Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Организация бухгалтерского учета доходов от пассажирских перевозок на
предприятиях железнодорожного транспорта 12
1.1. Организация учета и отчетности на предприятиях железнодорожного транспорта 12
1.2. Порядок формирования доходов от пассажирских перевозок 20
1.3. Особенности ведения бухгалтерского учета доходов от пассажирских перевозок 32
Глава 2. Методика аудиторской проверки доходов от пассажирских перевозок на предприятиях железнодорожного транспорта 47
2.1. Планирование аудиторской проверки доходов от пассажирских перевозок 47
2.2. Классификация источников информации для аудиторской проверки 56
2.3. Программа аудиторской проверки доходов от пассажирских перевозок 73
Глава 3. Аудиторские процедуры проверки доходов от.пассажирских перевозок на
предприятиях железнодорожного транспорта 79
3.1. Аудиторские процедуры проверки обоснованности, правомерности и своевременности отражения доходов в бухгалтерской отчетности 79
3.2. Аудиторские процедуры проверки правильности учета доходов для целей налогообложения 112
3.3. Классификация типичных нарушений и рекомендации по их устранению... 121
Заключение 133
Список литературы 135
Приложение №1 144
Приложение №2 151
Приложение №3 155
Приложение №4 159
Приложение №5 160
Приложение №6 186
- Организация учета и отчетности на предприятиях железнодорожного транспорта
- Планирование аудиторской проверки доходов от пассажирских перевозок
- Аудиторские процедуры проверки обоснованности, правомерности и своевременности отражения доходов в бухгалтерской отчетности
Введение к работе
Актуальность темы исследования и степень ее разработанности.
Масштабы деятельности железнодорожного транспорта таковы, что имеют стратегическое значение для развития всей экономики страны, затрагивают интересы значительного количества людей. С 2001 по 2010 годы на железнодорожном транспорте реализуется Программа структурной реформы, утвержденная ПравительствомРоссийской Федерации в.мае 2001 г.
В указанной Программе особенно подчеркивается необходимость, повышения уровня корпоративного управления. При этом в процессе реформирования осуществляется переход от преимущественно линейно-функциональнойхтруктуры управления-к дивизиональной.
ОАО "РЖД" является крупнейшим перевозчиком и владельцем-инфраструктуры железнодорожного транспорта в Российской Федерации. В настоящее время.из состава ОАО "РЖД" выделяются дочерние компании, в том числе осуществляющие деятельность по предоставлению услуг по перевозке пассажиров в дальнем следовании.
Федеральным законом о железнодорожном транспорте в Российской Федерации был установлен принцип недискриминационного доступа перевозчиков к инфраструктуре железнодорожного транспорта общего пользования, что в свою очередь способствовало появлению на рынке транспортных, услуг компаний, предоставляющих услуги по перевозке пассажиров железнодорожным, транспортом, как в поездах дальнего следования, так и пригородного сообщения.
В настоящее время наряду с ОАО "РЖД" услуги по перевозке пассажиров,в поездах дальнего следования оказывают такие перевозчики, как открытое акционерное общество акционерная компания "Железные дороги Якутии", ОАО "ГрандСервисЭкспресс", ОАО "Пассажирские перевозки" и их число (Постоянно растет.
При этом указанные компании осуществляют свою деятельность в рамках единого технологического процесса, а также единого информационного пространства; осуществляют продажу проездных и перевозочных документов с использованием единой автоматизированной системы резервирования и продажи билетов АСУ "Экспресс".
Территориальное размещение предприятий железнодорожного транспорта и единство1 технологического процесса, порядок формирования затрат и доходов, от перевозок и другие факторы оказывают существенное влияние на порядок ведения бухгалтерского учета, что, в свою очередь, вызывает необходимость приобретения аудиторами дополнительной квалификации.
Наиболее .специфическим, как в плане применения* первичных документов,, так и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, составления, налоговых регистров, ведения управленческого учета, является,учет доходов.от перевозок.
В'целях приведения порядка ведения бухгалтерского учета доходов от пассажирских перевозок в соответствие с российскими и международными стандартами ведения бухгалтерского учета возникает необходимость уточнения момента признания доходов от пассажирских перевозок.
