Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СТАНДАРТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ КАК ИНСТРУМЕНТ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО
СУБЪЕКТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ 10
Стандартизация бухгалтерского учета и ее предпосылки 10
Обобщение международного опыта стандартизации
бухгалтерского учета 25
1.3. Основные подходы в выборе направлений реформирования бухгалтерского
учета в России 37
ГЛАВА 2. КРИТЕРИИ И ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКИХ И
МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТАХ 55
Основные цели бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах 55
Анализ принципов и качественная характерстика финансовой отчетности 67
Формирование показателей, характеризующих финансовое положение и отражающих результаты деятельности организаций в российских и международных стандартах 80
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ПРОЦЕССА
РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ В
СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 109
Влияние различия российских и международных стандартов на показатели финансовой отчетности организаций 109
Направления трансформации российской системы бухгалтерского учета. 127
Пути повышения полезности отчётной информации 134
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 140
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 147
ПРИЛОЖЕНИЯ 155
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Активное вхождение Российских предпринимателей в рыночную экономику вызвал неизбежность реформирования системы бухгалтерского учета в стране в соответствии с требованиями рынка и необходимостью понимания финансовой отчетности российских организаций иностранными инвесторами и другими пользователями. Немало разногласий среди ученых вызвал вопрос о том, в какой мере и каким именно мировым опытом следует воспользоваться в ходе реформы бухгалтерского учета в России. 6 марта 1998 года Постановлением Правительства РФ за № 283 была принята программа реформирования бухгалтерского учета, и в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), завоевавшие в последние годы большой авторитет во всех странах мира. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина РФ от 1 июля 2004 г. №180) определены дальнейшие пути и основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности
Однако, несмотря на принятие Правительством Программы, предусматривающей конкретные мероприятия по реформированию бухгалтерского учета в РФ в соответствии с МСФО, остается открытым вопрос о том, какая степень соответствия российских и международных стандартов бухгалтерского учета ставится ее целью. В одних разделах Программы сказано об увязке национальной системы бухгалтерского учета с основными тенденциями гармонизации учета на международном уровне, в других — о приведении национальной системы бухгалтерского учета в полное соответствие с МСФО, в-третьих — о взвешенном использовании МСФО в национальном регулировании системы бухгалтерского учета.
Остается неопределенность и в трактовке отдельных положений международных стандартов, в оценке целесообразности их применения в российских организациях в настоящее время. Дискуссионными остаются и конкретные направления дальнейшего реформирования бухгалтерского учета
4 в РФ. Все это говорит о том, что актуальность проблем адаптации бухгалтерского учета в РФ к требованиям МСФО трудно переоценить.
Степень разработанности проблемы. Проблемы реформирования бухгалтерского учета в РФ в последние годы стали объектом пристального внимания ученых и практиков России. Значительный вклад в решение данных проблем внесли Бакаев А.С., Бариленко В.И., Безруких П.С., Богатая И.Н., Гарифуллин К.М., Гетьман В.Г., Гиляровская Л.Т., Ивашкевич В.Б., Качалин В.В., Кирьянова З.В., Кондраков Н.П., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Ларионов А.Д., Мизиковский Е.А., Миронова О.А., Новодворский В.Д., Николаева Г.А., Островский О.М., Палий В.Ф., Петрова В.И., Романов А.Н., Соколов Я.В., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З. и другие. Представляют научный и практический интерес работы и зарубежных авторов: таких, как Д. Блейк, К. Поппер, О.Амат, Н. Бедфорд, П. Бэлл, П. Фейерабенд, Т. Кун. и другие.
Объективная необходимость и актуальность решения проблемы адаптации бухгалтерского учета в РФ к требованиям МСФО, дискуссионность и неразработанность ее методических аспектов обусловили выбор темы диссертации и основные направления исследования. Соответственно этому определены цель, содержание и структура диссертации.
Цель и задачи диссертации. Цель диссертации состоит в разработке научных и практических рекомендаций по методике бухгалтерского учета и приведению финансовой отчетности российскими организациями в соответствии с требованиями МСФО. Исходя из поставленной цели в диссертационном исследовании решались следующие задачи:
определение экономических предпосылок стандартизации бухгалтерского учета на национальном и международном уровнях;
изучение международного опыта стандартизации бухгалтерского учета и отчетности и его использование в практической деятельности организаций;
исследование основных подходов в выборе направлений реформирования бухгалтерского учета в России;
изучение степени влияния выявленных различий российских стандартов бухгалтерского учета и МСФО на показатели финансового состояния
и результаты деятельности организаций;
определение путей ведения бухгалтерского учета для снижения различий в показателях отчетности, составленной по российским стандартам, от показателей отчетности, составленной по МСФО;
уточнение концепции дальнейшего реформирования национальной системы бухгалтерского учета в РФ в соответствии с требованиями МСФО;
исследование совокупности объективных и субъективных критериев, влияющих на последовательность разработки и внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета, проведение сопоставительного анализа этих критериев в зарубежной и российской практике.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертации является совокупность методических и практических проблем адаптации бухгалтерского учета и отчетности в РФ в соответствие с требованиями МСФО. Объектом исследования является бухгалтерская финансовая отчетность ряда крупных предприятий Республики Ингушетии и других городов и регионов России.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, принципов и организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, ныне действующая нормативно-правовая база по учету и отчетности в РФ, а также Международные стандарты финансовой отчетности. В процессе исследования применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, анализ, синтез, сравнение, группировки, балансовые обобщения, моделирование и др.
