Введение к работе
Актуальность темы. В соответствии со ст. 55 Конституции Кыргызской Республики, принятой на всенародном референдуме 27 июня 20 ] 0 года1, граждане обязаны платить установленные законом налоги и сборы. Налоги и сборы являются тем финансовым потоком, который дает возможность государству формировать экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие направления внутренней и внешней политики. Вследствие этого весьма важным представляется обеспечение своевременного, полного и непрерывного поступления налогов в государственный бюджет и государственные внебюджетные фонды, как от физических, так и от юридических лиц. С начала 90-х годов в Кыргызстане начата реформа системы налогообложения, принят ряд нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок и условия уплаты налогов.
Вместе с тем, несмотря на принимаемые компетентными государственными органами меры, поступление в бюджет налогов остается недостаточным. Налоги - необходимый атрибут всякого государства, источник формирования доходной части бюджета, являющегося основой для решения поставленных перед обществом задач. Уклонение от уплаты налогов юридическими и физическими лицами подрывает устойчивость бюджетной политики, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе. Более того, сокрытые от налогообложения средства нередко уходят в «теневой» бизнес, начиная работать на криминальные структуры. Все это повышает общественную опасность налоговых преступлений и требует принятия мер по их пресечению, предупреждению и профилактике2. Для эффективного функционирования финансово-правовых институтов реалии экономической ситуации Кыргызстана вызывают необходимость их уголовно-правового обеспечения.
Возникающие негативные тенденции отражают стремления отдельных структур в сфере экономики к игнорированию правовых норм, регламентирующих условия и формы легитимной предпринимательской деятельности. В частности, острой криминогенной проблемой становится рост налоговых преступлений. Так, преступления в сфере экономики
' Конституция Кыргызской Республики. Принята па референдуме 27 июня 2010 г. Доступно по URL.: <>
2См.: Например, Шляпочников А.С. К вопросу о классификации мер предупреждения преступности// Вопросы борьбы с преступностью. Вып.17. - М, Юрид. лит., 1972.; Игошев К.Е. Профилактика преступлений: теоретический и практический аспекты //Советское?, государство и право, 1977, № 6.; Сахаров А.Б. Методологические, методические и органиЛ зационные проблемы социального планирования борьбы с преступностью и предупрс: -денне преступлений //Вопросы борьбы с преступностью. Вып. 32. - М., 1980.
выражении, составили в 2005 году - 62,8%; в 2006 - 60,0%; 2007 - 62,9%; в 2008 - 64,9 %; в 2009 - 65,2%1. Большая часть экономической преступности приходится на налоговые преступления, а основную часть структуры налоговой преступности составляют противоправные деяния, связанные с уклонением от уплаты налогов.
Главным образом это происходит из-за прямого уклонения от уплаты налогов и кризиса неплатежей. По мнению экспертов, уклонение от уплаты налогов приобретает массовый характер, каждый четвертый из проверенных налогоплательщиков нарушает налоговое законодательство.
Учитывая, что ныне действующее налоговое законодательство является чрезвычайно сложным для ориентирования в массиве составляющих его законов и подзаконных актов, весьма нестабильно и противоречиво для правоприменительной деятельности должностных лиц. государственных компетентных органов, обнаружение, раскрытие и расследование налоговых преступлений вызывает значительные трудности. Сказывается и то, что налоговые преступления появились в уголовном законодательстве не так давно.
В связи с этим, мы полагаем: одной из задач в настоящий период является определение оптимального круга уголовно-правовой ответственности, применение которой могло бы наиболее эффективно сказаться на состоянии борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Исследование проблем уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов сегодня определяется необходимостью обеспечения экономической стабильности Кыргызской Республики, а также значимостью при этом уголовно-правовых средств. В теории уголовного права до настоящего времени отсутствует общее понятие уклонения от уплаты налогов в системе налоговых преступлений, не разработаны основания и условия криминализации общественно-опасных деяний в сфере налогообложения, а ранее изданные работы не охватывают проблему уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в целом. В частности, не проводился теоретический анализ уклонения от уплаты налогов, как социально-правового явления, не определены его сущность и разновидности, социальная обусловленность, формы противодействия посредством уголовно-правовых мер.
Сказанное предполагает проведение комплексного и объективного анализа проблем борьбы с уклонением от уплаты налогов, прежде всего уголовно-правовых и криминологических аспектов. Указанные
1 Статистический ежегодник 2009 года Национального статистического комитета Кыргызской Республики. С. 166.
обстоятельства обусловили актуальность избранной темы диссертационного исследования.
Степень разработанности темы исследования. Исследованию различных аспектов уголовно-правовых мер борьбы с уклонением от уплаты налогов, представляющих как научный, так и практический интерес, всегда уделялось внимание в правовой литературе. В той или иной степени данная проблема изучалась специалистами разных отраслей права.
Раскрытию различных теоретических и практических аспектов названной проблемы было посвящено немало работ советских, российских и казахских ученых, среди которых следует назвать Н.М. Абдирова, А.Н. Агынбаева, 3.0. Ашитова, А.А. Витвицкого, Б. В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, Б.Д. Завидова, Р.Ф. Захарова, Е.И. Каиржанова, А. Г. Кот, А.П. Кузнецова, А.В. Сальникова, А.И. Чучаева, П.С. Яни и других.