Указанные изменения приводят к необходимости постановки бухгалтерского учета в соответствии с новыми требованиями, совершенствования технологии обработки первичной информации, разработки новых форм отчетности, изменения методологии бухгалтерского учета доходов от пассажирских перевозок, корректировки программного обеспечения. В этой связи программа и методика проведения аудиторской проверки данного участка учета требуют пересмотра.
В" сложившихся, условиях реформирования отрасли разработка методики получения аудиторских доказательств достоверности отражения в бухгалтерском учете реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в поездах дальнего следования и отражения
?
5 в бухгалтерской (финансовой) отчетности доходов от данного вида деятельности путем проведения аудиторских процедур, аналитических процедур, а также аудиторских процедур по существу приобретает особую актуальность.
Методическое обеспечение аудиторской деятельности базируется на комплексе методов и методик, представляющих по существу внутренние стандарты аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и их профессиональных объединений.
Необходимость создания^ целостной, научно-обоснованной концепции оценки порядка отражения в бухгалтерском учете реализации услуг по* перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в поездах дальнего следования и достоверности отражения доходов? от данного вида* деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей внешнего аудита предопределила актуальность темы диссертации, ее цели и задачи, объекты, методы, информационную^ базу и направления использования результатов исследования:
Степень разработанности темы исследования.
Существенный вклад в изучение вопросов ведения) бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта внесли такие российские ученые как: А.П. Красов, А.А. Вовк, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов, B.C. Быков.
Отдельные разработки в части выработки стандартов внутреннего контроля велись специалистами ОАО "РЖД". Однако, данные исследования были направлены исключительно на проведение проверок правильности и полноты взыскания денежных средств с пассажиров, порядка ведения кассовых операций и использования бланков строгой отчетности.
Вместе с тем теоретические и методические положения по обоснованию методики аудиторской проверки доходов от пассажирских перевозок железнодорожным транспортом в поездах дальнего следования с
6 учетом структурных изменений в отрасли до настоящего времени разработаны не в полной мере.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в исследовании принципов ведения бухгалтерского учета доходов от перевозок и разработке методики аудиторской проверки доходов, от пассажирских перевозок железнодорожным транспортом в поездах дальнего следования.
Для реализации основной цели были поставлены следующие задачи:
проанализировать с целью оптимизации теоретические и методические основы порядка ведения бухгалтерского' учета доходов* от пассажирских перевозок;
рассмотреть структуру доходов от пассажирских перевозок с точки зрения их признания в бухгалтерском учете;
провести анализ организации системы внутреннего контроля доходов от пассажирских перевозок в поездах дальнего следования;
сформировать программу и методику проведения аудиторской1 проверки, реализации, услуг по перевозке пассажиров» в< поездах дальнего'следования и доходов по данному виду деятельности;
разработать аудиторские процедуры проверки правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете доходов от пассажирских перевозок;
обобщить выявленные в практике аудиторских проверок ошибки и нарушения в учете доходов от пассажирских перевозок;
разработать предложения по совершенствованию системы бухгалтерского^учет доходов от пассажирских перевозок.
Область исследования. Исследование- соответствует п. 2.1. "Методология и технология аудита" специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика" Паспорта научных специальностей ВАК.
Предмет и'объект исследования. Предметом исследования являются* теоретико-методические положения и организационно - методические подходы к оценке достоверности отражения в бухгалтерской (финансовой)
отчетности доходов от пассажирских перевозок в процессе проведения внешнего аудита. Объектом исследования избрана деятельность аудиторских организаций; процессы и правила оказания аудиторских услуг; организация-учета доходов от пассажирских перевозок на предприятиях железнодорожного транспорта.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности доходов; характеризующие объекты аудита и методы получения аудиторских доказательств; определяющие состав и глубину аудиторских процедур в зависимости от результатов планирования проверки.
В> своей" работе автор опирался на. богатое наследие отечественной
учетно-аналитической школы, труды ученых, внесших значительный вклад в.
