Введение к работе
Актуальность темы диссертации. В современной экономике развитие рыночных отношений невозможно без четкого функционирования транспортной инфраструктуры, которая тесно взаимодействует со всеми отраслями производства С точки зрения затратной составляющей железные дороги -наиболее рентабельный вид транспорта для перевозок вагонных партий грузом навалом (каменного угля, руды, песка, сельскохозяйственной и лесной продукции) на дальние расстояния. С 2007 года железнодорожный транспорт увеличивает число услуг с учетом специфики клиентов, вводит новое оборудование для более эффективной грузообработки отдельных категорий товаров, платформы для перевозки автомобильных прицепов, предоставляет услуги в пути (переадресование отгруженных товаров в другой пункт назначения прямо на маршруте, обработка товаров в ходе перевозки) и т.д. Поэтому особенности железнодорожного транспорта оказывают значительное влияние на всю учетную систему данной отрасли, при этом ведущая роль отводится системе управленческого учета и внутреннего контроля, в которой формируется достоверная и полная информация о специфических хозяйственных операциях объекта управления.
Территориальное размещение предприятий железнодорожного транспорта, единство технологического процесса, порядок формирования затрат и доходов от перевозок и другие факторы требуют собственного подхода к организации эффективной системы учета и аудита, необходимых для принятия управленческих решений.
В связи с тем, что современные условия хозяйствования требует от бизнес-единиц повышения эффективности производства, конкурента-способности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, то внедрение управленческого учета и аудита на предприятиях отрасли с учётом влияния отраслевых и организационно-технологических особенностей является актуальным и своевременным.
Состояние изученности проблемы. Среди зарубежных специалистов,
рассматривающих вопросы развития и внедрения в практику управленческого
учета, следует отметить Дж. Арнольда, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана,
Р. Мюллендорфа, Дж. Фостера, Б. Нидлза, Ж. Ришара, С. Роберта, Т. Скоуна,
Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уотта, Р. Энтони, и др. і
Направления организации и методик управленческого учета нашли \
отражение в трудах отечественных учетных: В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, Е.Н. Лавренчук, Л.И. Малявкиной, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, С.А. Стукова, СП. Суворовой, А.Д. Шеремета и др.
Концептуальные основы, принципы, функции и методы управленческого учета и анализа представлены в работах М.И. Баканова, Т.А. Головиной, С.Л. Бороненковой, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, В.В. Ковалева, И.А. Масловой, Л.В. Поповой, Н.Ф. Расторгуевой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова и многих др.
Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений аудита внесли известные отечественные ученые: А.Ф. Аксененко, Н.А. Боброва, А.С. Бакаев, Н.Т. Белуха, Л.И. Булгакова, О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, Е.В. Старовойтова, Р.А. Терехова, СМ. Шапигузов.
Ряд исследований (Архипова А.А., Абдядиловой Р.Ю., Купцова А.В., Петрова Ю.Д., Терёшиной Н.П.) проводились в области учета и аудита на железнодорожном транспорте. Вопросы управленческого учета и аудита оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта решались с использованием научных и практических результатов, представленных в трудах этих специалистов.
Однако некоторые проблемы управленческого учета оказания услуг в настоящее время остаются открытыми и требуют особого внимания. Недостаточная разработанность теоретических вопросов, возрастающая практическая значимость услуг и определили цели и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и аудита оказания услуг на предприятиях промышленного железнодорожного транспорта, приближенной к международным стандартам и удовлетворяющей требованиям национального законодательства.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
конкретизировать понятия «услуга», «себестоимость услуг», определить принципы формирования себестоимости услуг;
предложить модель системы учета на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом;
- предложить систему контроля на предприятиях, оказывающих услуги в
сфере железнодорожного транспорта;
разработать структуру управленческого учета, учитывающую технологические процессы формирования услуг перевозки;
предложить направления бюджетирования и планирования учета затрат путем составления смет и бюджетов;
предложить направления управленческого аудита в рамках проведения аналитических процедур.
Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», п. 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Объектом исследования являются финансово-хозяйственная деятельность предприятий железнодорожного транспорта, а также хозяйственные связи предприятий отрасли с контрагентами.
Предметом исследования является процесс оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта как экономическая категория и сегмент учетной и контрольной систем.
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ, приказы Минфина РФ, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, официальные письма Минфина РФ, материалы периодической печати, а также научные труды российских и зарубежных экономистов, посвященные вопросам организации, постановки и ведению учета и аудита услуг организаций, международные стандарты финансовой отчетности.
В ходе исследования использовались системный и комплексный подходы, общенаучные методы (диалектика, анализ, синтез), специальные приёмы и процедуры учета (счета, двойная запись, оценка, отчетность) и аудита (выборочное наблюдение, обследование, группировка). Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектико-синтетическими и абстрактно-логическими методами.
