Содержание к диссертации
Стр.
Введение 3
1. Место хозяйствующих субъектов Севера в социально-экономическом развитии
России. Факторы повышения эффективности их функционирования на Севере 8
-
Значимость хозяйствующих субъектов Севера в экономике России 8
-
Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов. Факторы ее повышения на Севере 16
-
Налоги - как основной фактор отчуждения средств хозяйствующих субъектов 25
2. Оценка действующего механизма налогообложения хозяйствующих субъектов
Севера 43
2.1. Особенности Севера и их влияние на налогообложение хозяйствующих
субъектов 43
-
Налогообложение ресурсов 59
-
Налогообложение финансовых результатов . .**.*>* 70
3. Отражение региональных особенностей в методиках^ісчисления налогов 98
3.1. Объективная необходимость учета особенностей Севера при
налогообложении хозяйствующих субъектов 98
3.2. Меры по совершенствованию налогообложения хозяйствующих субъектов Севера ...108
3.3. Последствия реализации предложений по совершенствованию налогообложения
хозяйствующих субъектов Севера 126
Заключение 145
Библиографический список 150
Приложение 161
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Актуальность темы диссертационного исследования определяется назревшей необходимостью углубленного исследования и неотложностью решения проблем налогообложения хозяйствующих субъектов Севера. Особую значимость эти процессы приобретают потому, что сложившаяся налоговая система не обеспечивает условий осуществления деятельности хозяйствующих субъектов, функционирующих в специфических условиях, бесперебойности и достаточности поступления финансовых ресурсов в бюджет и внебюджетные фонды в виде налоговых платежей для решения задач социально-экономического развития территории. Необходимость научных исследований в этой области вызвана и недостаточной изученностью вопросов влияния особенностей Севера на налогообложение хозяйствующих субъектов, недооценка которых создаст неравные условия их функционирования по отношению к хозяйствующим субъектам других регионов. Теоретическая и практическая значимость исследования обусловлена обострением проблем, вызванных экономическим кризисом, который в условиях Севера проявляется наиболее глубоко.
Несмотря на то, что проблемам совершенствования хозяйственного механизма на Севере уделяется много внимания в разработках ученых России, в том числе и Республики Коми, проблема налогообложения хозяйствующих субъектов Севера остается одной из мало изученных.
Степень разработанности темы. В изучении общих проблем налогообложения хозяйствующих субъектов внесли большой вклад зарубежные ученые Берне М., Лаффер А., Смит А., Стайн Г., Уэйденбаум М. и другие. Проблемам реформирования налоговой системы и учету территориальных особенностей посвящены труды ученых Львова Д.С., Фролова В.Н., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф. и других. Вместе с тем в современной экономической литературе вопросы налогообложения хозяйствующих субъектов в условиях Севера освещались недостаточно. На необходимость отражения особенностей Севера при налогообложении хозяйствующих субъектов в разрезе отдельных налогов или отдельных элементов налогов обращается внимание в трудах ученых экономистов Севера: Витязевой В.А, Лаженцева В.Н., Жиделевой В.В., Иванова В.А, Князевой Г.А, Каракчиева А.А., Бадокиной Е.А. и других. Однако комплексного рассмотрения указанные вопросы не получили.
Теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов усиления роли налогов в повышении эффективности функционирования хозяйствующих субъектов на Севере обусловили выбор темы диссертации, ее цели и задачи.
Цели и задачи работы. Целью исследования является выявление региональных особенностей, влияющих на налогообложение, для обоснования направлений совершенствования налогообложения хозяйствующих субъектов Севера, позволяющих повысить эффективность их функционирования.
В соответствии с данной целью в работе были поставлены следующие задачи: показать значимость хозяйствующих субъектов Севера в экономике России посредством оценки природно-ресурсного потенциала и роли хозяйствующих субъектов в его использовании; обосновать показатель, характеризующий эффективность функционирования хозяйствующих субъектов, факторы, воздействующие на его колебания на
Севере; оценить совокупное налоговое изъятие хозяйствующих субъектов, функционирующих на Севере и его принципиальное отличие от среднего показателя по Российской Федерации; - определить влияние особенности Севера на налогообложение хозяйствующих субъектов, показать механизм их влияния на формирование финансового результата деятельности хозяйствующих субъектов и его налогообложение, и на налогообложение ресурсов; - обосновать объективную необходимость учета особенностей Севера при налогообложении хозяйствующих субъектов; - предложить направления совершенствования налогообложения (по основным видам налогов) с учетом условий хозяйствования на Севере; - оценить возможные выгоды реализации предложенных мероприятий по совершенствованию налогообложения хозяйствующих субъектов Севера.