формирование методологии учета, анализа, и финансового контроля:
Ю:А. Бабаева, П.С. Безруких, СМ. Бычковой, М.А. Бахрушиной,
Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, В:Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова,
А.П; Красова,, Н.Т. Лабынцева, Л.Г.Макаровой, М.В. Мельник,
Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, М.Ф. Овсийчу, О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, Н.А. Ремизова, А.Н. Романова, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, В.П, Суйца, А.А. Терехова, В.А. Тереховой, СМ. Шапигузова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и других, а также исследования зарубежных школ аудита -Р. Адамса, М: Бениса, Ф. Дефлиза, Г.Р. Дженика, В.М. О'Рейлли, Дж. Робертсона, Д.К. Лоббека, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, Р. Монтгомери, Б. Нидлза, Дж. Рисса, М.Б.- Хирша, Р. Энтони идругих.
Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов. Российскойї Федерации и нормативно-правовых документах Правительства, Российской Федерации, Министерства Финансов России, Министерства транспорта России, других министерств и ведомств, а
также международных и национальных стандартах аудита, международных стандартах финансовой отчетности.
Методической базой работы стали общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи — анализ, и синтез, индукция и дедукция, логический и комплексный подходы к оценке экономических явлений. Комплексный подход потребовал проведения исследований не только доходов от пассажирских перевозок, но и смежных участков учета — учета целевого финансирования, реализации работ (услуг), и др.
Научная новизна исследования. Научно- обоснован и разработан подход к оценке достоверности отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности доходов от перевозок в процессе осуществления внешнего аудита. В результате проведенных исследований получили дальнейшее развитие методология, организация и методический аппарат внешнего-аудита.
Научная новизна содержится в следующих результатах, которые
выносятся на защиту: /
разработана программа аудита доходов от железнодорожных перевозок;
предложен комплекс аудиторских процедур проведения проверки доходов от пассажирских перевозок, применяемых в процессе внешнего аудита;
в* рамках формирования аудиторских процедур научно обоснованы подходы к составлению бухгалтерской и налоговой учетных политик в части учета доходов от перевозок;
< обобщены методические подходы к порядку осуществления аудиторских процедурпо проверке взаимодействия аудируемого лица с другими перевозчиками в части-получения доходов, от перевозочных' видов деятельности, а также порядок получения доходов от оказания
9 социально- значимых услуг по перевозке пассажиров, в том числе в. условиях государственного регулирования тарифов;
систематизированы ошибки и нарушения в ведении бухгалтерского, и
налогового учета доходов от перевозок, что позволяет составить их
классификацию, положенную в основу комплекса аудиторских
процедур проверки доходов от перевозок, позволяющую повысить
качество и эффективность аудиторской проверки;
> выработаны рекомендации по минимизации рисков возникновения
ошибок при отражении в отчетности доходов от пассажирских
перевозок.
Предлагаемые организационно-методические решения могут служить основой для создания ^внутренних стандартов аудиторских организаций, предназначенных на этапе планирования.аудиторской проверки'для общего ознакомления с системой внутреннего контроля, предварительной оценки надежности контрольной среды и отдельных средств внутреннего контроля в области учета доходов от перевозок, и подтверждения полноты отражения доходов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Практическая значимость исследования заключается в,разработке научного и методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи планирования и проведения аудиторских проверок отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом отраслевой специфики-в отношении доходов от оказания услуг.
К числу главных результатов, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся разработанные методические рекомендации по оценке достоверности отражения в бухгалтерском учете доходов от пассажирских перевозок. По результатам проведенного исследования предложены варианты* совершенствования системы ведения бухгалтерского учета доходов от пассажирских перевозок.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Разработанные аудиторские процедуры в настоящее время, широко применяются на железных дорогах - филиалах ОАО "РЖД" в целях осуществления внутреннего контроля за полнотой и правильностью отражения в отчетности доходов от пассажирских перевозок.
Рекомендации по совершенствованию системы ведения бухгалтерского учета доходов от пассажирских перевозок использованы в ОАО "РЖД" в рамках реализации проекта "Система бухгалтерского и налогового учета доходовот пассажирских перевозок в дальнем следовании".
Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на внутривузовских научных и учебно-методических конференциях, .организованных Всероссийским заочным финансово-экономическим институтом.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в пяти работах, в которых автору принадлежат 1,67 п.л. в т.ч. статей, опубликованных в, издании^ ВАК - одна, в которой автору принадлежит 0,35 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников включающего 133 наименования, и 6 приложений. Работа содержит 7 рисунков (схем) и 16 таблиц. Общий объем работы 190 стр., в том числе приложения - 44 стр.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе "Организация бухгалтерского учета доходов от пассажирских перевозок на предприятиях железнодорожного транспорта" в целях разработки методики аудиторской- проверки доходов от пассажирских перевозок проведен анализ порядка оказания услуг по перевозке пассажиров
11 в поездах дальнего следования, составляющих доходов по пассажирским перевозкам и порядка отражения в бухгалтерском учете организаций железнодорожного транспорта хозяйственных операций по реализации пассажирских перевозок, применяемого в настоящее время.
Во второй главе "Методика аудиторской проверки доходов от пассажирских перевозок на предприятиях железнодорожного транспорта" определены подходы к построению методики аудита, дана характеристика системы внутреннего контроля, разработана программа аудита.
В третьей главе "Аудиторские процедуры проверки доходов от пассажирских перевозок" представлено подробное описание аудиторских процедур, применяемых при проведении, проверки правильности формирования доходов от пассажирских перевозок. Определены цели и содержание аудиторских процедур. Представлены рабочие документы, составляемые в результате проведения аудиторских процедур. На основании проведенного анализа типичных ошибок, даны рекомендации по совершенствованию системы ведения бухгалтерского учета доходов от пассажирских перевозок.
В заключении обобщены выводы, предложения и рекомендации, намечены направления дальнейших исследований в области оценки достоверности отражения в бухгалтерском учете информации о доходах от пассажирских перевозках на железнодорожном транспорте в процессе внешнего аудита.
В шести приложениях к работе приведены: перечень субсчетов плана счетов бухгалтерского учета, используемых для отражения выручки и доходов от пассажирских перевозок, перечень описей проездных и перевозочных документов, таблицы соответствия показателей отчетных формісчетам бухгалтерского учета и налоговым декларациям.
class1 Организация бухгалтерского учета доходов от пассажирских перевозок на
предприятиях железнодорожного транспорта class1
Организация учета и отчетности на предприятиях железнодорожного транспорта
Особенности железнодорожного транспорта столь значительны, что они не могут не оказывать влияния на способы учета финансово-хозяйственной деятельности его предприятий. Территориальное размещение предприятий и единстве технологического процесса, порядок формирования затрат и доходов от перевозок и другие факторы требуют применения в бухгалтерском учете железных дорог нетиповых решений.
До 30 сентября 2003 г. основным органом, определяющим отраслевые нормы ведения учета на предприятиях железнодорожного транспорта, было Министерство путей сообщения.Российской Федерации (МПС России).
В' ходе проводимой в Российской Федерации' реформы- федерального железнодорожного транспорта создан единый хозяйствующий субъект -открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее — ОАО «РЖД»). Федеральным, законом от 27.02.2003 № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» регулируется порядок передачи имущества организаций системы МПС России в ОАО «РЖД». Перечень организаций, имущество которых вносится в его уставный капитал, установлен Распоряжением Правительства Российской Федерации от 11.08.2003 № 1111-р1. При этом железные дороги и другие, включенные в этот перечень предприятия подчинения МПС России, ранее являвшиеся государственными унитарными предприятиями или государственными учреждениями, лишились статуса юридических лиц и были преобразованы в филиалы ОАО «РЖД». Так железные дороги были преобразованы в территориальные филиалы
ОАО "РЖД", а другие предприятия (заводы, строительно-монтажные тресты, проектно-конструкторские бюро и д.р.) - в функциональные филиалы ОАО "РЖД". Их нижестоящие подразделения — в структурные подразделения ОАО «РЖД» соответствующей подчиненности. В дальнейшем предполагается их выделение в отдельные дочерние и зависимые общества ОАО "РЖД".
В настоящее время организационная структура ОАО «РЖД» имеет 4 уровня управления2:
? 1-й уровень: Головное подразделение ОАО «РЖД»;
? 2-й уровень:
филиалы:
? территориальные, управления дорог;
? функциональные;
представительства;
структурные подразделения центрального подчинения;
3-й уровень:
отделения дорог и дирекции;
структурные подразделения подчинения филиала;
4-й уровень: структурные подразделения подчинения отделения дорог (дирекций).