В Кыргызстане этой проблемой в той или иной степени занимались К.А. Айдаров, К.Б. Иманалиев, A.M. Исраилова, В.Ш. Кулматова, К.Ш. Курманов, К.М. Осмоналиев, Л.Ч. Сыдыкова, А.Ш. Шаршеналиев.
Вместе с тем, в работах данных авторов проблема уголовно-правовых мер борьбы с уклонением от уплаты налогов не подвергалась широкому научному анализу и комплексному монографическому исследованию. В связи с этим ее разработка является самостоятельным направлением научных исследований в уголовно-правовой и криминологической науке, результаты которых, как представляется, могут качественно повлиять на применение уголовного законодательства и совершенствование уголовной политики Кыргызстана.
Кроме того, фактический и нормативно-правовой материал, использовавшийся в указанных работах, на сегодняшний день претерпел определенные изменения, которые оказывают существенное влияние на содержание исследования. Это и обуславливает необходимость дальнейшей разработки обозначенной проблемы с учетом современных реалий.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является комплексный анализ состояния уголовно-правовых мер борьбы с уклонением от уплаты налогов и выработка, на основе полученных результатов, научно обоснованных предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование уголовного законодательства, устанавливающего ответственность за данные виды преступлений.
На достижение поставленной цели направлено решение следующих исследовательских задач:
- выявить социально-экономические предпосылки установления уголовно-правовой ответственности за уклонение от уплаты налогов;
определить особенности квалификации налоговых преступлений;
провести комплексный анализ норм права, устанавливающих уголовную ответственность за преступления в сфере налогообложения в их историческом аспекте;
исследовать и обобщить уголовные законодательства зарубежных стран в области борьбы с уклонением от уплаты налогов;
изучить особенности структуры, динамики налоговых преступлений на территории Кыргызской Республики;
провести системный анализ элементов составов преступлений, предусмотренных ст. 211,212,213 УК Кыргызской Республики;
определить криминологический портрет личности налогового преступника;
проанализировать предупредительную деятельность правоохранительных органов, направленную на пресечение и профилактику уклонения от уплаты налогов;
разработать, с учетом выявленных проблемных ситуаций, предложения по совершенствованию уголовно-правовых норм за уклонение от уплаты налогов.
Объектом исследования выступают общественные отношения в сфере налогообложения, складывающиеся в процессе деятельности государства и его органов по применению уголовно-правовых мер, устанавливающих ответственность за различные формы уклонения от уплаты налогов.
Предметом исследования являются уголовно-правовые меры борьбы с уклонением от уплаты налогов, тенденции развития и совершенствования уголовного законодательства Кыргызстана, регламентирующего ответственность за уклонение от уплаты налогов.
Методология и методика исследования. Методологическую основу диссертационного исследования как научной работы составили теоретические положения диалектико-материалистического подхода к познанию общественных явлений и процессов реальной действительности. В процессе исследования использовалась совокупность таких общенаучных методов исследования, как: анализ, синтез, формально-логический, исторический, сравнительно-правовой, а также частно-научные методы: комплексный, статистического и социологического анализа, способствующие достижению цели исследования.
Диссертационное исследование базируется на изучении широкого круга законодательного и иного нормативного материала. В ходе исследования автором были использованы работы отечественных и зарубежных ученых по теории права, криминологии, уголовного, административного и налогового права.
Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция Кыргызской Республики; международные правовые акты в сфере налоговых преступлений; действующее уголовное, административное, налоговое, трудовое и гражданское законодательство Кыргызской Республики; основные нормативно-правовые акты правоохранительных органов Кыргызской Республики, нормативно-правовые акты других стран, регулирующие деятельность правоохранительных органов по противодействию налоговым преступлениям.
Эмпирическая основа работы. Проведенное исследование основывалось на результатах изучения материалов по исследуемой проблеме, статистических данных органов внутренних дел (материалы Информационно-аналитического центра (ИАЦ) МВД Кыргызской Республики за 2004-2009 гг.), аналитических справках Национального статистического комитета Кыргызской Республики. Использованы также данные и результаты исследований, проведенных другими авторами ни данной проблеме.
Кроме того, автором бьгли проведены специальные социологические исследования с применением метода контент-анализа: изучено 117 уголовных дел, проведено анкетирование и интервьюирование 112 сотрудников правоохранительных органов, а также использованы методы экспертных оценок. Результаты этих исследований позволили сделать ряд теоретических выводов по теме исследования и выработать некоторые практические рекомендации.