Объектом исследования явились хозяйствующие субъекты наиболее значимых отраслей экономики Республики Коми: нефтяной, угольной, лесозаготовительной, строительной.
Предметом исследования избрано налогообложение - как один из факторов обеспечения условий нормального функционирования хозяйствующих субъектов Севера.
Методология и методы исследования. Теоретической и методологической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам освоения Севера, социально-экономической политике на Севере, региональным аспектам налогообложения, а также законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций и периодических изданий.
Методы исследования. Исследование проводилось с применением общих методов научного познания: наблюдения, сравнения, системного и логико-смыслового анализа. Анализ статистических данных проведен с применением методов группировки, выборки, сравнения и обобщения. В работе использовались программные продукты Microsoft Word.
Информационно-статистической базой исследования явились данные Государственного комитета Российской Федерации по статистике, Государственного комитета по статистике Республики Коми, отчетно-аналитическая информация Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Коми, оригинальные материалы, собранные автором в процессе проведения научных исследований (при безусловном соблюдении принципов коммерческой и налоговой тайны). Научная новизна определяется следующими положения: обоснована методика и рассчитано совокупное налоговое изъятие хозяйствующих субъектов наиболее значимых отраслей экономики Республики Коми: угольной, нефтяной, лесозаготовительной, строительной; определено влияние особенностей Севера на налогообложение хозяйствующих субъектов (на формирование финансового результата и его налогообложение, на налогообложение ресурсов); предложены меры по совершенствованию и усилению роли ресурсных платежей в налогообложении хозяйствующих субъектов Севера, позволяющие изъять в пользу собственника природных ресурсов рентный доход, получаемый хозяйствующими субъектами от их эксплуатации; предложена методика расчета налогооблагаемой прибыли, учитывающая региональные особенности Севера, включающая корректировку налогооблагаемой базы и льготное налогообложение хозяйствующих субъектов, осуществляющих инвестиционную деятельность и предоставляющих социально-значимые услуги; обоснованы меры по учету особенностей Севера при косвенном (адвалорном) налогообложении, направленные на уменьшение налогооблагаемой базы НДС и акцизов при ее корректировке.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в обосновании конкретных предложений по учету региональных особенностей Севера при налогообложении хозяйствующих субъектов. Выводы и рекомендации автора могут быть использованы при формировании властными структурами эффективной налоговой и бюджетной политики в северных регионах, при разработке нормативно-правовых актов по налогообложению как в Республике Коми, так и в других северных субъектах Российской Федерации.
Реализация предложенных мер по совершенствованию налогообложения обеспечит интересы: хозяйствующих субъектов, повышая эффективность их функционирования; бюджета северного субъекта Федерации, увеличивая доходы от изъятия части рентного дохода в виде налоговых платежей за пользование природными ресурсами; Федерального центра, снимая необходимость расходования значительных бюджетных средств на финансирование гарантированных компенсационных выплат к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Материалы исследования могут быть использованы в учебном процессе при чтении специальных дисциплин: «Налоговый менеджмент», «Управленческий учет», «Теория налогов», «История налогов», «Налоги и налогообложение», «Налоговая система», «Налоговый контроль», проведении занятий в системе профессиональной переподготовки и повышения квалификации специалистов в области менеджмента, управленческого учета, финансов и кредита.
Апробация результатов исследования. Предложения и практические рекомендации, сформулированные в работе, нашли отражение в отчете по выполнению научной госбюджетной темы «Финансово-кредитный механизм содействия предпринимательству в Республике Коми» (ГР №01980001105), а также научно-аналитических записках, представленных в Комиссию по изучению естественных производительных сил при Главе Республики Коми и Министерство экономики Республики Коми. Предложенные автором способы минимизации совокупного налогового изъятия хозяйствующих субъектов на Севере послужили основой курса «Налоговый менеджмент», разрабатываемого в рамках международного проекта Tacis по содействию реструктуризации предприятий и международной программы подготовки управленческих кадров Delfi. Разработанная диссертантом концепция влияния региональных особенностей Севера на налогообложение хозяйствующих субъектов обсуждалась в мае 1999 г. в Санкт-Петербурге на конференции «Экономика северо-запада: проблемы и перспективы развития», на научных конференциях СГУ (февраль 1999 г., 2000 г.).
Публикации. Результаты проведенного исследования отражены в статьях в научных изданиях. По теме диссертационного исследования опубликованы 3 научные работы общим объемом 4 п.л.
