Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ВОЗДЕЙСТВИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ 9
1.1 ПОНЯТИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ В СФЕРЕ ЕЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ 9
1.2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЛИЯНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ 23
1.3 ОСНОВНЫЕ ФАКТОРЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ СООТНОШЕНИЕ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧАЕМЫХ В ВИДЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ДИВИДЕНДОВ ИЛИ ДОЛИ В
НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ 37
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В УСЛОВИЯХ
РЕФОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ В РОССИИ 51
2.1 ОБЗОР ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ В
ФОРМАЛЬНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ 51
2.2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ОЦЕНКИ ТЕНЕВОЙ
(СКРЫТОЙ) ОПЛАТЫ ТРУДА И НЕФОРМАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ 64
2.3 МАКРОЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПОЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕФОРМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ 78
ГЛАВА 3. РЕЗУЛЬТАТЫ ЭМПИРИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЗАВИСИМОСТИ
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ ОТ ИЗМЕНЕНИЙ
В ОБЛАСТИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
В2000-2003ГГ 93
3.1 СПЕЦИФИКАЦИЯ ЭКОНОМЕТРИЧЕСКОЙ МОДЕЛИ 93
3.2 ЭМПИРИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ РЕФОРМЫ ПОДОХОДНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ И ЗАНЯТОСТЬ НАСЕЛЕНИЯ 122
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 134
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЬГХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 138
ПРИЛОЖЕНИЕ
Введение к работе
Либерализация экономических процессов в России в начале 90-х годов 20-го века привела к сокращению объемов выпуска продукции на предприятиях из-за нарушения хозяйственных связей и, как следствие, падению реальных доходов населения. Результатом этого стало резкое снижение реальной оплаты труда за период 1991 - 2000 гг., вызванное повышением номинальных ставок заработной платы в меньшей пропорции, чем происходил рост цен, систематическими задержками в выплате заработной платы, ростом показателя скрытой (теневой) оплаты труда. В этой связи, в общем комплексе социально-экономических проблем, вопросы взаимосвязи эффективности общественного производства, уровня и качества жизни населения, его доходов занимают определяющее место.
Регулирование социально-трудовых отношений подразумевает изучение методов воздействия на факторы, влияющие на состояние социально-трудовой сферы, тенденций в изменении величин номинальных и реальных доходов, а также структуры доходов наемных работников и предпринимателей и их дифференциации. Особый интерес представляет исследование роли заработной платы как основного источника доходов работников наемного труда, в частности механизмов ее регулирования со стороны государства.
На протяжении последних пяти лет в России проводится полномасштабная реформа в области налогообложения доходов, одной из главных задач которой является создание одновременных стимулов для работников и работодателей, способствующих выводу значительной части фонда оплаты труда «из тени». Осуществляемые изменения по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу (в контексте всей налоговой реформы) должны также создавать выгодные условия для выплаты работодателями дохода в форме заработной платы, вместо использования полулегальных и нелегальных схем поощрения работников.
Однако в современной отечественной экономической литературе вопросы роли налогообложения в государственной политике в сфере доходов и заработной платы рассмотрены довольно фрагментарно. В дополнение к этому, в условиях переходной экономики, совпадение момента начала реформы системы налогообложения доходов населения и небольшого роста реальной заработной платы требует отдельного анализа и изучения.
Отмеченные тенденции и взаимосвязи определяют важность и актуальность исследования, посвященного анализу роли заработной платы в системе реформирования налогообложения доходов населения, сопоставлению динамики показателя среднемесячной начисленной заработной платы и изменений ставок налога на доходы физических лиц и
единого социального дохода, изучению проблемы вывода части фонда оплаты труда из «тени» посредством проводимых нововведений в налоговой сфере.
Степень разработанности проблемы. Современная экономическая литература содержит значительный объем теоретических и эмпирических исследований, посвященных анализу воздействия налогообложения доходов физических лиц на величину заработной платы. Значительное число работ таких авторов как С. Баллард, Э. Браунинг, П. Ламберт, Дж. Мирлис, П. Мойес, Б. Салани, М. Фэлдстайн, А. Шоррокс, Д. Хаммермеш, Ю. Якобсон и др. посвящено оценке влияния динамики налоговых ставок на заработную плату в развитых и развивающихся странах, в переходных экономиках, а также рассмотрению вопросов, связанных с перераспределением доходов между индивидуумами при налогообложении заработной платы. В ряде работ указанных авторов предложены модели, исследующие проблемы построения оптимальной шкалы подоходного налогообложения и указывающие на то, что предельная ставка подоходного налога увеличивается как при снижении производительности работников, так и при росте предложения труда по заработной плате.
