Содержание к диссертации
Введение
I ГЛАВА. Методы и модели учета и распределения косвенных логистических затрат торговой компании 9
1.1. Место логистики в стратегии торговой компании 9
1.2. Учет логистических затрат 15
1.3. Анализ логистических процессов объекта исследования 21
1.4. Выбор метода расчета логистических затрат для сбытовых подразделений Компании 25
1.5. Выбор метода построения модели логистического цикла грузопереработки товара 30
II ГЛАВА. Построение концептуальной основы модели 45
2.1. Общая концептуальная модель 45
2.2. Концептуальная логистическая модель 46
2.3. Концептуальная модель распределения затрат 51
2.3.1. Модель распределения затрат по логистическому администрированию 56
2.3.2. Модель распределения затрат по закупке товара 5 7
2.3.3. Модель распределения затрат по доставке офисной мебели на склад 59
2.3.4. Модель распределения затрат по организации доставки 60
2.3.5. Модель распределения затрат по выполнению доставки 62
2.3.6. Модель распределения складских затрат 64
III ГЛАВА. Программная реализация модели и анализ результатов 80
3.1. Программная реализация концептуальной модели на примере ретроспективного периода 80
3.2. Программная реализация концептуальной модели для будущих периодов 91
3.3. Анализ результатов исследования. Проведение экспериментов с моделями. 95
Заключение 107
Список использованной литературы
- Анализ логистических процессов объекта исследования
- Выбор метода построения модели логистического цикла грузопереработки товара
- Концептуальная модель распределения затрат
- Программная реализация концептуальной модели для будущих периодов
Введение к работе
Актуальность темы исследования. На современном этапе развития экономики и бизнеса логистика является одним из основополагающих факторов конкурентной борьбы. При одинаково высоком уровне качества предоставляемых товаров и услуг несомненным преимуществом будет обладать компания, обеспечивающая высокое качество логистики.
Логистика - это затратная область бизнеса. Разным стадиям функционального цикла грузопереработки товара внутри компании (закупке товара, сырья и материалов, управлению товарными запасами, складированию, транспортировке и др.) присущи различные логистические затраты.
Расходы на логистику занимают большую долю в общих затратах, поэтому любая компания стремится к снижению затрат в логистической цепи (доведением товаров до потребителей в соответствии с требуемым уровнем обслуживания).
Управление расходами компании требует разумного подхода, т.к. уровень затрат (в том числе и логистических) в конечном счете оказывает влияние на рентабельность бизнеса.
В бухгалтерском учете логистические затраты списываются на себестоимость, что не позволяет оценить рентабельность отдельных направлений бизнеса компании и рентабельность товарных направлений, что является очень важной задачей для компании. Особенно важным такой учет является в больших компаниях с несколькими сбытовыми подразделениями (оптовое, корпоративное, розничное), по которым отдельно планируется текущая деятельность и считается финансовый результат.
Оценка рентабельности товара или товарного направления особенно важна, когда для компании этот товар или товарное направление являются новыми, и необходимо решить, стоит ли и дальше разрабатывать это направление.
4 Основная проблема учета и распределения логистических затрат по товарным направлениям и сбытовым подразделениям состоит в том, что логистика в компании зачастую является централизованной, то есть не выделяется под каждое товарное направление или сбытовое подразделение, а это означает, что и логистические затраты являются общими. В связи с этим возникает вопрос о некоторых справедливых показателях, отображающих расходование логистических ресурсов.
Традиционные методы учета объединяют затраты в крупные агрегаты, что не позволяет провести детальный анализ различных по происхождению затрат. Это в свою очередь искажает себестоимость продукции и финансовый результат подразделений компании. С учетом специфики выполнения логистических функций более правильным является детальный постатейный учет и распределение расходов между конкретными направлениями деятельности, видами бизнеса, а также работами и услугами.
Определение затрат по конкретному товару или товарному направлению и их дальнейшее сопоставление с соответствующим доходом показывает, приносят ли они прибыль. Учет затрат по видам бизнеса позволяет планировать текущую деятельность направления, рассчитывать рентабельность товарного направления для конкретного направления бизнеса, а также участвует в формировании финансового результата подразделения.
