Введение к работе
Актуальность темы исследования. Проводимый в Российской Федерации стратегический курс реформирования экономики поставил задачу построения стабильной и эффективной налоговой системы, выступающей в качестве реального регулирующего механизма поступательного экономического развития страны.
Одним из основных направлений налоговой реформы, одобренной Правительством Российской Федерации, является обеспечение стабильного поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней, сокращение размеров потерь, связанных с уклонением налогоплательщиков от выполнения ими налоговых обязательств, а также повышение эффективности работы налоговых органов по взысканию задолженности.
При этом главной стратегической задачей в работе налоговых органов по регулированию налоговой задолженности на предстоящий период является активизация работы по принудительному взысканию недоимки в рамках действующего налогового законодательства.
В настоящее время отмечается недостаточность специальных научно-теоретических разработок проблемных вопросов регулирования налоговой задолженности, предпосылок и условий ее образования и выявления эффективных методов ее снижения. В трудах ученых и практиков, в периодических изданиях широко обсуждаются практические вопросы по совершенствованию механизмов и функций, обеспечивающих работу с налоговой задолженностью. Вместе с тем пока не уделено должного внимания методическим основам работы налоговых органов с недоимкой, учитывающей особенности системы налогообложения отдельных налогоплательщиков, их отраслевую специфику и т.д.
В этой связи особую актуальность приобретает разработка способов и методов работы налоговых органов в сфере регулирования налоговой задолженности, а также вопросы их полномочий, связанных с обеспечением сбора доходов в бюджетную систему Российской Федерации.
Цели и задачи исследования. Основной целью данной работы является совершенствование механизмов государственного регулирования налоговой задолженности в Российской Федерации. Для ее реализации поставлены и решены следующие задачи:
рассмотрена и проанализирована ситуация, сложившаяся в сфере образования и регулирования налоговой задолженности в контексте общеэкономических условий и при воздействии применяемых налоговыми органами в исследуемом периоде нормативно-правовых механизмов;
оценена эффективность воздействия законодательно установленных в настоящее время форм и методов регулирования налоговой задолженности на собираемость доходов в бюджетную систему страны;
изучен и проанализирован опыт ведущих развитых стран по регулированию налоговой задолженности;
выявлены основные направления совершенствования нормативно-законодательной базы и методологии регулирования налоговой;
разработаны научно-практические рекомендации, направленные на реформирование механизмов регулирования налоговой задолженности.
Предметом исследования выступает система налоговых платежей в Российской Федерации.
Объектом исследования является механизм государственного регулирования налоговой задолженности.
Теоретической и методологической основой послужили концепции, сформулированные в трудах отечественных и зарубежных ученых и экономистов по проблеме регулирования налоговой задолженности.
Среди отечественных современных исследователей финансовой науки, теории и практики налогообложения, работы которых имеют наибольшее значение для диссертационного исследования, следует отметить А.В. Брызгалина, Е.В. Бушмина, В.И. Волковского, В.А. Кашина, Л.П. Павлову, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Е.Б. Шувалову, и многих других.
В работе использованы труды таких классиков экономической мысли, как А. Смит, П. Самуэльсон, Дж. Кейнс, А. Лаффер, Ж-П. Боден, А. Тэйт, Л. Эбрилл, М. Кин.
Информационная база исследования. Правовой основой диссертации явились: Конституция Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Бюджетные Послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ, постановления Правительства Российской Федерации, инструктивные материалы Минфина России и ФНС России. Источники информации: данные ФНС России, Минфина России, Росстата, а также экономическая и правовая литература и материалы периодической печати.
В ходе исследования применялись методы синтеза и анализа, метод причинно-следственной связи, диалектический метод и системный подход, историко-экономические экскурсы и общенаучные методы познания.
Область исследования соответствует подпунктам Паспорта специальности 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит»: 2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике»; 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».
Научная новизна исследования определяется предложениями и рекомендациями, ориентированными на совершенствование механизма регулирования налоговой задолженности:
1. Предложен новый концептуальный подход к оценке налоговой задолженности, основанный на выявлении и учете тенденций и перспектив социально-экономического развития страны, состояния системы банковско-финансовых расчетов и налоговой дисциплины.
2. Выявлена объективная необходимость расширения информационной базы налоговых органов. Предложен переход к новой модели целевого управления при мониторинге налоговой задолженности, предполагающей расширение информационных ресурсов налоговых органов за счет введения новых показателей. Это значительно увеличит возможности налоговых органов по регулированию задолженности по налогам и сборам.
3. Обоснована экономическая целесообразность и предложено изменение механизма выявления и взыскания налоговой задолженности. В частности, исходя из опыта развитых стран (Великобритания, Швеция, и др.) рекомендовано создать отдельную службу (управление) в рамках ФНС России, которой должны быть переданы все функции по взысканию недоимки по налогам (а в перспективе – и по взысканию всех и любых долгов от имени государства). Давность для налоговых расследований и взыскания доначисленных сумм налогов предлагается увеличить до 10 лет (в настоящее время в России срок давности составляет 3 года (ст.113 НК РФ), а в Великобритании - бессрочно), но, вместе с тем, и установить предельный срок для действий налоговых органов по такому взысканию – 5 лет.
4. Впервые разработан и обоснован комплекс мер, направленных на более полную и надежную защиту налоговых интересов государства при проведении процедур банкротства налогоплательщиков. В этих целях предложено:
- пролонгировать период представления в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом (до 90 дней – вместо предусмотренных сейчас законодательством 30 дней);
- в необходимых случаях увеличить лимит требований при инициации процедуры банкротства для предприятий стратегического значения - (до 500 тыс. рублей);
- продлить, при оправдывающих обстоятельствах (осуществление модернизации производства, освоение инновационных продуктов и технологий и др.), сроки финансового оздоровления предприятий и т.д.
5. Разработаны предложения по применению нового подхода к усилению персональной ответственности лиц, в результате действия или бездействия которых банкротство организаций нанесло существенный ущерб налоговым интересам государства. Этот подход позволяет исключить возможности рецидива подобных явлений за счет применения поражения в правах (гражданских и коммерческих) для лиц, управляющих предприятиями или фирмами, а при введении процедуры личного банкротства – и для граждан, оказавшихся в аналогичных обстоятельствах, в виде:
а) запрета занимать управляющие должности в органах государственной власти и на предприятиях, принадлежащих или контролируемых государством – бессрочно;
б) лишения права для таких лиц занимать руководящие посты или выступать в виде учредителей частных предприятий и фирм – на срок в 5 лет;
в) немедленного исключения из профессиональных саморегулируемых организаций – аудиторов, адвокатов, нотариусов и т.д.
Практическая значимость работы заключается в том, что концептуальные предложения и выводы работы доведены до конкретных рекомендаций. Материалы диссертационного исследования могут быть также использованы для принятия управленческих решений в ходе реформирования налоговой системы; при совершенствовании российского налогового законодательства; при разработке специальных курсов для подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов в области налогов и налогообложения, государственного регулирования экономического развития.
По теме диссертации опубликовано три статьи общим объемом 1,2 п.л.