Научная новизна диссертации заключается в том, что она является самостоятельным комплексным исследованием, в котором с позиции межотраслевого подхода разработаны уголовно-правовые меры борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Диссертация содержит выработанные и сформулированные предложения и рекомендации. В частности, к новым результатам исследования следует отнести:
- авторский вариант сравнительного анализа исторического опыта
регламентации уголовной ответственности за уклонение от уплаты нало
гов Кыргызской Республики с другими странами;
- результаты проведенного криминологического и уголовно-
правового анализа различных способов уклонения от уплаты налогов;
авторское определение понятия «уголовно-наказуемое уклонение от уплаты налогов», оснований и условий ответственности за него;
обоснованные предложения по совершенствованию уголовного законодательства и правоприменительной практики в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Требованиям новизны отвечают также основные выводы, предложения и рекомендации, содержащиеся в диссертации.
Теоретическая и практическая значимость работы определяется рядом обстоятельств, в частности, решением теоретических и практических вопросов, связанных с обеспечением неотвратимости уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Результаты настоящего исследования могут быть использованы в качестве теоретической основы для последующих научных исследований по данной проблеме.
Теоретическая значимость выражается и в комплексном исследовании данной проблемы, что дает возможность рассмотреть ее во взаимосвязи с положениями, выработанными в уголовно-правовой науке Кыргызстана, что в определенной мере восполнит имеющиеся пробелы.
Практическая значимость исследования заключается в выработке предложений по совершенствованию отдельных норм уголовного законодательства Кыргызской Республики. Некоторые представленные положения диссертации могут быть использованы: а) в правоприменительной деятельности правоохранительных органов по противодействию налоговым преступлениям; б) в учебном процессе высших учебных заведений при преподавании дисциплин: «Уголовное право» и «Криминология».
Основные положения диссертационного иследования, выносимые на защиту:
1. Теоретическое положение автора о том, что социально-
экономический фактор указывает на необходимость существования уго
ловно-правовых норм, регламентирующих ответственность за уклонение
от уплаты налогов для укрепления экономики Кыргызстана, его налого
вой и финансовой систем. Важным условием успешного противодейст
вия уклонению от уплаты налогов является совершенствование всего
налогового законодательства, регламентирующего порядок, форму, раз
мер налогообложения, налоговые льготы, деятельность налоговых орга
нов.
-
Авторское определение понятия - «Уголовно-наказуемое уклонение от уплаты налогов» - любые общественно-опасные, противоправные и уголовно-наказуемые деяния субъекта, которые позволяют уклоняющему субъекту избежать или в какой-то степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налоговых отчислений.
-
Теоретический вывод о том, что при квалификации деяний лица особое значение имеет бухгалтерский характер документов, в которые включаются искаженные данные, поскольку в ряде случаев, при исчислении налога на прибыль, применяются сугубо учетно-налоговые, а не бухгалтерские регистры и документы. Необходимо учитывать, что современное налоговое производство (исчисление и уплата налогов) во многих случаях строится не на бухгалтерском, а на налоговом учете.
-
Криминологическая характеристика личности уклоняющегося от уплаты налогов выражается рядом особенностей: по своим нравственно-психологическим характеристикам эти лица в меньшей степени, чем другие категории преступников, отличаются от законопослушных граждан; мужчины- в большинстве руководители, женщины традиционно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности, в большей части в сговоре с руководителем; средний возраст уклоняющихся от уплаты налогов составляет 38 лет; высокоинтеллектуальный образовательный уровень, и как правило, ранее не судимые.
-
Уклонение от уплаты налогов следует отграничивать от смежных составов преступлений, которые предусматривают ответственность за преступные посягательства на финансовые интересы государства и которые на практике часто связаны с неуплатой налогов (например, фиктивное и преднамеренное банкротство в целил уклинення or уплаты налогов).
-
Вывод о необходимости при моделировании санкций уголовно-правовых норм исходит из принципа экономии уголовной репрессии. Ужесточение мер наказания может повлечь за собой квалифицированные виды уклонения от уплаты налогов, связанные с каким-либо действием, направленным к тому, чтобы ввести в заблуждение органы налогового контроля посредством искусственно созданной несостоятельности, с целью скрыть истинное положение дел, вывести доходы или иные объекты из-под налогообложения.
7. Обоснованные предложения автора направленные на
совершенствование уголовного законодательства Кыргызской
Республики в сфере уклонения от уплаты налогов.
Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, опубликованы в восьми научных статьях по теме исследования, общим объемом более 1,5 п.л. Большинство сформулированных предложений и рекомендаций получили апробацию на международных, республиканских, межвузовских и ведомственных научно-теоретических и научно-практических конференциях, семинарах.
Предложения автора по комплексу мер борьбы с уклонением от уплаты налогов одобрены кафедрой уголовного права и криминологии Кыргызского Национального университета им. Ж. Баласагына, кафедрой уголовного права Академии МВД Кыргызской Республики имени генерал-майора милиции Алиева Э.А.
Материалы исследования используются в учебном процессе Чуйского Университета при проведении семинарских и практических
занятий, а также в других вузах юридического профиля Кыргызской Республики.
Апробация осуществлялась также путем внедрения научных разработок в Управление Государственной Налоговой Службы по Октябрьскому району г. Бишкека, Управление Государственной Налоговой Службы по Аламудунскому району Чуйской области Кыргызской Республики, Главное Следственное Управление МВД Кыргызской Республики.
Структура диссертации определяется целью и задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
