Содержание к диссертации
Введение
Глава 1.Теоретические основы налогового механизма
1.1. Налоги и реализация их функций через налоговый механизм 10
1.2.Принципы построения эффективного налогового механизма 24
Глава 2.Анализ развития налогового механизма
2.1 .Становление и развитие российской налоговой системы 45
2.2.Анализ поступления налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на территории Иркутской области 63
2.3.Современные концепции российского налогового реформирования 87
Глава З. Пути совершенствования налогового механизма
3.1 . Унификация налогов и координация контрольной работы 99
3.2. Моделирование порядка налогообложения доходов физических лиц 109
3.3. Перспективы обеспечения страховой защиты поступления налоговых платежей в субфедеральный бюджет и бюджеты органов местного самоуправления 127
3.4.Совершенствование способов контроля за уклонением от уплаты налогов 149
Заключение 169
Список использованной литературы 174
Приложения
- Налоги и реализация их функций через налоговый механизм
- .Становление и развитие российской налоговой системы
- Унификация налогов и координация контрольной работы
Введение к работе
Среди значительного многообразия экономических категорий и проблем, связанных с их разрешением, особое место занимают налоги. Это вполне понятно, так как современный высокий уровень участия государственных органов власти в реформировании и регулировании экономики страны обуславливает необходимость изыскивать значительные доходные источники для обеспечения бюджетополучателей финансовыми средствами.
Большая важность вопроса о налоговых отношениях порождает пристальное внимание к нему со стороны экономистов, по поводу и без повода обращающихся к его разрешению. Немало научных трудов в экономической области многих стран мира во все времена мировой истории посвящались рассмотрению проблем налогообложения. Вопрос формирования эффективной налоговой системы России особенно актуален в настоящее время, и не представляется возможным прийти к его положительному разрешению не внося определенных изменений в процесс функционирования российской экономики. В этой связи, при всем недовольстве налогоплательщиков налоговыми реформами, следует признать их объективную необходимость.
Хронический российский бюджетный дефицит подталкивает органы государственной власти к периодическому увеличению налогового пресса на налогоплательщиков, и прежде всего на юридических лиц, что затрудняет их адаптацию к рыночным условиям и препятствует выходу из кризиса реального сектора экономики страны. Проведенное диссертационное исследование уровня налоговой нагрузки, сложившегося в современной российской экономике, позволило автору сделать вывод о
предельности налогового бремени в налоговой системе страны. В этой связи, по мнению автора, уже становится невозможным проведение реформирования российской налоговой системы в направлении увеличения налогового пресса на налогоплательщиков. Назрела необходимость поиска иных путей улучшения процесса налогообложения адаптации налогового механизма, особенно на субфедеральном и муниципальном уровне, что обуславливает актуальность диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью является разработка мероприятий по совершенствованию налогового механизма в направлении усиления реализации фискальной функции налогов его субфедеральной и муниципальной налоговой подсистемы, способствующих повышению эффективности функционирования налоговой системы.
В соответствии со сформулированной целью в работе решались следующие задачи:
- исследование современного состояния налоговых отношений в Российской Федерации, их роли, места и значения в народнохозяйственном комплексе страны;
- оценка влияния элементов налогового механизма страны на эффективность функционирования всей налоговой системы;
- разработка схемы обнаружения и пресечения легальных способов уклонения от уплаты налоговых платежей;
- рассмотрение современных концепций российского налогового реформирования;
- предложение современных методов более полной мобилизации государственных доходов, способствующих повышению соответствия сумм фактических налоговых поступлений их плановым назначениям.
Объект исследования - налоговый механизм субфедерального и местного уровней.
Предмет исследования - усиление . реализации налоговым механизмом фискальной функции налогов.
Теоретической и методической базой диссертационного исследования служат объективные законы функционирования налоговых отношений, принципы построения эффективной налоговой системы А.Смита, страховая теория статистико-математического метода распределения экономического ущерба во времени и пространстве, труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных экономистов по управлению налоговым процессом.