Каждое сбытовое подразделение компании заинтересовано в соотнесении своих расходов с выполненными работами, потому что это позволяет относить на конкретное сбытовое подразделение только те затраты, которые действительно имеют к нему отношение. Такой учет помогает исключить случаи необоснованного завышения или занижения прибыльности конкретного сбытового подразделения или товарного направления, которые обычно возникают, если за счет одного подразделения (направления) оплачиваются "чужие" операции, которые к нему не применялись. В связи с этим детальный учет и распределение логистических
5 затрат компании позволяют принимать правильные решения, а значит, имеют важное практическое значение.
Необходимость решения перечисленных задач предопределила актуальность темы работы.
Различные вопросы, касающиеся технологической и финансовой сторон логистики, нашли своё отражение в значительном числе работ многих авторов.
Методы и модели логистики описаны в работах Лукинского B.C., Бережной В.И., Бережной Е.В., Цвиринько И.А., Осовцева В., Мельника М.М., Лычкиной Н.Н. Различные аспекты логистики торгового предприятия отражены в работах Аникина Б.А., Миротина Л.Б., Ташбаева Ы.Э., Баллу Р.Х., Бауэрсокса Д., Клосса Д., Гаджинского A.M., Ворожейкиной Т.М., Дыбской В.В., Родкиной Т.А. Теория и практика имитационного моделирования логистических систем изложены в работах Дудорина В.И., Алексеева Ю.Н., Година В.В., Филинова-Чернышева Н.Б., Битковой Т.В., Якимова И.М., Павловского Ю.Н., Окольнишникова В.В., Емельянова А.А., а также в аналитических обзорах Рыжикова Ю.И. к научно-практическим конференциям по применению языков и программных систем имитационного моделирования в промышленности и прикладных разработках. Вопросы систем и методов учета, управления и анализа затрат изложены в работах Бердышевы С.Н., Овсянниковой В.Н., Дойла Д., Елизарова Ю.Ф., Керимова В.Э., Королева К.Ю., Щеглова П.Е., Красовой О.С., Котлярова С.А., Кунявской Т.В.
Несмотря на обилие трудов, посвященных анализу и моделированию логистических процессов на предприятии, вопросы применения инструментальных средств для реализации построенных моделей освещены недостаточно. Проведенный в работе анализ литературных источников показал, что в настоящее время недостаточно изученными являются вопросы создания комплексных систем, позволяющих одновременно: моделировать логистические процессы;
учитывать и распределять затраты, сопутствующие этим процессам.
На основании теоретической информации, полученной из
перечисленных источников, разработан комплексный подход к решению задач диссертационного исследования.
Цель диссертационной работы состоит в разработке комплексной модели, позволяющей:
рассчитывать и прогнозировать основные натуральные показатели функционирования логистической системы;
на основании разработанной методики определять затраты по всему циклу логистической грузопереработки по конкретному товарному направлению, а также по виду бизнеса (оптовому, корпоративному).
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Описание концептуальной модели расчета основных натуральных логистических показателей конкретного товарного направления отдельно от прочего ассортимента компании.
Описание методики распределения логистических затрат по товарным направлениям и сбытовым подразделениям.
Построение концептуальной расчетной модели распределения.
Сбор и подготовка исходной информации по натуральным показателям и затратам.
Построение имитационной модели расчета логистических показателей в программном продукте.
Построение расчетной модели распределения логистических затрат по товарным направлениям и сбытовым подразделениям.
Разработка комплексной модели логистических процессов, детальное распределение косвенных затрат и расчет показателей эффективности позволит определить "узкие" места и оценить прибыльность отдельных сбытовых подразделений и товарных направлений.
7 Теоретическую и методологическую основу исследования
составляют работы упомянутых выше отечественных и зарубежных авторов, специалистов по логистике, финансам, математическому моделированию, а также нормативные документы (приказы, распоряжения за 2005, 2006, 2007 гг. компании, на примере которой проведено исследование).
