Содержание к диссертации
Введение. 3
Глава Г. Определение предметной области. 16
Раздел Ш. Описание предметной области диссертации 16
1.1.1. Компания как субъект рыночного хозяйства. 16
1.1.2. Информация как бизнес-ресурс компании. 18
Раздел Г.2. Определение предмета диссертации 22
1.2.1. Єхема управленческого цикла ...22
1.2.2. Этапы планирования и исполнения. 24
1.2.3; Этапы контроля и анализа 31
Глава 2. Технология и организация процесса сопоставления данных. 35
Раздел 211. Идея сопоставления данных ..35
2.1.1. Суть идеи 35
2'. 1.21 Единицытшанашфакта. 37
2.1.3. Подразделения..... 41
Раздел 2.21 Плановый аспект ; 43
2.2.1. Статьи и счета 43
2:2.2. Наборы лимитов. 45
2.2.3. Внеплановые отклонения. 49
2.2.4. Действиях лимитами:.:..! ; 55
2.2.5. Интервалы времени 63
2.216; Стадии контроллинга, основные бюджеты 69
Раздел*2131 Фактическишаспект........ 76
2.3.Г. Проблематика сбора факта. 76
2.3:2. Учетные ситуации. 82
2.3.3. Коррекция неточностей: 96
Раздел 2.41 Алгоритмы сопоставления данных. 99
Глава 3. Автоматизация процесса сопоставления данных 111
Раздел 3111 Анализ существующего ПО. 111
3.1.1. Корпоративные:информационные системы (КИС) 111
3.1.2. Подсистемы управления эффективностью компании (СРМ) 117
3.1.3; Перспективы развития КИС 127
Раздел -3121 ПО - реализация технологии^ предложенной^ диссертации 129
3.2.1. Место и особенности ПО 129
3.2:2: Состав ПО: 135
3.2.3. Модуль управления лимитами, :.... 140:
3:2:4. Отчетный модуль..... 143 ,
Заключение 148
Библиографический список 155
Приложения. 162
Введение к работе
Актуальность темы диссертации. Деятельность компании в зависимости от временного интервала, к которому она относится, находится в ведении либо учета планируемой деятельности, либо учета фактической деятельности. Задачей учета фактической деятельности является отражение свершившихся фактов хозяйственной деятельности компании, учет планируемой деятельности нацелен на прогнозирование деятельности компании в будущем. Несмотря на то, что и оба вида учета имеют дело с одним учетным объектом — хозяйственной деятельностью компании, существует серьезная проблема в сопоставлении данных планируемой и фактической деятельности компании. Указанное сопоставление данных необходимо, так как лежит в основе контроля и анализа исполнения бюджета, позволяющих менеджменту компании отслеживать выполнение поставленных перед компанией целей и принимать обоснованные управленческие решения.
Увеличивающийся по мере роста компании объем информации, которую необходимо систематически и регулярно обрабатывать для принятия управленческих решений, а также требования оперативности, достоверности и адекватности информации диктуют необходимость использования информационных технологий. Современный рынок программного обеспечения предлагает широкий спектр корпоративных информационных систем (КИС), в рамках которых решается вопрос сопоставления данных учета планируемой и фактической деятельности компании. Однако автоматизация указанного сопоставления данных достигается путем наложения определенных ограничений как на учет планируемой, так и на учет фактической деятельности, что часто неприемлемо для компании. Более того, на практике часто встречается вариант использования компанией независимо работающих подсистем бюджетирования и бухучета. Зачастую учет планируемой деятельности, даже в крупных компаниях, ведется при помощи универсального программного обеспечения типа Microsoft Excel. Следствием независимости
4 подсистем бюджетирования и бухучета является отсутствие возможности автоматического сопоставления данных двух видов учета. В свете вышесказанного актуальной представляется задача разработки технологии сопоставления данных учета планируемой и фактической деятельности при использовании компанией независимо работающих подсистем бюджетирования и бухучета, а также последующая разработка автоматизированной системы, позволяющей реализовать предложенную технологию.
