Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Сущность, значение и роль аудита в достоверности отчетности унитарных предприятий дорожной отрасли 8
1.1. Показатели развития дорожной отрасли в России, значение контроля в повышении их эффективности 8
1.2. Теоретические и методологические основы аудита 17
1.3. Объекты аудита на предприятиях дорожной сферы 31
Глава 2. Организация аудита производственной деятельности дорожного предприятия 39
2.1. Стратегия и тактика аудита 39
2.2. Существенность и риск в аудите и их использование при написании заключения 49
2.3. Определение объема выборки и экстраполяция ее результатов на генеральную совокупность 60
2.4. Методы сбора доказательств о достоверности и обоснованности расходов в дорожных предприятиях 72
Глава 3. Методика аудита расходов на ремонт и содержание федеральных автодорог 85
3.1. Аудит затрат по содержанию федеральных автодорог 85
3.2. Аудит расходов по ремонту федеральных автодорог 124
3.3. Аудит затрат обслуживающих хозяйств и вспомогательного производства 129
Заключение 141
Библиографический список литературы 146
Приложения 158
- Показатели развития дорожной отрасли в России, значение контроля в повышении их эффективности
- Стратегия и тактика аудита
- Аудит затрат по содержанию федеральных автодорог
Введение к работе
Актуальность темы. Автомобильные дороги любой страны представляют стратегический интерес. Их состояние в значительной степени определяет эффективность роста не только автомобильного транспорта, но и экономическое развитие страны.
Автомобильные дороги являются связным компонентом и составной частью любой хозяйственной системы. Они не только выполняют функцию соединения элементов системы, но и сами служат импульсом к созданию мощных хозяйственных систем: связывая пространственно разделенные части хозяйственной системы, автодороги делают ее компактной и более благоприятной для развития взаимодополняющих отношений между элементами хозяйственных систем.
Таким образом, современное дорожное хозяйство России - не только важный и динамично развивающийся элемент транспортной инфраструктуры. Оно само приобретает признаки хозяйственной подсистемы, имеющей общеэкономические характеристики, что подтверждается реальной практикой дорожного строительства.
Системообразующая роль дорожного хозяйства позволяет утверждать, что одной из главных целей развития дорожной отрасли является достижение устойчивого развития страны и ее отдельных территорий посредством развития сети, автомобильных дорог общего пользования, улучшения их транспортно-эксплу-атационного состояния.
Дорожные организации характеризуются рядом отраслевых особенностей в технологии производства, организационно-правовых основах деятельности, в бухгалтерском учете и налогообложении. Содержание, ремонт и реконструкция автодорог связаны с огромными затратами. Устойчивость финансового положения любой организации зависит от того, насколько рационально расходуются производственные ресурсы, поэтому их использование подлежит строгому контролю.
Систематический контроль за эффективным использованием ресурсов по содержанию и ремонту автодорог позволяет вскрыть причины их неэффективного использования, выявить внутренние резервы, принять эффективные решения по управлению затратами.
Одной из важных форм контроля финансово-хозяйственной деятельности дорожных предприятий является независимая аудиторская проверка. В этой связи возникает необходимость в научном осмыслении методики аудита применительно к организациям дорожной отрасли, которая до настоящего времени недостаточно разработана. Теоретические положения диссертации позволяют произвести отраслевое уточнение, развитие и разрешение указанной задачи для конкретных условий хозяйствующих субъектов в дорожной отрасли.
Вопросы организации и методики' аудита, в том числе по различным отраслям, рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России: Бычковой СМ., Гутцайта Г.М., Данилевского Ю.А., Крикунова А.В., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Островского О.М., Овсийчук М.Ф., Палия В.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И,, Ремизова Н.А. Сидельниковой Л.Б., Скобары В.В., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В., Старовойтовой Е.В., Суйца В.П., Шапигузова СМ., Шеремета А.Д. и других.
Однако проблемы организации, методики сбора доказательств и технологии проведения аудита расходов федеральных унитарных дорожных предприятий недостаточно исследованы. Недостаточная изученность и отсутствие методики аудита расходов дорожных предприятий, возросшая практическая необходимость улучшения технологии аудита определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.
Цель диссертационного исследования заключаются в разработке методики проведения аудита расходов федеральных унитарных дорожных предприятий.
