Содержание к диссертации
Введение 4-Ю
Глава 1. Исторические аспекты налоговик пресіуі и іешй. Законодательная
регламентация ответственности за налоговые преступления в праве некоторых
современных зарубежных государств. 1М2
1. Исгория налотиобложения в древнейших обществах: Рим и Византия. Регламентація
ответственности за налоговые преступления в современном праве зарубежных
государств: Республики Болгария, Испании, Украины, Республики
Беларусь 11-21
2. История развития налоговой системы России и ответственности за налоговые
преступления 2242
Глава 2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений 43-168
1. Общая харакпгрисгака налоговых і іреегутілений в уголовном праве современной
России -43-78
2, Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в
кх^д^хявенньіеніебгоджепіьтефондьт{сг. 198 УК РФ) 79-120
3. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные
внєбюд?кетнь]ефондьісортшігизаиіти(ст-199 УК РФ) 121-154
4. Некоторою вопросы ответственности и квалификагщи налоговых преступлений 155-168
ГлатаЗ.Кримшіологаческиеаспсктьтналоговдйірест^тшости 169-202
1. Поняшс налоговой преступности и ее причины 169-182
2.Стр>та>рно-криминшюітіческий анализ налоговой преступносга 183-202
Заключение ,203-209
Библиография 210-227
Введение к работе
Аклуальпостъ темы диссертационного исследования. Актуальность выбранной темы предопределяется самим существованием государства в условиях рыночной экономики и во многом обусловлено необходимостью эффективного взимания налогов. Невозможно представить современное государство с развитой экопомшеой без отлаженной системы ііалогообложєния, функционирующей на основе учега интересов налогоплательщиков и государства, и снабженной при этом системой правовых гарантий, обеспечивающих ее работоспособность. В числе последних важнейшее место занимают нормы об ответстзепности за несоблюдение предписаний налогового законодательства, в том числе уголовно-правовые нормы.
Востребованность исследования определяется также тем, что налоговая преступность для России - явление относительно новое, поскольку в течение длительного исторического периода (со времен окончания НЭПа и до начала экономических преобразований конца 80-х годов) основными налогоплательщиками являлись і-осударсівенньїе предприятия, которые не были заинтересованы в уююнении ог уплаты налогов. Командно-административная система позволяла перераспределять доходы преимущественно вне налоговой системы. С конца 8і х годов в России быстрыми темпами стали создаваться предпосылки для политических и социально-экономических преобразований. Последующее ргггаитие рес]юрм закономерно привело к изменению существовавшей тмандао-эдминистратавной системы хозяйствования и переходу к рыночной экономике, основанной па частой собственности, свободе предпринимательской и иной деятельности. В таких условиях налоги из «малозначительного и во многом формального инструмента превращаются в мощный рычаг экономической политики государства... являются не только главным источником доходов государства, по и принимают на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения социальных гарантий, севдания материальной основы суверенитета субъектов Федераций и местного самоуправления» . В то же время неизбежным негативным последствием іаких изменений явилось массовое уклонение от уплаты налогов и страховых, взносов в государственные внебюджетные фонда.