Аналитики рынка программного обеспечения отмечают тенденцию по стандартизации информационных взаимосвязей между различными* компонентами, современной корпоративной информационной, системы. В-преддверии* будущей специализации- поставщиков на разработке отдельных компонент системы, представляется? актуальной' предшествующая ей задача стандартизации указанных информационных взаимосвязей, проработка своего рода «шлюзов» между отдельными компонентами системы. Автоматизированная система, предлагаемая в диссертации, находится на,стыке двух важных элементов КИС - подсистем бюджетирования и бухучета. Более, того, указанная' система предполагает совместную работу с произвольными подсистемами бюджетирования- и бухучета, а не с соответствующими' продуктами строго оговоренного круга поставщиков программного обеспечения.
Наконец, сама область диссертационной работы является актуальной, так как, несмотря на очевидную важность процесса бюджетирования, особенно в условиях глобального экономического кризиса, бюджетирование до сих пор остается- слабым местом управления бизнесом российских компаний как в части технологии и организации процесса, так и в части его автоматизации. Особенно явно проблема проявляется в сегментах среднего и малого бизнеса.
Научная новизна. Проблема сопоставления-данных учета планируемой и фактической деятельности компании, лежащая в основе диссертационной работы, не является новой, так или иначе решается в каждой компании, планирующей свою хозяйственную деятельность. Новым является ракурс
5 рассмотрения- проблемы - автоматизация сопоставления данных учета планируемой и фактической деятельности в случае использования* компанией независимо работающих подсистем бюджетирования и бухучета. В рамках диссертационного исследования предлагается технология указанного сопоставления, позволяющая ограничиться минимумом доработок используемых компанией подсистем бюджетирования и бухучета, а, следовательно, дающая право всей автоматизированной системе, предлагаемой в диссертации, претендовать на универсальность. Суть предложенной технологии заключается в том, что связь единиц плана и факта осуществляется^ посредством помещения-, в единицу факта ссылки на соответствующую ей единицу плана, в результате чего задача сопоставления данных переходит в разряд рутинных операций с жестко заданной логикой, соответственно, подлежит автоматизации.
Кроме того, актуальным при данном способе решения проблемы^ представляется обеспечение постановки так называемого сплошного управленческого учета, при котором в любое время можно получать оперативную информацию^ ходе исполнения-отдельных бюджетов компании в требуемых аналитических разрезах.
Практическая значимость. Налицо явная практическая направленность диссертационного исследования — задача продиктована насущными потребностями бизнеса, и результаты успешного ее решения будут востребованы в практической деятельности компаний, особенно в сегментах среднего и малого бизнеса. В данном разделе стоит отметить, что- автор диссертации относится к числу практиков, для которых научная работа является средством решения практических задач по своей специальности, позволяет глубже узнать определенную узловую проблему своей повседневной деятельности, чтобы потом успешнее работать в этой сфере.
Степень научной' разработанности* темы.. Вопросы бюджетирования деятельности компании давно и разносторонне рассматриваются в,зарубежной и отечественной экономической литературе, так как являются актуальными как
для административно-командной, так и для рыночной экономики. В первые годы становления рыночной экономики в России вопросы бюджетирования и управления эффективностью компании мало интересовали коммерческие компании, на практике они боролись, за выживание другими способами. Переход компаний на качественно иной уровень поведения в условиях обостряющейся конкуренции способствовал тому, что теоретические наработки управления эффективностью деятельности становятся' все более востребованными в ежедневной практической деятельности компаний:
Среди специалистов, внесших заметный вклад в освещение вопросов бюджетирования и управления- эффективностью деятельности компании, необходимо упомянуть имена Хруцкого В.Е., Гамаюнова В.В1, Щиборщ К.В1, Масленченкова. Ю.Є., Тронина.Ю.Н., Карпова А.Е., Волковой 0:Н. и других. Как- показывает анализ работ вышеупомянутых авторов, основной акцент в их исследованиях лежит в области, технологии и организации процесса бюджетирования, а. также последующего анализа исполнения* мастер-бюджета компании. При этом, такой- важный, хоть- и узкоспециальный! вопрос, как подготовка данных для план-факт контроллинга и последующего анализа исполнения- мастер-бюджета компании, остается за рамками, рассмотрения, принимается, допущение, что сопоставление данных учета планируемой- и фактической деятельности компании априори существует. Тема план-факт контроллинга раскрывается под углом рассмотрения методов и методик анализа сопоставленных данных двух видов учета.