В настоящей диссертации будут рассмотрены вопросы регулирования и организации бухгалтерского учета на уровне территориальных филиалов — управлений железных дорог, а также на уровне головного подразделения ОАО «РЖД».
В связи со значительными структурными преобразованиями в отрасли принципиальному изменению подверглась и система бухгалтерского учета на железнодорожном транспорте.
С этой целью переработаны нормативно-методические документы по ведению бухгалтерского- учета на железнодорожном транспорте: внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета, переработан перечень хозяйственных операций для новой структуры отрасли.
В Постановлении Правительства Российской Федерации от 18.05.2001 г. №384 «О Программе структурной реформы на железнодорожном транспорте» указано, что одним из основных препятствий для решения ряда серьезных проблем, стоящих перед отраслью, является недостаточная финансовая прозрачность хозяйственной деятельности.
Целям обеспечения финансовой прозрачности способствует внедрение учета доходов и расходов от перевозок в разрезе видов деятельности.
Исходя- из требований Российского и международного законодательства (ЛБУ 12/2000 «Информация по* сегментам»; ПБУ 12/2008 «Информация о связанных сторонах»; Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг; Методические рекомендации Статистической комиссии ООН; международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности) в качестве вида деятельности выделяется часть деятельности организации по производству определенного продукта, услуги или группы родственных продуктов, услуг. Виды экономической деятельности в свою очередь являются основными классификационными признаками предприятий. При этом факторами, которые необходимо учитывать при выделении видов деятельности, является характер продукции и услуг, характер технологических процессов, организация производства и прочие факторы.
Исходя из этих требований, разграничение видов деятельности в рамках основной может быть проведено по содержанию услуг, которые предполагается оказывать в рамках указанных видов деятельности.
Планирование аудиторской проверки доходов от пассажирских перевозок
Целью аудита операций по учету реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом является установление соответствия соблюдения в организации методологии учета операций по движению наличных денежных средств, полученных от реализации проездных документов; действующим в Российской Федерации нормативным документам, правильности исчисления выручки и доходов от реализации.
Методика, аудита - совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, методов расчета (в отличие от метода как общего подхода), сопоставлений, применяемых* для обоснования мнения о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита:
бухгалтерский,
юридический, , специальный,
отраслевой.24
В настоящей диссертационной работе рассматривается построение программы и методики аудита при отраслевом подходе.
При данном подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита предприятий торговли, аудита сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов, или, как в настоящей диссертации, аудит организаций железнодорожного транспорта.
Также в практике аудита на ряду с аудитом финансовой отчетности выделятся такие виды аудита, как экологический, производственный, технический, управления, эффективности и т.д., где используется понятие аудита как анализа, проверки каких-либо v сторон хозяйственной или общественной жизни25.
Выделяют также и следующие виды аудита:
- подтверждающий аудит
- системно ориентированный аудит
- аудит, в основе которого лежит риск.26
Планирование является начальным этапом проведения аудита и> заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской, программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.
При планировании аудита выделяются три основные этапа работы:
1) предварительное планирование;
2) подготовка и составление общего плана аудита;
3) подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудита проверки доходов от пассажирских перевозок аудитору необходимо получить ответы аудируемого лица наследующие вопросы:
- какой из моментов признается моментом признания в бухгалтерском и налоговом учете моментом признания доходов и соответственно закреплен в Учетной политике организации (момент продажи проездного документа, момент отправления поезда, момент прибытия поезда на станцию назначения), виды деятельности, осуществляемые аудируемым лицом (пассажирские перевозки в дальнем следовании, пассажирские перевози в пригородном сообщении),
порядок осуществления продажи проездных документов (самостоятельно, через агентскую сеть, Интернет продажа, транзакционные терминалы самообслуживания),
- виды оформляемых документов (за наличный расчет, льготные, воинские, безденежные, по транспортным требованиям, по банковским картам),
- осуществляемые виды перевозок (перевозка пассажиров, перевозка багажа, перевозка грузобагажа, перевозка почты);
- наличие интермадальных перевозок,
- по льготным перевозкам установлены ли органы компенсирующие стоимость проезда, виды сообщений в которых осуществляется перевозка (внутрироссийское, внутрироссийское с транзитом по территории иностранных государств, межгосударственное, международное),
- оформляются ли проездные документы в поезда других перевозчиков,
- применение государственно регулируемых тарифов.