Налоговые преступления состоят в уклонении от уплаты налогов, в згой связи несбходимо иметь представление о налоге, как экономической категории. Налоги - это обязатетыпде сборы, взимаемые государством с хтяйствуюітщх объектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке, они яаіяюіия необходимым звеном экономических отношеїіий в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм нхударственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Цели и задачи исследования. Целями настоящего исследования являются: комплексное изучение и разработка проблемы уголовной швегсчвепноаи за налоговые преступления, определение пуіей совершенствования уголовного зжонодаготьегга и практики его применения. Указанные цели предопределили и задачи проведенного исследования, каковыми являются:
1, анализ таких факторов, обуславливающих тенденции роста налоговых преступлении, кж исторические и социальные причины, а также история регламентации ЛБетстБенностп :в& і іалої овые преступления,
2.опрсделение уголовно-правовых и іфиминологических признаков налоговых ПрЄСІ ПЛЄНИЙ,
З.разрешение основных проблем квалификации налоговых преступлений, 4.аналич статистических данных о состоянии, динамике и уровне налоговых преступлений,
5.на основании проведенного исследования внесение предложений по совершенствованию законодащіьства, рекомендаїдтй по оптимизации борьбы с налоговыми преступлениями. Объектом исследования являются отношения в сфере создания и применения правовых норм, регуниругощих ответственность лиц, совершаклцих налоговые преступления; вопросы совершенствования уголовного законодательства; меры предупреждай и пресечения налоговой преступности. Предметом данного диссертационного исследования служат: памятники русского права об ответственности за нарушение порядка взимания налогов и сборов; действующее уголовно-правовые нормы; нормы гражданского, налогового, финансового, административного права, регулирующие вопросы порядка функпдонирования налоговой системы России; научные публикации по исследуемым вопросам; судебно-следствешая практика по уголовным делам о налоговых пресіуплеііиях, выявленных и расследованных федеральными органами налоговой потициа
Мсгад0и70гия и мегодика исследования вклк чают совокулноегь общенаучных и специальных методов пшнания социально-правовой действительности: диалекшчесішх подход, позволяютпци в динамике потно раскрыть содержание рассматриваемого состава \ іреступления, метод формальной логики, с помощью котрого дастся анализ норм, регламентирующих ответственность ча налоговые преступления; сіагиешческий метод включающий сбор и анализ етшжтических даннь/х об ответственности, динамике и структуре налоговых прееіуплеїшй, исгорико-прашвой метод позволяет раскрыть тему диссертационного исследования, обратившись к историческим корням и практике нормативного закрепления составов данных преступлений Теоретическая основа исследования. Специфика налоговых преступлений обусловила в качестве теоретической основы диссертации научные разработки отечесгзешллх авторов в области уголовного, финансового права, криминатогии. Особо следует вьщелить труды Кучерова ИИ., Яни Г1С, Пастухова ИИ, Витвицкого АА, Витвицкой СС, (Белоусовой СС), I аухмана ЛД, Максимова СВ. Волжснкина БВ.? Ларичева ВД, Сотова АЛ, Аликперова ХД, Платоновой. Л.В., Кузнсдага А.1 Ц Лопашенко НА, Истомина ПА, Улезько СЛ, Соловьева ОД., Сабитова РА, Александровой НС. и других акторов, указанных в библиографическом списке. Нормативную базу диссертационного исследования составляют Копсгитутда РФ, действующее уголовное, налоговое, финансовое, гражданское законодательство РФ.
В качестве эмпирической базы работы использованы как собственные гоякрешочхэвдологические исследования, так и данные других специалистов, а также данные о состоянии и тенденциях налоговых преступлений, совершаемых в Ростовской облает та. 1998- 2002т, обзоры работы территориштьчых органов налоговой полиции по выявлению правошрушетши налогового законодательства, методические материалы по данной теме, приговоры, вынесенные судами по конкретно рассмотренным делам. Анализ материалов позволил актору выявить основные тщценции и закономерности динамики развития налоговых преступлений, а на этой основе выработать основные направления предупреждения данной категории преступлений.
Научная новизна исследования определяется как выбором темы, так и избранным и разработанным концептуальным подходом к ее освещению, что доказывает меюдолошческая верность и обостювашкхлъ. На диссертационном уровне осуществляется уголовно-правоіюй анализ прхтугвіений, предусмотренных ет.ст. 198, 199 УК РФ с учетом изменений, внесенных в Уголовный Кодекс РФ; таким образом, развитие законодательной базы приюдиг к необходимости ее анализа, чему в достаточной степени уделяет внимание автор. Изучаются аспекты данной проблематики, которым не было уделено достаточно витания в юридической литературе. Дисеерташ высказывает свою точку зрения по проблемным вопросам составов преступлений, образующих группу налоговых пресгуштений, формулирует шнкрептые предгюжетшя по совершенствованию норм уголовного законодательства, регламетпирующих ответственность за зги деяния.
Основные положения выносимые на защиту:
1. Прижать всаможнымещдание иобоссблениегруппьтгтрестуїшснийвсферс финансов, і іредусштрев в Ута ювном Кодексе РФ соответствующую главу; в указанную группу включить следующие составы: ст, 170 «Регистрация незакої шых сделок с землей», я ст. 171 «Незаконное предпринимательство», ст. 172 «Незаконная банковская деятельность», ст. 173 Лжегредцринртмательстао , ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического липа», ст. 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в пхударственные внебюджсшые фонде», от, 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государствештые внебюджетные фонды с организации».
2. В целях приведеїзия в соответствие уголовного и трудового законодаюіьств, следует внести дополнения в ч. 2 ст, 20 УК РФ, состоящие во введении в перечень уголовно наказуемых деяний, ответственность за которые наступает с 14-лешего возраста, ст. 198 УК РФ Уююнение физического Jinua от уплатьі налога шти страховок) взноса в государственные внебюджетные фоцды».