Нельзя не упомянуть о том, что- работы большинства из упомянутых авторов прошли несколько этапов дополнения* и переиздания, так как сама область исследования претерпела серьезные изменения в течение последних десятилетий: накапливалась информация) практического- и теоретического характера, открывались новые ракурсы уже изученных проблем: Немаловажное достоинство, работ заьслючаетсж в= систематизации большого объема практического материала компаний из разных сфер деятельности, анализе проектов постановки бюджетирования в конкретных компаниях.
Анализируя степень научной разработанности темы, нельзя не упомянуть об автоматизационной составляющей процесса бюджетирования. В отличие от технологической и организационной составляющих процесса, широко и всесторонне рассматриваемых в учебных пособиях по бюджетированию, автоматизационная составляющая, как правило, остается за кадром. Что не удивительно, учитывая тот факт, что результатом автоматизации являются вполне конкретные программные продукты, создаваемые их разработчиками с целью последующей продажи компаниям-пользователям, а, следовательно, относящиеся к области коммерческой тайны компаний-разработчиков. По вопросам автоматизации процесса бюджетирования, мало учебных пособий, информацию можно почерпнуть либо из публикаций в специализированных периодических изданиях (например, «Клуб знатоков DATA WAREHOUSE, OLAP, XML»), либо из. материалов консалтинговых и исследовательских компаний в области информационных технологий (например, «БИТ-Петербург», «Gartner Group»). Данные материалы, как правило; затрагивают вопросы анализа рынка современного программного обеспечения, его состояния^ в настоящий момент времени и тенденций ближайшего развития, а также предлагают статистические данные по внедрениям тех или иных программных продуктов в конкретных компаниях и рекомендации компаниям, только вступающим на путь создания эффективной корпоративной системы. Анализ степени разработанности темы изучался с использованием упомянутых выше публикаций и материалов, также пригодился опыт, полученный автором диссертации в результате работы в службах учета и бюджетирования ряда крупных и средних отечественных компаний, применяющих готовые программные продукты по бюджетированию и/или соответствующие системы, разрабатываемые компаниями самостоятельно.
Объект и предмет диссертации. Компания, как субъект рыночного хозяйства, независимо от своих размеров и занимаемого сегмента рынка, осуществляет свою деятельность с целью получения дохода (прибыли). Стремясь к максимизации своего дохода, компания неизбежно вступает в
8 конкурентную борьбу с другими компаниями на рынке. Для того чтобы победить в конкурентной борьбе, компании необходимо грамотное управление. В свою очередь, процесс управления любой компанией можно проиллюстрировать с помощью управленческого цикла, в рамках которого выделяют несколько этапов:
постановка целей
планирование
исполнение
контроль
анализ
формирование управляющего воздействия
корректировка
Объектом диссертационного исследования является деятельность компании, осуществляемая на этапе «контроль» управленческого цикла. В первой главе диссертации содержится более подробное описание области диссертационного исследования.
Выделяя в объекте диссертационного исследования ту его часть, что непосредственно является предметом диссертации, необходимо привести три важных довода.