Научная новизна диссертации заключается в методическом обосновании сущности и содержания процесса адаптации бухгалтерского учета и отчетности в РФ к международным стандартам финансовой отчетности, а также в разработке научных и практических рекомендаций по дальнейшему реформированию бухгалтерского учета в РФ в соответствии с требованиями МСФО. Основные результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:
систематизирована последовательность этапов стандартизации бухгалтерского учета путем обобщения исторических данных о его развитии в различных странах мира, таких, как США, Великобритания, Германия, Франция, Дания и др., анализ развития стандартизации в которых позволил определить наиболее выгодный для России опыт реформирования бухгалтерского учета;
выявлены критерии, определяющие последовательность разработки положений по бухгалтерскому учету, а именно: субъективные (наличие рабочего коллектива, определенных наработок, финансирования, авторитетного мнения) и объективные (по уровню сложности, по функциональной нагрузке и по необходимости унификации бухгалтерского учета);
определены сходства и различия целей и принципов составления финансовой отчетности и отражения в ней активов, обязательств, капитала, доходов и расходов по российским и международным стандартам;
разработана методика и процедуры снижения отличий показателей бухгалтерской отчетности, составленных организациями по российским и международным стандартам финансовой отчетности включающая:
-пересчет показателей бухгалтерской отчетности большинства объектов в связи с различными правилами их признания и оценки в российских ПБУ и в МСФО;
-замену методов учета, традиционных для российской практики, но дающих недостоверные данные для составления бухгалтерской отчетности, с точки зрения МСФО;
-перегруппировку и объединение ряда статей отчетности в связи с различной трактовкой некоторых объектов в российских ПБУ и в МСФО;
-индексацию показателей отчетности в условиях инфляции;
-перегруппировку статей отчетности в связи с различием форм отчетности в РФ и по МСФО.
внесены обоснованные предложения по совершенствованию положений бухгалтерского учета:
-определен круг необходимых стандартов и последовательность их внедрения;
-определены этапы разработки положений по бухгалтерскому учету и их структура.
Положения, выносимые на защиту:
При обосновании сущности и содержания процесса адаптации бухгалтерского учета и отчетности в РФ к Международным стандартам финансовой отчетности, систематизируется последовательность этапов стандартизации бухгалтерского учета путем изучения исторических данных о его развитии в различных странах мира; обобщаются объективные экономические предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета и критерий сокращения различий национальных правил на мировом уровне.
При формировании показателей, характеризующих финансовое положение и отражающих результаты деятельности организаций в российских и международных стандартах и их анализе, следует учитывать целый ряд факторов, а именно критерии и принципы составления бухгалтерской отчетности.
3. Необходимость дальнейшего реформирования бухгалтерского учета
в России в соответствии с требованиями МСФО. В связи с этим важно
обеспечить условия отечественным предприятиям для плавного перехода к
МСФО и разработать методику и процедуры снижения отличий показателей
отчетности, составленной организациями по российским и международным
стандартам финансовой отчетности.
4. Определение круга стандартов, необходимых к внедрению, обоснование последовательности их внедрения позволяет решить проблему трансформации российской системы бухгалтерского учета.
Практическая значимость диссертации состоит в том, что на основе изучения и обобщения научных трудов ученых-экономистов России, зарубежного опыта и результатов финансового анализа деятельности отечественных организаций в диссертации предложены конкретные рекомендации по методике ведения бухгалтерского учета в российских организациях, позволяющие снизить различия в показателях отчетности, составленной по российским и международным стандартам. Разработаны конкретные предложения по дальнейшему реформированию бухгалтерского учета в РФ, которые, по нашему мнению, существенно приблизят его к требованиям МСФО. Методические рекомендации, предложенные в диссертационном исследовании, могут быть использованы в практической работе, о чём свидетельствуют полученные справки о внедрении их на крупных предприятиях Ингушетии, а именно ОАО «Ингушэнерго», ОАО «Ингушнефтегазпром».
Результаты диссертации используются и при чтении лекций по курсам: «Международные стандарты финансовой отчетности» и «Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО» в Ингушском государственном университете.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований докладывались на научных и практических конференциях, обсуждались с ведущими специалистами ряда организаций Республики Ингушетия. Отдельные результаты диссертации в форме методических разработок и рекомендаций внедрены в ряде организаций г. Назрани.
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 4 публикациях автора.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
9 Первая глава посвящена исследованию экономических предпосылок стандартизации бухгалтерского учета; обоснованию возможности классификации национальных стандартов бухгалтерского учета различных стран, необходимости гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне; анализу альтернатив выбора путей реформирования бухгалтерского учета в РФ в условиях глобальной интернационализации экономики различных стран.
Во второй главе диссертационной работы сопоставляются концептуальные основы формирования финансовой отчетности в РФ и в соответствии с МСФО, исследуется степень приближенности российских нормативов бухгалтерского учета к требованиям МСФО, выявляются имеющиеся отличия в трактовке показателей финансовой отчетности в российских и международных стандартах, анализируются причины данных отличий.
В третьей главе диссертационной работы исследуется степень влияния отличий российских и международных стандартов бухгалтерского учета на показатели деятельности российских организаций и разрабатываются практические рекомендации по приведению финансовой отчетности в РФ.в соответствие с МСФО.