В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключения.
Документируется подготовка общего плана аудита в Бланках "Планирование аудита".
Подготовка общего плана аудита состоит из:
- получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;
- изучения системы бухгалтерского учета5 клиента и применяемых им компьютерных, программах;
- изучения и оценки; степени? надежности системы внутреннего контроля;
- определения стратегии аудита;
- определения критических областей и вопросов, значимых для аудита;
- рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки присущей объекту проверки внутренней надежности;
- определения уровня; существенности и точности; определения, возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;
- определения статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые: необходимо расшифровать и пояснить;
- уточнения пожеланий клиента в отношении сроков и графика- проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения;
- определения, необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях и экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита.
class3 Аудиторские процедуры проверки доходов от пассажирских перевозок на
предприятиях железнодорожного транспорта class3
Аудиторские процедуры проверки обоснованности, правомерности и своевременности отражения доходов в бухгалтерской отчетности
В настоящей главе подробно рассматриваются аудиторские процедуры, включенные в программу аудита доходов от пассажирских перевозок. По каждой из процедур дается ее определение, цель и содержание. По наиболее значимым процедурам представлены примеры итоговых документов) составляемых в ходе проведения<процедуры.
Процедура аудита: проверка законности видов деятельности.
Цель: определение права осуществления видов деятельности.
Аудиторские процедуры:
Для этих целей аудитору необходимо ознакомиться с учредительными документами и проверить наличие соответствующих лицензий и срок их действия, так как в соответствии Федеральным законом от 08.08;2001* г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» осуществление перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа полежит обязательному лицензированию. Порядок лицензирования деятельности по перевозкам пассажиров, багажа и грузобагажа определен постановлением Правительства Российской Федерации от 15.03.2006 г. №134 «О лицензировании отдельных видов деятельности на железнодорожном транспорте».
Право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.
Как правило, указанные процедуры^ производятся в рамках аудита учредительных документов и формирования уставного капитала.
Процедура аудита: Анализ учетной политики в части бухгалтерского учета доходов по пассажирским перевозкам Цель:
1. Изучение принятых методов учетной политики, проверяемой организации.
2. Проверка соответствия положений учетной политики Общества законодательству РФ.
Аудиторские процедуры:
Одним из важнейших моментов при проведении аудита является вопрос признания выручки от пассажирских перевозок в бухгалтерском учете: что считать моментом оказания услуги. Железнодорожный транспорт удовлетворяет потребность людей в передвижении. Продукт транспорта -перемещение, не имеет вещественной формы, потребляется в момент производства и не является объектом хранения. Пассажир может приобрести проездной (перевозочный) документ за 45 суток до отправления поезда, возвратить его до отправления поезда' или после его отправления в случае опоздания на поезд, прервать поездку (в соответствиями с Правилами перевозок).
Исходя из этого, момент признания выручки от пассажирских перевозок должен быть четко определен в Учетной политике предприятия и аудитор должен проверить соответствие применяемой методологии учета, принципам, зафиксированным в Учетной политике.
Для выполнения данной процедуры Аудитору необходимо рассмотреть Учетную политику в целях бухгалтерского учета.
Необходимо проанализировать элементы учетной политики в части учета выручки по пассажирским перевозкам на соответствие законодательству РФ, а также на соответствие фактически применяемых методов бухгалтерского учета Учетной политике.
Проверка наличия в учетной политике всех положений, предусмотренных законодательством РФ, производится на основании
Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом МФ РФ от 09:12.1998г. №60н.
В*' соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденном приказом Минфина России от 6 мая. 1999 г. №32-н (далее - ПБУ 9/99) доходами' организации признается увеличение экономических выгод в. результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления,. связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 .выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условиях:
1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора илишодтвержденное иным соответствующим образом,
2. сумма выручки может быть определена (величина дохода определяется исходя из цены, установленной договором),
3. имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретных операций (организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в получении актива),
4. право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана),
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут выть определены.