Во-первых, этап «контроль» управленческого цикла компании условно можно разделить на два шага:
Шаг сбора и сопоставления информации, посредством которого осуществляется выборка контролируемой информации с требуемой степенью детализации, а также проводится чисто техническое сопоставление соответствующих друг другу единиц контролируемой информации
Шаг принятия решений на основе информации, сформированной в результате осуществления шага сбора и сопоставления информации
Во-вторых, на этапе «контроль» управленческого цикла компании контролю подлежат результаты деятельности компании в виде:
натуральных показателей (например, количество произведенной компанией продукции)
финансовых показателей (например, себестоимость произведенной компанией продукции), которые, в свою очередь, являются производными от натуральных показателей деятельности компании, формируя своего рода абстрактную финансовую модель деятельности компании - мастер-бюджет компании и его бухгалтерские эквиваленты
В-третьих, процессы этапа «контроль» управленческого цикла компании могут варьироваться в зависимости от размера компании, особенно* на шаге сбора и сопоставления информации. В частности, малые/средние компании обычно используют независимо работающие подсистемы бюджетирования и бухучета, а, следовательно, имеют серьезные трудности в сопоставлении' единиц плана и факта, находящихся в несвязанных друг с другом источниках.
Учитывая вышеприведенные доводы, предмет диссертационного исследования, можно описать следующим образом» - деятельность компании, осуществляемая на этапе «контроль» управленческого цикла' с учетом следующих ограничений:
шаг сбора и сопоставления информации
контроль финансовых показателей деятельности компании
применение компанией независимо работающие подсистем бюджетирования и бухучета-
В первой главе диссертации содержится более подробное описание предмета диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертации. Анализ научной литературы по теме диссертации позволил сделать вывод о том, что проблема подготовки данных для план-факт контроллинга и последующего анализа исполнения мастер-бюджета компании в случае применения компанией независимо работающих подсистем бюджетирования и бухучета является, слабо разработанной как в
10 части технологической и организационной составляющих, так и в части автоматизационной составляющей.
Данная проблема нашла свое отражение в цели диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования был выбран один из вариантов решения проблемы, пробное решение, которое предстоит проверить и доказательно обосновать в тексте диссертации.
Итак, целью диссертационного исследования является разработка технологии сопоставления данных учета планируемой и фактической деятельности при использовании компанией независимо работающих подсистем бюджетирования^ и бухучета, а также разработка автоматизированной системы, реализующей разработанную технологию.
Для» достижения цели диссертационного исследования был
сформулирован ряд задач, задающих последовательность шагов
диссертационного исследования, определяющих его тактику. >
Перечень задач диссертационного исследования включает следующие пункты:
Задача 1: Анализ рынка, программного обеспечения< в области мониторинга и управления^ эффективностью деятельности компании. Целью указанного анализа является определение места автоматизированной системы, предлагаемой в диссертации, в ряду существующего программного обеспечения с учетом состояния рынка на сегодняшний момент времени и тенденций его дальнейшего развития, с учетом статистических данных по внедрениям тех или иных программных продуктов в конкретных компаниях, по потребностям потенциальных пользователей систем-аналогов
Задача 2: Проверка и доказательное обоснование правомерности технологии сопоставления данных, предложенной в диссертации. В рамках решения данной задачи предполагается детальная проработка технологии сопоставления, раскрытие ее преимуществ по сравнению с прочими вариантами разрешения проблемы, лежащей в основе
диссертационного исследования, а также выявление возможных недостатков и путей по минимизации их негативных последствий
Задача 3: Раскрытие планового аспекта технологии сопоставления данных учета планируемой' и фактической деятельности компании. В рамках решения этой задачи технологию сопоставления, предложенную в диссертации, предполагается рассмотреть в разрезе применимости для плановой составляющей процесса план-факт контроллинга. При этом предполагается отказаться от ограничения на рассмотрение под углом применимости технологии только ,для бюджета доходов и расходов, а включить в рамки рассмотрения все триг основных бюджета мастер-бюджета компании: бюджет балансового- листа, бюджет движения денежных средств и, уже упомянутый, бюджет доходов и расходов