Научные положения, выводы и рекомендации, сделанные в диссертации, базируются на использовании методов структурного анализа, системной динамики, а также принципах условного и причинно-следственного подходов к распределению косвенных затрат компании.
Предметом исследования являются косвенные логистические затраты торговой компании.
Объектом исследования является логистическая система торговой компании.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в совершенствовании подхода к учету затрат за счет разработки методики "справедливого" распределения косвенных логистических расходов и её реализации с помощью нового инструментального аппарата.
Теоретическая значимость работы состоит в возможности использования разработанного подхода:
при подготовке специалистов по экономике в рамках курсов по моделированию логистических бизнес-процессов, учету и распределению косвенных логистических затрат;
в ходе проведения деловых игр для специалистов и управленцев в области логистики, предложенные стратегические решения которых после соответствующего анализа могут быть положены в основу реальных управленческих решений по развитию компании. Практическая значимость результатов работы заключается в
возможности применения разработанного подхода торговыми компаниями. Универсальность алгоритма позволяет модифицировать построенный комплекс моделей в зависимости от целевой группы пользователей. Модель
8 распределения может быть использована для разнесения косвенных затрат для любого товара или товарного направления.
Для принятия стратегических решений в области логистики часто необходим анализ большого объема информации. Разработанная модель позволяет решать такие задачи на основании проведения экспериментов самого разного характера, которые позволяют увидеть всё своими глазами и определить, какие управляющие воздействия приведут к наиболее благоприятному развитию событий.
Для компаний практическое значение могут также иметь отдельные элементы, являющиеся составными частями предлагаемого подхода. Так, например, практика формирования контрольных логистических показателей деятельности и учет затрат по направлениям бизнеса является целесообразным для любой компании.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях в Государственном университете управления. Результаты исследования были применены в российской торговой компании "Комус" при распределении косвенных логистических затрат по сбытовым подразделениям оптового и корпоративного направлений бизнеса. Разработанная комплексная модель наиболее точно отражает целевую задачу распределения затрат и является эффективной с точки зрения принятия управленческих решений, поскольку позволяет определить для товара его управленческую себестоимость.
Анализ логистических процессов объекта исследования
Разработанный в диссертационном исследовании комплексный подход к расчету показателей и распределению затрат рассмотрен на примере логистической системы компании (далее Компания), осуществляющей продажу канцелярских товаров в двух рыночных сегментах - корпоративном и оптовом (рис.2).
Корпоративное направление продаж в Компании представлено сбытовым подразделением - центром корпоративных продаж (ЦКП), а оптовое - центром оптовой торговли (ЦОТ) (рис.2).
Корпоративные клиенты Компании - это юридические лица, приобретающие товары для собственного использования, не для перепродажи.
Оптовые клиенты Компании - это дистрибьюторы крупного и среднего звена, а также фирмы, имеющие свои небольшие розничные сети.
Работа с корпоративными клиентами является более приоритетным направлением деятельности Компании, в связи с этим в первую очередь товаром обеспечиваются корпоративные клиенты, а во вторую - оптовые.
Оба сбытовых подразделения Компании выделены как самостоятельные направления бизнеса. По ним отдельно формируется финансовая отчетность и рассчитывается финансовый результат деятельности.
Согласно общефирменной стратегии, логистика - это процесс планирования, обеспечения и контроля эффективного и непрерывного поступления товаров, услуг и сопутствующей им информации оттуда, где они создаются к потребителю. Управлением и контролем логистическими процессами в Компании занимается структурное подразделение - управление логистики (УЛ), состоящее из администрации УЛ, отдела закупки, склада, отдела доставки (рис.2). сплошными стрелками обозначено направление подчинения подразделений, а пунктирными - функциональная связь подразделений и движение информационного потока.
Для эффективного управления логистическими затратами Компании необходимо соотнести расходы с выполненными работами, создающими добавленную стоимость. Для этого требуется четкая конкретизация и структурирование функционала подразделений Компании, выполняющих логистические функции.