Теоретическая база по теме диссертации довольно широко раскрыта. Интерес для нашего исследования представляли работы Е.В.Анисимова, А.Д.Аюшиева, В.К.Бабаева, М.Богачевского, А.В.Брызгалина, С.Ю.Витте, И.В.Горского, В.П.Иваницкого, В.И.Ленина, В.Г.Панскова,
И.Пересветова, Л.И.Рейтмана, В.М.Родионовой, М.В.Романовского, Б.М.Сабанти, В.Н.Сумарокова, Г.М.Точильникова, А.М.Третьяковой, В.В.Шахова, Т.Ф.Юткиной, Л.И.Якобсона и др.
В исследовании использованы работы зарубежных авторов А.Смита, К.Маркса, У.Петти, Д.Полфримена, П.Самуэльсона, Ф.Форда, Ф.Энгельса, и др.
В работах названных авторов нас в первую очередь интересовали подходы к организации налоговых отношений в наиболее эффективной форме, рассмотрение путей наиболее полной реализации фискальной функции налогов.
Информационной базой исследования послужили статистические материалы поступления налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации как на территории Иркутской области за 1992-1998гг., так и в целом по России, нормативно-правовые
документы, отечественные и зарубежные экономические издания, публикации в средствах массовой информации, архивные материалы.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций и методическом обосновании критериев повышения эффективности функционирования подсистемы субфедерального и местного налогового механизма.
Собственный научный вклад автора в исследование проблемы состоит в следующем:
1. На основе научных подходов исследованы факторы, определяющие эффективность работы налогового механизма, в части исполнения фискальной функции налогов. Проведен анализ их влияния на функционирование налоговых отношений современной России. Выявлены негативные последствия, отразившиеся на российской экономике, обусловленные неудовлетворительным исполнением каждого из четырех принципов эффективной налоговой системы.
2. Рассмотрен процесс развития налоговой системы России, с момента становления российского государства до наших дней, в разрезе соперничества двух систем взимания налогов - казенной и откупной.
3. Сделана попытка разработки механизма страхования поступления налоговых платежей.
4. Обоснована необходимость унификации налоговых платежей посредством объединения ряда налогов, имеющих общую основу и ликвидации налогов, слабо исполняющих фискальную функцию.
5. Разработаны предложения по координации контрольной работы государственных финансовых органов, осуществляющих проверки хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
6. Предложен механизм реорганизации порядка уплаты налогов с доходов граждан, позволяющий вовлечь в налоговый процесс доходы,
укрываемые гражданами России и капиталы, оборачивающиеся в теневой экономике.
7. Разработана схема проведения работы по выявлению легальных способов уклонения от уплаты налоговых платежей, и дана методика пресечения выявленных способов ухода от уплаты налогов.
Практическая значимость работы. Результаты исследования могут быть использованы в процессе совершенствования налогового механизма в плане достижения полноты исполнения доходной части субфедерального и местного бюджетов, повышения удобства функционирования налогового процесса, расширения сферы налогообложения до вовлечения в нее тех объектов налогообложения, которые в настоящее время подвержены сокрытию, улучшение контрольной работы государственных налоговых органов в части пресечения легальных способов уклонения от уплаты налогов.
Апробация результатов исследования. Материалы и выводы диссертации докладывались и обсуждались на ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Иркутской государственной экономической академии (г.Иркутск, 1997-1999гг.). Отдельные материалы исследования использовались при разработке научно-исследовательских работ «Программа финансовой стабилизации Иркутской области» и «Развитие финансового механизма субъектов федерации в переходный период на рыночную экономику (на примере Иркутской области)», номер государственной регистрации 01.9.80007614, выполняемой по заказу Министерства науки РФ. Разработанные автором, в рамках проведения диссертационного исследования, «Методические рекомендации по порядку оформления и реализации результатов проверок целевого использования средств федерального бюджета, осуществляемых органами федерального казначейства», используются в преподавании спецкурса «Организация и
исполнение бюджета» при проведении учебных занятий в Иркутской государственной экономической академии.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Содержит 192 страницы, в том числе текст на 173 страницах, включая 14 таблиц, 14 рисунков, список использованной литературы из 107 наименований на 8 страницах и 13 приложений на 19 страницах.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, показана ее теоретическая, методологическая и практическая значимость, дана характеристика степени разработанности проблемы, сформулированы основные элементы научной новизны и важнейшие положения, рекомендации и предложения, выносимые на защиту.