Информационную базу исследования работы составили данные бухгалтерского учета и отчетности организаций железнодорожного транспорта,
сообщения экономической и финансовой прессы, материалы, представленные в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс», «Гарант».
Научная новизна исследования заключается в дальнейшем развитии теоретических положений, разработке научно-методических и практических рекомендаций по формированию учетной и контрольной систем предоставления услуг предприятиями железнодорожного транспорта, направленных на унификацию национального и международного учетного и контрольного законодательства в целях обеспечения эффективности использования учётной информации в процессе принятия управленческих решений.
Научную новизну подтверяодают следующие научные результаты, выносимые на защиту:
с теоретической точки зрения, учитывая международную и отечественную практику бухгалтерско-аналитического обеспечения, конкретизированы понятия «услуга», «себестоимость услуг», определены принципы формирования себестоимости услуг, учитывающие специфику оказания услуг предприятиями железнодорожного транспорта (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
предложена модель системы учета на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом, представляющая собой связь всех видов учета и учитывающая специфику формирования элементов учета данной отрасли для предоставления пользователям точной и достоверной информации (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
предложена система контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта, представляющая собой процесс определения, оценки и формирования информации об отклонениях действительных значений от заданных или их совпадении и научно обоснованы этапы проведения внутреннего аудита на транспортном предприятии (п. 2.4 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
на основе существующей системы отражения фактов хозяйственной жизни в системе счетоводства при формировании себестоимости услуг разработана структура управленческого учета, учитывающая технологические процессы формирования услуг перевозки и выявлены преимущества позаказного метода калькулирования в данной отрасли (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- с учетом технологических и отраслевых особенностей оказания услуг
предложены направления бюджетирования и планирования учета затрат путем
составления смет и бюджетов, позволяющих выявлять отклонения фактических
величин от плановых, устанавливать причины этих отклонений и определять меры
по устранению негативно влияющих факторов при осуществлении планирования на последующие периоды (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- предложены направления управленческого аудита в рамках проведения аналитических процедур, ориентированных на требования внешней среды и стратегических задач, и предложена схема взаимосвязи учета и контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта (п. 1.9, п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Теоретическая и практическая значимость. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития управленческого учета и аудита на предприятиях железнодорожного транспорта. Сформулированные в процессе исследования выводы и методические рекомендации могут быть использованы для осуществления информационно-аналитического обеспечения при организации на предприятиях железнодорожного транспорта управленческого учета и проведения внутреннего аудита.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения предложенного комплекса мер на предприятиях промышленного железнодорожного транспорта, в частности в разработке научно-методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи формирования управленческого учета, учитывающего технологические процессы формирования услуг перевозки, применения методики бюджетирования и планирования учета затрат, проведения аудиторских проверок с учетом отраслевой специфики всех сегментов деятельности предприятий.
Апробация и реализация результатов работы. Основные теоретические и практические положения работы докладывались на Международных научно-практических конференциях «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 года, Орел); «Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения» (3-10 ноября 2008 года, Орел); «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и
аудита в условиях посттрансформационной экономики России» (13-14 апреля 2009 года, Орел); «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений» (25-26 июня 2009 года, Орел); Всероссийской научно-практической конференции «Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов» (3-28 ноября 2008 года, Орел).
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу предприятий железнодорожного транспорта Орловской и Московской областей, а также в преподавание дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Аудит», «Управленческий анализ».
Публикации. По результатам исследования опубликовано 10 печатных работ общим объемом 9,6 п.л., отражающих основное содержание диссертации, из них одна монография и две статьи в журналах, рекомендуемых ВАК, все авторские.
Состав и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 153 страницах текста, содержит 32 рисунка, 35 таблиц. Список литературы содержит 144 наименования.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его объект, предмет, цель и задачи, сформулированы научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе «Теоретико-методические основы управленческого учета и аудита оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта» рассмотрены экономическое обоснование состава услуг и регулирования тарифов на услуги, концептуальные основы организации и ведения управленческого учета операций по оказанию услуг в сфере железнодорожного транспорта, теоретические аспекты контроля процесса оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта.
Во второй главе «Научно-методические рекомендации по ведению управленческого учета операций по оказанию услуг» предложены направления финансового учета как информационной основы методического калькулирования операций по оказанию услуг, методика управленческого учета операций по
оказанию услуг и инструментарий формирования бюджетов по операциям оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта.
Третья глава «Методические рекомендации по формированию контрольной системы оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта» посвящена исследованию процедур внешнего и внутреннего аудита для эффективности управленческого учета оказания услуг, применению методов управленческого анализа для эффективного аудита и выявлению взаимосвязи управленческого учета и аудита на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта.