Основными целями деятельности управления логистики являются: управление складскими и транспортными логистическими процессами; создание и обеспечение эффективной системы управления товародвижением; изменение старых и создание новых технологий работы для повышения конкурентных преимуществ Компании; модификация и развитие информационных систем и систем логистики (логистики закупок, складского хозяйства, транспорта) под цели и задачи Компании. Функциями и задачами подразделений управления логистики являются: ж заказ, прием, хранение, комплектация, сборка, отгрузка и доставка товара при оптимальных логистических затратах; организация планирования и распределения товара по каналам сбыта (корпоративное и оптовое направления), контроль обеспеченности; организация системы управления и контроля качества по обслуживанию клиентов, обеспечение принятых стандартов качества; оптимизация величины затрат по управляемым логистическим процессам. Функциональными обязанностями отдела закупки являются: анализ емкости рынка и динамики его роста по товарным группам; ? прогнозирование продаж Компании за период и доли на рынке; анализ потребности клиентов, рынка поставщиков, ассортимента конкурентов; ранжировка и выбор поставщиков; анализ ценовой политики поставщиков и конкурентов; подготовка прайс-листа и системы скидок для различных каналов сбыта, согласование специальных условий; разработка формы стимулирования спроса; ? закупка товара и организация его доставки до склада.
Выбор метода построения модели логистического цикла грузопереработки товара
Для распределения логистических затрат необходимо иметь информацию по натуральным показателям логистической системы, служащим базой распределения. Для расчета таких показателей требуется построение некоторой модели логистического цикла грузопереработки товара внутри Компании, которая давала бы на выходе такие показатели работы логистической системы как количество проданного товара, скомплектованных грузовых мест, клиентских заказов и проч.
Анализ существующих методов представления логистического цикла Типология моделей в логистике тесно связана с определением логистической системы, которое, как известно, в силу своей концептуальной емкости и многообразия промежуточных форм существования в реальной практике окончательно не установлено. Аморфное представление о сущности и нюансах логистической деятельности не способствует созданию эффективного методологического инструментария в виде модельного ряда, учитывающего специфику и фазы существования логистического объекта. С другой стороны, неразвитость аппарата моделирования в логистике тормозит развитие ее как науки [114].
В связи с этим различные методы и способы моделирования заимствуются из других областей знаний (системологии, исследования операций, теории управления запасами и др.). Этот путь требует глубокого критического анализа имеющегося спектра моделей, переосмысления их потенциальных возможностей и недостатков с точки зрения логистики. В противном случае возникают серьезные трудности при выборе способа моделирования и при объяснении существа моделируемых логистических процессов [114].
В зависимости от формы модельного представления логистического объекта модельный ряд можно разбить на два основных вида: физическое (материальное) и абстрактное моделирование.
Физические модели в общем случае делятся на натурные и макетные. Натурные модели способны обеспечить адекватное отражение действительности, однако проведение натурных исследований сопряжено с громадными трудностями как организационно-экономического, так и научного плана. Обычно на натурных моделях удается лишь зафиксировать существующее состояние системы без возможности вариаций внешних и внутренних факторов окружающей среды.
При использовании разных вариантов макетного моделирования, например, в форме полупроизводственных испытаний, возможности экспериментатора увеличиваются, но появляется большая вероятность искажения результатов моделирования, особенно в тех случаях, когда не удается установить критерии подобия процессов в модели (макете) и натуре.
Абстрактное моделирование остается пока наиболее приемлемым средством познания в логистике, а чаще всего и единственно возможным. По способам выражения абстрактное моделирование декомпозируется по четырем направлениям моделирования - концептуальное, математическое, имитационное, символическое.
В свою очередь концептуальные модели можно условно разграничить на вербальные модели и модели общесистемных структурных форм. В настоящее время - это наиболее распространенный тип моделей в логистике, особенно в части, именуемой теоретической. Диалектика их широкого применения в наблюдательных и описательных областях науки имеет глубокие корни, которые, видимо, не следует нарушать, особенно там, где модели имеют трудноопределимые входы и выходы [114].