Глава 1 "Теоретические основы построения налогового механизма" посвящена общеметодологическим аспектам темы. В ней исследуются факторы, определяющие эффективность функционирования налогового механизма. Рассмотрены причины, обусловившие наличие проблем в налоговой системе России.
Глава 2 "Анализ развития налогового механизма" освещает механизм налогообложения в современной России на основе анализа поступления налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на территории Иркутской области. Рассматривается процесс становления и развития российской налоговой системы.
Глава 3 "Пути совершенствования налогового механизма" содержит комплекс мероприятий по повышению качества функционирования налогового механизма, который включает в себя: унификацию налоговых платежей; координацию контрольной работы государственных фискальных органов; осуществления налогообложения доходов граждан
посредством отдельного налогового инструмента - налога с продаж; установление страхования налоговых платежей; применение методики обнаружения и пресечения легальных способов уклонения от уплаты налоговых платежей.
В заключении диссертации формулируются основные выводы, рекомендации и предложения по теме диссертационного исследования.
Налоги и реализация их функций через налоговый механизм
Построение наиболее эффективной системы хозяйствования в стране, является основной задачей любого правительства. Для достижения данной цели правительство широко использует систему государственных финансов. Которые по справедливому замечанию профессора В.М. Родионовой "являются важной сферой финансовой системы страны, призванной обеспечить государство денежными средствами, необходимыми ему для выполнения экономических, социальных и политических функций"[100, с.235].
Отмечая важность эффективности функционирования системы государственных финансов, необходимо иметь ввиду, что она достигается только в результате отлаженной работы всех ее звеньев, включающих в себя как государственные доходы, так и государственные расходы. Центральное место в системе государственных доходов занимают налоги. Автор согласен с точкой зрения профессора В.М. Родионовой, что: "налоги являются главным инструментом перераспределения национального дохода и обеспечивают мобилизацию преобладающей части финансовых ресурсов при формировании как бюджетных, так и внебюджетных фондов"[100,с.242].
Занимая важное место в системе финансовых отношений, налоги являются объектом пристального внимания как экономистов, так и представителей органов государственного управления. В результате чего имеются различные мнения о сущности и функциях налогов, о путях достижения эффективной налоговой системы.
В теоретическом аспекте, при рассмотрении вопросов функционирования налогового механизма, очень важно дать научно обоснованное определение налогу и раскрыть его экономическую сущность. Юридически, в соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", налогом признается "обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами" [5]. Налоговый кодекс Российской Федерации налогом устанавливает «обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий уплате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и (или) соответствующие внебюджетные фонды»[35]. У экономистов же имеется несколько мнений о том, что такое налог - профессор В.М. Родионова считает, что "налог - обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства 100, с.423]. Т.Ф. Юткина рассматривая глубинный смысл понятия налог, считает, что данная экономическая категория представляет собой «опосредованный процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов»[103, с. 10]. В этой связи, на наш взгляд, можно сделать вывод о том, что как экономическая категория налог опосредует распределение и перераспределение определенной части добавленной стоимости (прибавочной стоимости) результатов хозяйственной деятельности юридических лиц и части индивидуальных доходов физических лиц в процессе образования необходимых для общества централизованных и децентрализованных денежных фондов. Следует также согласиться с выводом К.Маркса о том, что на поверхности экономических отношений налог является "ценой за правительственные услуги"[42,с.135]. Совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории страны, образует налоговую систему. В свою очередь, налоговая система представляет собой совокупность видов налогов, устанавливаемых законодательным путем, построенная на единых принципах, имеющая единые цели и задачи (А.М.Третьякова) [95, с. 19]. Современная российская налоговая система содержит 48 налогов и сборов , которые согласно Налоговому кодексу России в равной мере являются обязательным и безвозмездным взносом, подлежащим уплате в государственный бюджет, при этом под сбором понимается такая уплата налоговых сумм, которая является одним из условий совершения в отношении юридического или физического лица действий, имеющих юридически значимые последствия.