Для реализации цели исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:
изучены теоретические основы одного из видов финансового контроля -внешнего аудита;
изучены экономические показатели деятельности унитарных дорожных предприятий и уточнена роль аудита в повышении их эффективности;
изучены технологические особенности деятельности дорожных предприятий и определено их влияние на организацию, методику аудита;
исследована и определена стратегия и тактика внешнего аудита;
определены виды и методы сбора аудиторских доказательств, необходимых для обоснованного выражения мнения аудитором;
выявлены и обобщены типичные ошибки в бухгалтерском учете расходов по содержанию и ремонту автодорог;
разработаны предложения по усовершенствованию методики аудита достоверности формирования себестоимости выполненных работ по содержанию и ремонту автодорог.
Область исследования. Исследование соответствует п.2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явилась организация и методика внешнего аудита расходов федеральных унитарных дорожных предприятий.
Объектами исследования были выбраны федеральные государственные унитарные дорожно-эксплуатационные предприятия и аудиторские организации Краснодарского края, занимающиеся аудитом дорожных предприятий.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и практики организации аудита, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по организации бухгалтерского учета, контроля и аудита, материалы научных и научно-практических конференций. В работе использованы статистические данные Государственной службы дорожного хозяйства РФ.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.
Научная новизна исследования состоит в разработке методик внешнего аудита расходов на ремонт и содержание дорожного комплекса, учитывающих особенности деятельности федеральных унитарных дорожных предприятий.
В процессе исследования получены следующие наиболее значимые научные результаты:
определены объекты аудита расходов федеральных унитарных предприятий дорожной отрасли;
определены методы сбора доказательств достоверности и законности хозяйственных операций, формирующих расходы унитарных дорожных предприятий;
разработаны тесты оценки эффективности системы бухгалтерского учета и надежности внутреннего контроля, позволяющие определить предполагаемый риск средств контроля;
предложена методика аудита расходов по содержанию федеральных автодорог, учитывающая особенности бухгалтерского учета и налогообложения дорожных предприятий, обусловленных спецификой их деятельности;
уточнена методика аудита расходов по ремонту федеральных автодорог;
предложена методика аудита обслуживающих хозяйств и вспомогательного производства предприятий дорожной отрасли.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации рекомендаций по организации и методике проведения аудита расходов позволит выявить резервы снижения себестоимости работ по ремонту и содержанию дорог, разработать практические рекомендации по управлению затратами и рациональному использованию произ-
водственных ресурсов и, тем самым, содействовать повышению эффективности деятельности экономических субъектов дорожной отрасли.
Применение аудиторскими организациями предложенных методик проверок позволит обеспечить надлежащее качество аудита дорожных предприятий и снизить уровень аудиторского риска за счет квалифицированного проведения проверки и повышения качества планирования аудита.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы исследования доложены и обсуждены на научно-практической конференции Юга России «Аудит в России: проблемы и перспективы» (г. Сочи, 2003г.), обобщены в научном издании «Аудит расходов унитарных дорожных предприятий на содержание автодорог», предназначенном для практикующих аудиторов, главных бухгалтеров и специалистов предприятий дорожной отрасли.
Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность ООО Аудиторской фирмы «Экстраверт» (справка о внедрении от 04.12.2003 г.), ООО «Интер-аудит-инвест» (акт внедрения от 06.01.2004 г.).
Методика организации и проведения аудита может быть использована для аудита организаций с многоотраслевой производственной структурой.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в двух работах, общим объемом 5,98 п.л. (авторских - 5,98 п.л.).
Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка литературы, 3 приложений. Работа изложена на 169 листах машинописного текста, содержит 35 таблиц, 4 рисунка.
Показатели развития дорожной отрасли в России, значение контроля в повышении их эффективности
Дорожное хозяйство Российской Федерации на современном этапе является неотъемлемой частью единой транспортной системы страны, призванной содействовать решению общегосударственных и региональных социально-экономических проблем, а также осуществлению исполнения конституционного права граждан Российской Федерации на свободу передвижения.
В настоящее время дорожное хозяйство представляет собой единый производственно-хозяйственный комплекс, включающий все автомобильные дороги общего пользования Российской Федерации и более 3000 учреждений и предприятий различных форм собственности.
В соответствии с данными государственного статистического наблюдения по состоянию на 01.01.2002 г. сеть автомобильных дорог Российской Федерации включала 904,7 тыс. км автодорог, при этом протяженность федеральных автомобильных дорог общего пользования составляла 46,6 тыс. км. [121, с.З].