З.Изменитъ методику установления уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные виебюджегвьте фоцды с организаций в крупном либо о обо крупном размере, представив ее в следующей форме: помимо установления критерия в 1 000 (доя определения крупного размера) и 5 000 (для определения особо крупного размера) минимальных размерах оплаты труда, установить так же уровень, определяющий процентную часть налога, укрьпиго налогоплатслъщцком: ія уклонения от уплаты налогов в крупном размере - от 50 до 75%, для особо крупного размера-75 и более процентов»
Исключить п. 2 Примечания к ст. 198 УК РФ, регламентирующий порядок освобождения от уголовной оіветственносги лица, способствовавшего раскрьтгию і іреступления и тюлноеш о возместившего причиненный ущерб Дополнить редакцию ст. 198 УК РФ: «Умыгилешюе уклоне ше физического лица от уплаты тюга путем непредставления декларации о доходах в случаях когда подача деюіаращштляеіпся обяшжлыюы, либо путем включения в декларацію заведомо искаженных данных о доходах гит расходах, либо иным c?u:jco6om, а равно от платы страхового взноса в государствааіьіе внеб/одлсетные фонды...», ст. 199 УК РФ: Умышленное укюнение от уплаты налогов с оргтавации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджепяіьіефондьісорганіті{ш...у ,
В связи с отсутствием в Уголовном Кодексе РФ указания на огветстаенность налогового агента, предлагаем ввести новую статью 199 УК РФ следующего содержании: «Cm 19уНеиспол№Шеоб}ізаіаюсхгіейначоговога агента
1,Неисполнение в личных интересах или интересах иных лиц, обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соотшпетвш с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у наюгоплателъщика и перечислению в соответствующей бюдясет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказыва&пся игтрафом є размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного ггхЪ до д($х лет, либо арестом на срок от четырех до шести месящв, либо лишением свободы на срок до двух лет с лшаеиие права занимать определенные должности или заниматься опредештой деятели ісхтьюїіасрокдоітрекшттибезї-паїсовсж).
2Тозк:едеяні ,аіщіитиюебсю( кр толірсвмере, наказывается штрафов в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осулсденного за период от двух до пяти лет либо лжшиием свободы на срок от гиеапи лет с лишением права зоі шмать опредачениые должмяти или :заниматъся оітредєченной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Примечание. Неисполнение в личных интересах или интересах иных лщ обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию ти перечислению налогс в и (или) сборов, тхічежащих в соответствии с законодательством о нагибах и сборах, исчислению, удержанию у на югоплатепьгцика и перечислению в хютветствукщий бюджет (внебюджетный фонд), прявнается совершенным в крутюм размере, если сумма, гюдпежшуш исчислению, удержанию или перечислению, составляет сто лиишмаяъныхразмеров отапіьі?нрудатшшентсов р Неисполнение є личных интересах, или интересах иных: зшц, обязанностей наюговозэ агента гю исчислению, ydquicauwo wzu перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с жжс/нодательством о налогах и сборок исчислению, удерз/озиию у наюгоплателыцика и перечжленто є соответспгєуіоїщш бюджети (тебюджетный фонд), признается совершенным в особо крупном размере, earn сумма, подлежащая исчисленмо, удероісанию іти перечислении), ахлпаяляет двести мыть\юльныхрашщхш оплаты труда намамент совершения престпупления».
Теоретическое и практическое значение результатов исслсдоваїшя. Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные результаты могут быть пепси іьзованьї в правотворческой деятеаьносш по совершенствованию уголонно-правовых норм, направленных на борьбу с налоговыми пресгуштениями, в практической деятельности при разработке методик выявления и расследования рассматриваемых преступяений, при решении вопросов о квалификации кочк[зешых случаев налоговых прсс тілений, в учебном процессе в рамках курса уголовного права при шучениитемы «Преступления в сфере экономической деятельности».
Апробация результатов исследования проходила в процессе проведения занятий со студентами юридаческого факультета Ростовского государственного университета, на метафщшышх и теорешческих занятиях, заседаниях кафедры уголовного права и кришношгяи. Разработанные положения выводы, рекомендации нашдасдаешражениев четырех научных публикациях.
Структура работы, / тсеертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографии.
