекламы средствам массовой информации, суммы полученные агентством за работы по производству рекламной продукции, а также размер агентского вознаграждения. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» для признания в бухгалтерском учете выручки от оказания рекламных услуг необходимо окончание работ оформлять актом сдачи-приемки выполненных работ.
Правильность и своевременность заключения договоров с клиентами и подписания актов приемки-сдачи выполненных работ является важнейшим элементом организации документооборота в рекламном агентстве. Эти документы обязательно предоставляются в бухгалтерию фирмы по мере возникновения, что необходимо для четкой организации работы бухгалтерской службы, своевременной оплаты необходимых счетов, контроля за состоянием расчетов с клиентами. Своевременность предоставления в бухгалтерию таких документов непосредственно влияет на финансовый результат деятельности агентства.
Служба маркетинга также как и служба по работе с клиентами играет немалую роль в формировании документооборота. Работники службы маркетинга должны своевременно предоставлять в бухгалтерию договоры со средствами массовой информации. Специалисты по размещению рекламы (менеджеры по прессе, телевидению, радио и т.п.) обязаны следить за сроками выхода в свет рекламных объявлений и своевременностью подписания актов приемки-сдачи выполненных работ. Особое внимание уделяется тому, чтобы акты были подписаны в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги. Дата оказания услуг по размещению рекламы непосредственно влияет на финансовый результат деятельности агентства и размер налоговых платежей. Кроме актов приемки-сдачи выполненных работ следует также получить дополнительные документы, подтверждающие размещение рекламы: эфирные справки; номера газет и журналов, содержащих рекламные объявления; фотографии рекламных щитов; почтовые квитанции; списки торговых точек и других мест размещения рекламы клиента. При проведении рекламных кампаний по стимулированию сбыта необходимо получить письменное разрешение торговой организации или заключить договор с магазином на организацию дегустаций, выставок, рекламных акций в местах продаж. Менеджеры обязаны своевременно предоставлять в бухгалтерию авансовые отчеты о расходовании наличных денежных средств на проведение рекламных акций.
Менеджеры по работе с таможней должны следить за правильностью составления договоров на поставку рекламных материалов и оформления таможенных документов, таких как проформа-инвойс, СМР, таможенная декларация и др. Необходимо предоставлять эти документы в бухгалтерию регулярно по мере их появления.
Производственный отдел занимает особое место в системе документооборота рекламного агентства, поскольку это единственное подразделение осуществляющее производство рекламной продукции. В его работе используется сложное оборудование и специальные расходные материалы. Он заключает договоры с подрядчиками на выполнение наиболее сложных и фондоемких работ по производству рекламы. Каждый этап в процессе производства рекламы должен быть строго документирован, начиная от отпуска материалов в производство и заканчивая выпуском готовой продукции.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии конкретных договоров и лишь в том случае если сумма расхода определена соответствующими документами. Таким образом расходы каждого подразделения рекламного агентства должны быть строго документированы.
Оптимизация налогообложения рекламных агентств
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль установлен Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции последующих изменений.
Специфика работы рекламного агентства, оказывающего услуги посреднического характера по размещению рекламы и производящего собственную рекламную продукцию, приводит к необходимости исчислять налог на прибыль по разным ставкам:
Прибыль, исчисленная в соответствии с требованиями налогового законодательства, облагается налогом в части, зачисляемой в федеральный бюджет по единой ставке 11%.
Прибыль, полученная от реализации рекламной продукции (работ, услуг), облагается налогом в части, зачисляемой в бюджет субъектов Российской Федерации в общеустановленном порядке в размере не выше 19%. По Санкт-Петербургу ставка налога установлена в размере 19%.
Прибыль, полученная от посреднических операций и сделок, облагается налогом по повышенной ставке. С 1997 года ставка налога в бюджет Санкт-Петербурга составляет 22%. С 31 марта 1999 года максимальная ставка налога 27%, по Санкт-Петербургу - 22%.
В целях правильного исчисления налога на прибыль в организации необходимо раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым по различным ставкам. В результате применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости рекламной продукции на счетах бухгалтерского учета формируется финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) отдельно по каждому виду деятельности. Следует иметь в виду, что для целей налогообложения организация должна распределять общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально выручке от тех видов деятельности, налогообложение которых осуществляется по различным ставкам. Следовательно, если для целей управления организация применяет предложенный в предыдущей главе способ распределения косвенных расходов пропорционально заработной плате сотрудников основного производства, то для определения налогооблагаемой прибыли необходимо сделать соответствующие корректировки.
В случае отсутствия раздельного учета необходимо облагать всю прибыль рекламного агентства по повышенной ставке. В этом случае не происходит занижения налогооблагаемой базы и суммы налога на прибыль. Но тем не менее к предприятию может быть применен административный штраф за нарушение пункта 2.10 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37. Кроме того, при котловом методе учета могут оказаться невыявленными факты реализации отдельных видов продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, что приведет к занижению налогооблагаемой базы и, следовательно, штрафным санкциям со стороны налоговых органов.
Таким образом для целей налогообложения необходимо применять позаказный метод учета затрат, вести аналитический учет выручки от реализации рекламной продукции (работ, услуг) по каждому заказу. Организация бухгалтерского учета по НДС в рекламном агентстве.
Порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС регулируется Законом РФ № 1992-1 от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» в редакции последующих изменений.
Статьей 4 Закона определен налогооблагаемый оборот по НДС. Оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) , исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма доходов, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
Порядок исчисления НДС изложен в Инструкции государственной налоговой службы РФ № 39 от 11 октября 1995 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» В соответствии с пунктом 19 этой инструкции. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному. Вышеуказанный порядок уточнен письмом Минфина РФ № 96 от 12 ноября 1996 года «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость». Согласно этому письму, в случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями, заказчиками, с учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товара покупателям, заказчикам по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