Протяженность федеральных автомобильных дорог составляет 5,2 % от общей протяженности автомобильных дорог страны, но при этом на них приходится почти половина всей транспортной работы (грузооборота и пассажирооборота), выполняемой автомобильным транспортом предприятий и населения, а также практически 100% транспортной работы, связанной с обслуживанием внешнеторгового оборота.
Численность работающих в дорожном хозяйстве и в сопутствующих отраслях промышленности составляет около 750 тысяч человек, осуществляющих обследование и диагностику, изыскания и проектирование, строительство и реконструкцию, ремонт и содержание дорог и искусственных сооружений, проведение научных исследований, подготовку и переподготовку кадров, изготовление и ремонт дорожной одежды, добычу и переработку нерудных строительных материалов, а также иную деятельность, связанную с дорожным хозяйством.
Отраслевым блоком Министерства транспорта Российской Федерации, федерального органа исполнительной власти, проводящего государственную политику и осуществляющего управление в области транспортного комплекса (включая гражданскую авиацию, морской, внутренний водный, автомобильный, городской электрический, промышленный и дорожное хозяйство) - является Государственная служба дорожного хозяйства (Росавтодор).
Росавтодор объединяет структурные подразделения центрального аппарата Минтранса России, осуществляющие, в пределах своей компетенции, специальные функции отраслевого управления в области дорожного хозяйства. В соответствии с законодательством Российской Федерации Росавтодор осуществляет функции по управлению федеральными автомобильными дорогами общего пользования и федеральным имуществом, необходимым для их функционирования.
Государственная служба дорожного хозяйства обеспечивает руководство деятельностью 396 федеральных государственных унитарных предприятий (ФГУП), в которых работает около 42 тысяч человек. В том числе предприятий, осуществляющих:
- ремонт и содержание автомобильных дорог - 363 единиц;
- научно-исследовательские и проектно-изыскательские работы - 18 ед.;
- санаторно-курортные и лечебно-оздоровительные услуги - 2 ед.;
- материально-техническое снабжение - 8 ед.;
- подготовку и переподготовку кадров - 2 ед.;
- прочие виды деятельности в дорожном хозяйстве - 3 ед. [121, C.4].
В состав Росавтодора входит 14 подведомственных средних специальных учебных заведений, в том числе 7 колледжей и 7 техникумов, в которых обучается свыше 16 тысяч студентов по 15 специальностям, большинство из которых проходят производственную практику на подведомственных дорожных предприятиях.
Стратегическую цель деятельности Росавтодора предопределяют такие факторы, как создание условий для скорейшего развития экономики России и национальных ресурсов страны, а также повышения деловой активности населения путем удовлетворения спроса и доступности в автомобильных перевозках.
Основными задачами Росавтодора являются:
разработка стратегии развития дорожного хозяйства в России;
управление и развитие сети федеральных автомобильных дорог общего пользования, улучшение их транспортно-эксплуатационного состояния;
осуществление контроля и надзора за целевым использованием федерального имущества и средств федерального бюджета, направляемых на финансирование дорожного хозяйства, а также соблюдением технологии и качества выполнения дорожных работ, соответствием их действующим стандартам экологической безопасности;
проведение единой экономической, научно-технической, инновационной, инвестиционной, кадровой, социальной и внешнеэкономической политики в дорожном хозяйстве;
координация развития сети автомобильных дорог общего пользования Российской Федерации во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти и органами законодательной и исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
формирование и совершенствование нормативной правовой базы, форм и методов управления и регулирования деятельности дорожного хозяйства;
Стратегия и тактика аудита
Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком. Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого проверяемого предприятия, которая предусматривает:
- рассмотрение собранной информации о деятельности дорожного предприятия;
- предварительную оценку риска и надежности внутреннего контроля;
- определение глубины, сущности и продолжительности проверок отдельных групп операций.
Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов [138, с. 101].
Начальной стадией аудита, в ходе которой определяется стратегия и тактика аудита, является планирование.