Тем не менее, концептуальное моделирование является только средством получения начальных знаний о предмете исследования. Уровень познания наук, использующих только приемы концептуального моделирования, таков, что они располагают большей частью морфологическими данными об изучаемых системах, иногда эти данные сводятся только к классификации. Установление устойчивых закономерностей - сравнительно редкая и большая удача [114].
Отечественному менеджменту приходится на каждом шагу сталкиваться с неопределенностью проводимой правительством экономической политики и непредсказуемостью инфляционных ожиданий. Очевидно, что в подобных условиях строить адекватные предположения о будущем на основе лишь статических данных, характеризующих состояние бизнеса за текущий и предыдущий периоды, довольно затруднительно и даже опасно. Разрешению этой проблемы могли бы способствовать попытки построения достаточно полных аналитических моделей, однако в этом случае приходится мириться с вынужденным существенным упрощением действительности и, как следствие, с неадекватностью вырабатываемых рекомендаций.
С подобными проблемами сталкивается и практика решения задач финансового анализа, которая базируется на результатах расчетов ключевых показателей, отражающих состояние бизнес-ситуаций лишь в фиксированные моменты или на заранее определенных временных интервалах. Однако статические "снимки" и лишь количественные методы расчетов не в состоянии обеспечить получение полной картины динамики развития с целью выработки правдоподобных прогнозов. Актуальны в связи с этим поиски нетрадиционных подходов и решений и использование аналитических возможностей современных информационных технологий.
Концептуальная модель распределения затрат
Полные затраты для объекта учета затрат - это сумма его прямых затрат и обоснованной доли косвенных затрат. Для прямых затрат можно экономически обосновать его однозначную причинно-следственную связь с конкретным объектом учета затрат, чего невозможно сделать для косвенных затрат, которые распределяются на соответствующие объекты учета затрат на некоторой разумной основе.
Косвенные затраты - это сумма логистических, общехозяйственных и административно-управленческих расходов Компании, которые нельзя однозначно отнести на конкретное сбытовое направление.
В работе не рассматривается задача распределения общефирменных административных и хозяйственных затрат. Эти затраты могут быть распределены на основании экспертной оценки или каким-либо другим способом.
Управление логистики с включенными в него подразделениями, выполняющими логистические функции (администрацией, отделом закупки, складом и отделом доставки) является подразделением, относящимся к инфраструктуре Компании, обслуживающим основной бизнес (торговлю) и консолидирующим косвенные логистические издержки Компании.
Как известно, для целей бухгалтерского и управленческого учета в компаниях организуется планирование и учет расходов по статьям затрат, при этом обычно перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Кодификатор статей затрат - это иерархический справочник статей прямых и косвенных расходов компании. Для удобства работы с информацией по статьям они объединяются в группы (например, транспорт, ФОТ, аренда и т.п.).
Кодификатор статей логистических расходов Компании представлен в табл.7, в которой знаком " + " помечены статьи затрат, которые имеют место в подразделениях управления логистики.
Косвенные логистические расходы Компании не могут быть однозначно отнесены на конкретное сбытовое подразделение, в связи с чем подлежат дополнительному распределению. Описанная в работе методика предлагается в качестве одного из вариантов распределения логистических затрат с допустимой и приемлемой степенью погрешности.
Модель распределения является набором правил отнесения косвенных расходов на конкретное сбытовое направление по отдельно взятым статьям/группам статей в рамках отдельных процессов и подразделений.
Размер косвенных логистических затрат связан с определенными закономерностями, влияющими на величины затрат компании, например, с объемом производства (продаж).
В работе предлагается методика распределения косвенных логистических затрат компании, включающих: ? затраты на пополнение товарного запаса (закупка, доставка на склад); ? затраты на хранение товарного запаса (складирование); ? затраты на выполнение клиентских заказов (комплектация, сборка, доставка клиенту).