Спектр вопросов, связанных со снижением уклонения от уплаты налогов при уменьшении налоговых ставок, происходящего за счет увеличения налогооблагаемой базы, основу которой составляет фонд заработной платы, рассматривается в работах М. Аллигема и А. Сандмо, Дж. Андреони, Дж. Бишопа, П. Даймонда, Дж. Кабале, Л. Котликоффа, Дж. Панадеса, Дж. Пенкавелли, М. Ротшильда, Дж. Слемрода, Э. Энгеля, и др. В некоторых из работ перечисленных выше авторов отмечается эквивалентность налогов и социальных платежей в пенсионную систему в переходных экономиках, что в условиях России позволяет относиться к единому социальному налогу как к налогу на доходы.
В отечественной науке вопросы уклонения от уплаты налогов рассматриваются в рамках анализа состояния дел в сфере скрытой (теневой) заработной платы. Проблемам сокрытия фонда оплаты труда и возникновения неформальной занятости посвящены исследования Л. Борисовой, Е. Варшавской, Т. Горбачевой, И. Доновой, А. Жукова, Т. Заславской, Р. Капелюшникова, Ю. Кокина, Т. Малевой, 3. Рыжиковой, А. Суринова, Н. Сучковой, Р. Яковлева, Т. Ярыгиной и др. В настоящее время разработка методологии для получения надежных оценок показателя скрытой оплаты труда является объектом пристального внимания Госкомстата РФ.
Проблема легализации части теневой заработной платы нашла свое отражение и в работах, анализирующих макроэкономические и политические предпосылки для проведения реформы налогообложения доходов населения. Среди зарубежных исследований в данной области можно выделить труды А. Ауэрбаха, Л. Барбона, П. Ван Дер Норда, М. Дабровски, Л. Жумарда, Р. Кэрролла, Дж. ЛеКашо, X. Олта, П. Степанека, В. Танзи и др., среди
отечественных - работы С. Барулина, А. Батяевой, В. Вишневского, Г. Дегтярева, С. Лескова, Л. Лыковой, Г. Песчанских, Б. Поцхверия, В Радаева, В Репина, В. Ройка и др.
Постановка и исследование проблем влияния существующей налоговой системы на поведение предприятий с точки зрения принятия ими реальных финансовых решений, таких как, например, выплата части дохода в форме заработной платы, изучаются в работах М. Блюмменталя, Р. Гордона, Р. Кэрролла, Дж. Пекмана, П. Саймонса и др. Методологические вопросы и эмпирические оценки выбора выплаты дохода в форме заработной платы, дивидендов или нераспределенной прибыли предприятий в условиях современной российской налоговой системы описаны в трудах С. Баткибекова, П. Кадочникова, Д. Некипелова, С. Синельникова и др.
Однако в работах отечественных экономистов пока отсутствует целостное представление о том, каким способом, используя данные официальной статистики, можно провести достоверный эмпирический анализ зависимости заработной платы от изменений в области реформы налогообложения доходов в России, осуществляемых с 2000 г.
Актуальность и недостаточная изученность проблемы заработной платы в системе реформирования налогообложения доходов населения обусловили выбор темы диссертационной работы, определили цель, задачи и поисковый характер исследования.
Целью диссертационной работы является исследование методологических основ и проведение эмпирического анализа влияния изменений в области подоходного налогообложения на величину заработной платы. В соответствии с избранной целью в работе поставлены и решены следующие задачи:
Изучить теоретические основы влияния налоговой политики государства на заработную плату и систематизировать подходы к его анализу и количественной оценке.
Исследовать эмпирическим путем проблему воздействия современной российской налоговой системы на поведение предприятий при принятии ими решений о выплате дохода в форме заработной платы.
На основе анализа данных Госкомстата РФ, а также независимых обследований оценить состояние дел в сфере оплаты труда как в формальном, так и неформальном секторах экономики.
Разработать методологию для проведения количественных расчетов зависимости динамики заработной платы и занятости населения от изменения ставок налогов и зависимости динамики налоговых поступлений от изменений заработной платы и занятости.
По результатам оценки эконометрической модели обосновать эффективность проводимой государством политики по выводу части фонда заработной платы «из тени».