Задача 4: Раскрытие фактического аспекта технологии сопоставления данных учета планируемой и фактической деятельности*компании'. В' рамках решения этой задачи технологию сопоставления; предложенную, в диссертации, предполагается! рассмотреть в разрезе применимости^ для* фактической* составляющей процесса* план-факт контроллинга. Важным преимуществом технологии сопоставления является возможность использования в процессе план-факт контроллинга информации- фискального бухучета компании, что должно найти свое место в процессе указанного рассмотрения
Задача 5: Разработка алгоритмов процессов сопоставления данных при использовании технологии, предложенной в диссертации. В рамках решения этой задачи предполагается резюмировать наработки, полученные в результате решения задаче, 3 и 4,.и отразить их в виде блок-схем алгоритмов для< последующей автоматизации процессов сопоставления данных учета планируемой и фактической деятельности компании
Задача 6: Разработка схем документооборота в процессе
формирования отчетности об исполнении бюджета. Постановка
данной задачи продиктована необходимостью проработки
организационной составляющей процесса формирования отчетности
об исполнении бюджета.- Для того чтобы технология сопоставления,
предложенная в диссертации, заработала как управленческая
технология недостаточно предоставить поле в единице факта для
указания в нем идентификатора соответствующей- ей единицы плана,
необходимо организовать и визуализировать процесс получения
идентификаторов, что рациональнее всего осуществить посредством
использования учетных документов, (договоров, актов, счетов и так
далее), обращающихся в компании1
' Задача 7: Разработка концептуальной схемы, автоматизированной
системы, реализующей технологию, предложенную в диссертации. В процессе решения этой, задачи предполагается разработать концептуальную схему автоматизированной, системы, позволяющую реализовать технологию сопоставления данных, предложенную в рамках диссертации, а также подготовить ' рекомендации потенциальным разработчикам по ее воплощению" в готовое программное обеспечение. Дополнительно-предусматривается оценка экономической. эффективности использования предложенной автоматизированной системы
Задача 8: Разработка реестра отчетов, позволяющих осуществлять
полноценный мониторинг финансового состояния компании в
процессе план-факт контроллинга. Постановка этой задачи
обусловлена тем фактом, что в процессе план-факт контроллинга
регулярно и систематически анализируются большие объемы
информации, избыточное количество отчетов неизбежно приводит к
дополнительным трудозатратам и снижению прозрачности данных.
Поэтому представляется важной задача разработки необходимого и
достаточного минимума, отчетов; который при желании может быть дополнен ' Задача 9: Тестирование предложенной технологии с использованием модели,,имитирующей полный бюджетно-учетный цикл деятельности абстрактной компании: BIрамках решения этой задачи предполагается разработать модель, имитирующую основные учетные ситуации абстрактной производственно-торговой компании при составлении бюджета, фактическом его исполнении, а также: последующем план-факт контроллинге; в результате чего выявить и по возможности устранить вероятные: просчетьк Єтруктурньїег этапы< дальнейшего> изложения; Основной текст диссертации;разбйт на три главы.
Иервая:глава*диссертации является вводной и*содержит описаниегобласти диссертационного исследования; .а также: определение предмета: диссертации путем постепенного перехода: от общего к частному. Основная цель, данной главы* — сформировать представление ої направлении диссертационного исследования;, ввести: основные: термины* и понятия;, используемые: далее по тексту диссертации. При* написании* данной: главьг в большей степени, чем при написании двух остальных глав-, использовалась, специализированная литература, информация которой: была: переосмыслена с точки зрения полезности для целей раскрытия темы диссертации и в: таком виде: нашла свое отражение втексте первой главы.
Вторая, глава диссертации; самая: большая. по объему, несет основную смысловую нагрузку и содержит описание технологической* и: отчасти организационной составляющих процессов; определяемых темой диссертационного исследования- Вторая: глава диссертации содержит четыре раздела.