Элементы затрат при этом предлагается распределять на основании некоторых величин, отражающих трудоемкость выполнения логистических функций и операций для соответствующих товарных направлений и сбытовых подразделений. Если прямая оценка объема услуг, потребленных подразделением, невозможна, то затраты распределяются на некоторой основе, которая отражает относительный объем ресурсов, который пришелся на данное подразделение.
Логистическая функция - это организация и выполнение процесса, связанного с движением товара от организации его закупки до доставки его клиенту.
Программная реализация концептуальной модели для будущих периодов
Программная реализация модели находится в Приложении 6. Данная имитационная модель построена для будущего периода (июля 2006 г.). Входной информацией для модели являются следующие данные: 1) Количество грузовых мест, скомплектованных из прочего ассортимента Компании - КМнемеб (прогнозные значения -Приложение 7). 2) Остаток товара офисная мебель на начало июля - начальное значение накопительной переменной СКЛАД (4877 единиц товара). 3) Остаток товара прочего ассортимента на каждый день месяца в паллетах - ОСТнемеб (прогнозные значения - Приложение 7). 4) Интервал поставки офисной мебели на склад - ИП (Приложение 7). 5) Размер поставки офисной мебели на склад - РП (542 паллеты). 6) Вместимость паллеты - ВП (12 единиц товара офисная мебель). 7) Максимальная вместимость склада - МВС (1200 паллет). 8) Вместимость машины МАЗ, используемой для доставки товара на склад - ВММ{\ 10 паллет). 9) Затраты по доставке товара на склад в одной наемной машине МАЗ -ЗММ (2000 руб.) 10) Вместимость машины Бычок, используемой для доставки товара клиентам - ВМБ(\ 10 паллет). 11). Затраты по доставке товара клиентам в одной наемной машине Бычок -ЗДНМ(Ы00 руб.). 12) Затраты по доставке товара клиентам в одной контрактной машине Бычок - ЗДКМ (850 руб.) 13) Количество контрактных машин Бычок - ККМ (14 машин). 14) Количество дней в периоде -ДЛИНА (31 день - июль). В связи с увеличением доли среднего остатка офисной мебели более чем на 40% (согласно табл.18) увеличились и затраты на хранение офисной мебели.
Увеличение затрат оптового отдела в части закупки товара, отгрузки его со склада и организации доставки товара клиентам также произошло в связи с изменением структуры базы распределения затрат, то есть параметров работы логистической системы Компании.
Далее приведен анализ динамики затрат оптового отдела в части организации доставки офисной мебели клиентам. Структура количества клиентских заказов мебели изображена на рис.27.
На рис.27 видно, что структура количества клиентских заказов изменилась в сторону увеличения доли оптовых заказов, что повлекло за собой рост затрат на организацию доставки офисной мебели клиентам ЦОТ на 4,3%. 2) Расчет логистических затрат, отнесенных на каждую единицу товара офисная мебель.
Таким образом, имеется информация об общих логистических затратах, отнесенных на направление офисная мебель на ЦОТ и ЦКП в июне и июле 2006 г., а также информация по количеству проданных единиц товара офисная мебель.
Определим логистические затраты на каждую проданную единицу товара по направлениям: - за июнь 2006 г. ЛЗ = тштт = (47) кммш;мот = 25 = ,5.90 22 584
Таким образом, получилось, что логистическое обслуживание обошлось в 15.90 руб. для единицы товара офисная мебель, проданного центром оптовой торговли, в июне и 17.56 в июле. Для единицы товара офисная мебель, проданного центром корпоративных продаж, в июне в 24.09 руб. и в июле 26.29 руб. То есть логистическое обслуживание мебели, проданной ЦКП, дороже обслуживания мебели, проданной ЦОТ, примерно в 1,5 раза.
3) Сравнение результатов распределения по методике с альтернативным методом.
Сравним разработанную методику распределения логистических затрат с упрощенным методом, при котором в качестве базы распределения косвенных логистических затрат возьмем количество грузовых мест товара, проданных каждым сбытовым подразделением в отчетном периоде. Проведем расчеты на примере июня 2006 г.