Объектом исследования является заработная плата работников наемного труда в России, а также динамика показателя среднемесячной начисленной заработной платы в условиях трансформации налоговой системы в 2000 - 2003 гг.
Предмет исследования включает в себя закономерности изменения заработной платы в условиях динамики ставок налога на доходы физических лиц и единого социального налога по регионам России в 2000-2003гг.
Методологической базой исследования является сочетание качественного и количественного анализа для выявления причин и взаимосвязей, обуславливающих динамику заработной платы и налоговых поступлений под влиянием различных факторов, в том числе эффективных ставок налогов, среднегодовой численности занятых, валового регионального продукта, прожиточного минимума и др.
Большое значение в работе имеют анализ и систематизация теоретических работ и применяемых в них подходов к исследованию воздействия изменения ставок налогов на доходы на масштабы уклонения от их уплаты и величину заработной платы. При построении эмпирической модели в настоящей работе используется методология экономико-математического моделирования, в рамках количественного анализа применяются эконометрическое моделирование и методы статистической оценки уравнений.
Информационной базой диссертационной работы послужили результаты практических исследований отечественных и зарубежных ученых и специалистов, научные доклады и публикации в российской и зарубежной печати, методологические положения по статистике и официальные статистические данные Госкомстата РФ, нормативно-правовые акты в области регулирования заработной платы и налогообложения, расчеты автора.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:
Выявлены, систематизированы и охарактеризованы основные группы теоретических моделей, позволяющих установить воздействие налогообложения на заработную плату и доказывающих, что налогообложение доходов физических лиц является значимым инструментом влияния на величину заработной платы в рамках проводимой государством политики по ее регулированию.
Проведен подробный анализ воздействия существующей налоговой системы на поведение предприятий с точки зрения принятия ими решений о формах выплаты вознаграждения работникам. На основании расчетов, учитывающих изменения налогового законодательства России в период с 2000 по 2005гг., доказывается, что динамика ставок налогов, основным элементом базы по которым является заработная плата, с учетом других налоговых новаций влияет на поведение предприятий при принятии ими решений о формах
выплаты вознаграждения работникам в виде заработной платы, дивидендов или доли в нераспределенной прибыли.
Осуществлена оценка показателей, характеризующих оплату труда как в формальном, так и неформальном секторах экономики. Особое внимание уделено методологии оценки скрытой (теневой) заработной платы и неформальной занятости; обоснован вывод о том, что многие российские исследователи не разделяют концепцию скрытой экономики от концепции неформального сектора, что приводит к некорректности получаемых результатов. Предложены направления совершенствования методики, применяемой органами официальной статистики для обследования состояния дел в сфере оплаты труда.
Разработана методология, позволяющая специфицировать возможный вид эконометрической модели, описывающей зависимость как динамики заработной платы и занятости населения от изменений ставок налогов, так и динамики налоговых поступлений от изменений заработной платы и занятости.
Проведена эмпирическая оценка представленной эконометрической модели, построенной с использованием статистических данных Госкомстата РФ, Министерства по налогам и сборам РФ за 2000 — 2003 гг. по регионам РФ и расчетов автора, на основании которой обоснованы и сформулированы выводы об эффективности проводимой государством политики в области налогообложения доходов населения.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в углублении знаний в экономике труда о сущности изменений, происходящих в области налогообложения доходов населения в контексте их влияния на величину заработной платы. Предложенная методология и полученные в результате эмпирического анализа выводы могут быть полезны для дальнейших исследований в области регулирования оплаты труда посредством налоговой политики государства.
Основные положения, представленные в настоящей работе, использованы при разработке и преподавании курса «Экономика труда», «Экономика персонала», «Организация и нормирование труда» на экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова.
Построенная автором эконометрическая модель может быть применена Минфином РФ, Федеральной службой труда и занятости РФ для оценки влияния снижения ставок единого социального налога, осуществленного с 1 января 2005 г., на темпы вывода части фонда заработной платы «из тени».
Апробация работы. Основные положения исследования были представлены в докладах на конференциях экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова:
«Ломоносовские чтения - 2004» (апрель 2004), «Ломоносовские чтения - 2005» (апрель 2005), круглом столе «Достойный труд в XXI веке» (ноябрь 2004), а также международной научной конференции «Ломоносов - 2005г.» (март 2005).
По теме исследования опубликованы 3 научные работы общим объемом 7,3 п.л.