.Становление и развитие российской налоговой системы
Сбор налогов всегда являлся одной из первостепенных задач в Российском государстве, как и в любом другом. Одним из важнейших условий эффективного функционирования налоговой системы, всегда являлась выработка оптимального налогового механизма. Проблема взимания налогов в нашей стране очень остро стояла во все века, в частности в XVIII веке, когда российская экономика была на подъеме, и в этой связи Екатерина II утверждала: "Налоги для государства то же, что паруса для корабля. Они служат к тому, чтобы скорее и надежнее вести его в гавань, а не к тому, чтобы завалить его своим бременем или держать всегда в открытом море и чтоб, наконец потопить его."[96, с. 13]. И возможно этим стремлением как можно более улучшить качество взимания налогов, объясняются постоянные изменения порядка взимания налогов на протяжении всей истории финансовых отношений России.
Становление налоговой системы России проходило одновременно со становлением российского государства. И некоторая неустроенность государственной власти, начального периода истории России, порождала неопределенность налоговой системы, характеристику которой мы встречаем в трудах Б.М.Сабанти. Он пишет: "В налоговой политике этого периода нет единообразия, в пределах каждого феодального княжества существует своя система. Налоги остаются натуральными. В этой связи, ссылаясь на уставную грамоту 1150 г., Д.И.Багалей отмечал: "Эта грамота имеет для нас очень важное значение, раскрывая перед нами систему княжеских налогов. Некоторые из этих налогов заранее точно определялись, размер других, наоборот, не мог быть точно обозначен, например, таможенная и торговая пошлины. Способы собирания дани были различны: иногда они собирались непосредственно княжескими чиновниками, иногда отдавались в откуп частным лицам, а иногда самой общине, которая и делала разверстку между членами. Каждый уплачивал налоги сообразно со своими доходами. Об этом прямо свидетельствует выражение грамоты: "А в тех погостах платит каждый свою дань по силе, кто что может""[86, с.29].
Процесс формирования и развития единого русского государства был прерван татаро-монгольским нашествием. Соответственно и развитие налоговой системы и налогового механизма России было прервано на весь период от нашествия монголов до возрождения самостоятельного русского государства (XIL-XV вв.) - по данному поводу Б.М.Сабанти пишет: "На все завоеванные земли первоначально была распространена удобная монголам система взимания налогов. Завоеватели никому не доверяли сбора налогов - русские князья лишь обеспечивали охрану сборщиков налогов.
Однако после проведения татарами в первой половине XIII века переписей населения право сбора налогов переходит к русским князьям. С этого времени начинается формирование новой налоговой системы, из которой позднее вырастает финансовая система России. Важно отметить, что этот процесс в какой-то мере представляет собой симбиоз налоговой системы Киевской Руси с монгольской налоговой системой. Однако уже с XV века вырабатывается собственная налоговая система России -посошное обложение."[86, с.25-26]
Унификация налогов и координация контрольной работы
Рассмотренные в первой главе данной диссертации недостатки российского налогового механизма, вызванные не соблюдением четырех принципов эффективной налоговой системы, предложенных Адамом Смитом: определенности, экономичности, удобства и справедливости налогообложения, свидетельствуют о необходимости проведения ряда реформ в налоговой сфере с целью достижения вышеизложенных принципов. В рамках данной диссертационной работы предлагается ряд рекомендаций по повышению качества их реализации. В частности, одного из них - определенности налогообложения, рассматриваемого в первом разделе данной главы.
Анализ налоговой системы Российской Федерации выявляет низкий уровень исполнения принципа удобства налогообложения в работе налогового механизма. О чем свидетельствуют две особенности налоговой системы:
1) наличие большого количества налогов, часть из которых не отличается целесообразностью;
2) обеспечение налогового контроля большим количеством государственных органов, зачастую дублирующих друг друга.