Запланированный подход к выполнению каждого задания должен быть полностью задокументирован. Выработка подхода к проведению аудита включает:
1) глубокое ознакомление с деятельностью дорожного предприятия;
2) установление систем бухгалтерского учета, применяемых организацией;
3) анализ проверяемого предприятия в отношении различных единиц аудита;
4) оценка неотъемлемого риска для каждой единицы аудита;
5) определение планового уровня существенности;
6) проведение предварительного анализа для выявления разделов финансовой отчетности в отношении возможных искажений;
7) определение того, какие разделы финансовой отчетности не существенны с точки зрения аудита;
8) оценка контрольной среды для каждого объекта аудита в отношении разделов финансовой отчетности и утверждений, а также определение профиля риска;
9) определение характера, сроков и объемов планируемых аудиторских процедур.
Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 утверждено новое Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В соответствии с п. 4 вышеупомянутого стандарта, планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выделены потенциальные проблемы, а работа была выполнена с минимальными затратами, качественно и своевременно. В этой связи планирование необходимо проводить с соблюдением общих принципов проведения аудита, в частности: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, а также частными принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность [100, с.36].
Исследование порядка проверок аудиторскими организациями свидетельствует о том, что в большинстве случаев соблюдаются следующие стадии планирования аудита:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление общего плана аудита;
На этапе предварительного планирования осуществляется общее ознакомление с системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» в процессе такого ознакомления аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности [27, с.227].
Состояние, надежность и эффективность внутреннего контроля проверяемого федерального дорожного предприятия мы предлагаем оценивать с помощью тестов, представленных в табл. 6-8.
Аудит затрат по содержанию федеральных автодорог
Целью аудита затрат по содержанию федеральных дорог является проверка достоверности и реальности произведенных расходов дорожными предприятиями, целесообразности их списания в соответствии с методом учета затрат на производство, а также правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Распоряжением Минтранса России «О классификации работ по ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования» от 03.01.02 г. № ИС-5-р дано определение понятия содержания автодорог.
Содержание автодороги - выполняемый в течение всего года (с учетом сезона) на всем протяжении дороги комплекс работ по уходу за дорогой, дорожными сооружениями и полосой отвода, по профилактике и устранению постоянно возникающих мелких повреждений, по организации и обеспечению безопасности движения, а также по зимнему содержанию и озеленению дороги [9, с.4].
Аудитору необходимо знать, что в состав работ по содержанию автодорог входят:
- очистка от мусора и посторонних предметов, планировка;
- скашивание травы и вырубка кустарника с уборкой порубочных остатков;
- подсыпка, планирование и уплотнение неукрепленных обочин;
- исправление профиля щебеночных и гравийных покрытий;
- уход за знаками, замена поврежденных и установка вновь недостающих дорожных знаков;
-удаление отслужившей, восстановление изношенной и нанесение вновь вертикальной и горизонтальной разметки;
- исправление и замена поврежденных и морально устаревших дорожных ограждений и направляющих устройств;
- содержание в чистоте и порядке автобусных остановок, пешеходных переходов, площадок отдыха;
- патрульная снегоочистка дорог, расчистка дорог от снежных заносов, уборка и разбрасывание снежных валов с обочин;
- борьба с зимней скользкостью и др.
Объектами аудита затрат по содержанию и ремонту федеральных дорог являются как элементы затрат, так и калькуляционные статьи.
Основными элементами затрат, формирующих себестоимость выполненных работ являются:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
Анализ деятельности 13 крупных предприятий дорожной отрасли Краснодарского края (Приложение 3) показал, что наибольший удельный вес в себестоимости работ по ремонту и содержанию автодорог занимают материальные затраты (табл.14). Это объясняется не только большим количеством используемых материалов и их высокой стоимостью, но и сильным влиянием на эту статью транспортных расходов. Следовательно, аудит этих сегментов будет наиболее трудоемок.
Помимо общепризнанного деления затрат по элементам, в ведомственной отчетности дорожных предприятий себестоимость по ремонту и содержанию дорог группируется по следующим разделам:
- стоимость материалов;
- заработная плата;
- затраты машин и механизмов;
- налоги;
- накладные расходы.
Принимая во внимание и те, и другие способы деления мы предлагаем аудит достоверности затрат по содержанию автодорог и установление соответствия требований законодательства при совершении хозяйственных операций осуществлять в следующей последовательности:
- аудит материальных расходов;
- аудит расходов на оплату труда и единого социального налога;
- аудит расхода нефтепродуктов;
- аудит расходов на проведение ремонта автотранспортных средств;
- аудит амортизационных отчислений по основным средствам;
- аудит налогов, включаемых в себестоимость выполненных работ;
- аудит прочих расходов;