Первая особенность - низкая степень реализации принципа удобства налогообложения в работе налогового механизма вытекает из того, что российская налоговая система включает в себя 48 налогов и сборов, установленных налоговым законодательством России (кроме того, 4 взноса в государственные социальные внебюджетные фонды), основные из которых изложены на рис. 1.1 (стр. 13), при этом многие из российских налогов повторяют друг друга: часть налогов имеет одинаковых плательщиков, часть - объекты налогообложения. Так, например, одно и то же физическое лицо обладающее имуществом, или совершая с ним какие-либо операции является плательщиком таких налогов и сборов, как налог на имущество физических лиц, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор с владельцев собак, сбор за выдачу ордера на квартиру. Один и тот же объект обложения - получаемые доходы (прибыль) установлен при уплате таких налогов, как налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности. Хотя при этом и не происходит двойное налогообложение, но, по нашему мнению, возникает потребность в унификации налогов как по принципу сходности плательщика налога, так и по принципу сходности объекта налогообложения.
Все это значительно усложняет ведение хозяйственной деятельности налогоплательщика, а налоговым органам проведение налоговых проверок; требует от налогоплательщика вести сложный бухгалтерский учет для целей налогообложения в разрезе всех видов налогов, плательщиком которых он является, многие из которых носят сходный характер. К тому же, статьей 102 проекта Налогового кодекса Российской Федерации, принятого Государственной Думой Федерального собрания Российской Федерации в первом чтении Постановлением ГД ФС РФ от 16.04.98г. №2401-11 ГД, предусматривалось (хоть и не было принято в действующей редакции Кодекса) совместно с ведением бухгалтерского учета, обязать налогоплательщиков еще вести налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета, что еще больше могло усложнить налогоплательщику исполнение его налоговых обязательств перед государством. Это иллюстрирует необходимость унификации ряда налогов, имеющих одинаковых плательщиков или объекты налогообложения. Тем более, что фискальный эффект от основного большинства налогов очень низок, как это отмечалось и во 2 главе диссертационного исследования, и как об этом свидетельствовал В.Н.Сумароков: «За исключением налогов на прибыль, НДС, подоходного, отчислений в пенсионный и дорожные фонды, множество других налогов составляют десятые доли процента каждый, а расходы по их обслуживанию намного превышают сборы по ним.»[93, с. 178]
Правительством России уже сделан первый шаг в этом направлении, которым можно считать принятие Закона Российской Федерации от 29 декабря 1995г. №222-Ф "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", увеличивающего влияние принципа удобства налогообложения России, по крайней мере для малого бизнеса. Данный закон предоставил право субъектам малого предпринимательства вместо всех налогов уплачивать ежеквартально один с дохода или валовой выручки. По мнению В.А.Тура это "вновь возвращает нас к прошлому опыту применения уплаты стоимости патентов на занятие предпринимательской деятельностью. Это сделано не случайно. Как бы ни была хороша система подоходного налогообложения, практика показывает, что на современном этапе развития общества аппарат налоговых органов, к сожалению, не в состоянии обеспечить контроль за каждым налогоплательщиком. С другой стороны, нельзя не признать, что действующая система обложения индивидуальных предпринимателей подоходным налогом достаточно сложна и доставляет немало хлопот как самим плательщикам, так и контролирующим органам."[97, с.31]
Автор согласен с выводом Г.А.Устинова и А.С.Шуткина о том, что переход к упрощенной системе налогообложения благотворно скажется на экономической ситуации в стране. Они пишут: "В Москве из 300 тысяч малых предприятий реально под действие закона подпадают 70 тысяч. По мнению специалистов Государственной налоговой инспекции по г.Москве переход этих предприятий на упрощенную систему налогообложения позволит им не только выжить, но и расширить производство, потому что ставки налога определялись на основе аналитического исследования. Эта позиция приемлема и для других регионов. Она способствует созданию делового и эффективного сотрудничества между предпринимателями и государством."[98, с.25]
Но таков ли в действительности результат данной реформы? То, что его значение было несколько преувеличено, мы можем констатировать по прошествии трех лет действия упрощенной системы налогообложения. Можно считать, что данное мероприятие оказалось лишь полумерой в процессе достижения принципа удобства налогообложения, так как российский налоговый механизм все так же отличается наличием излишних, не приносящих должного экономического эффекта, налогов и сборов. А реформирование российской экономики в сторону упрощение системы налогообложения затронуло только малые предприятия. И, по нашему мнению, решить данную проблему возможно путем унификации налогов, с соответствующей ликвидацией не оправдывающих себя налогов и сборов.
