Содержание к диссертации
Стр.
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы налогового регулирования
инвестиционной активности предприятий 9
Инвестиционная активность как объект налогового регулирования 9
Анализ инвестиционного процесса в Российской Федерации
на современном этапе 33
1.3. Воздействие налоговых инструментов на стимулирование
инвестиционной деятельности 47
Глава 2. Направления совершенствования налогового
регулирования инвестиционной активности предприятий 64
2.1. Развитие налоговой системы и ее влияние на
инвестиционную активность предприятий 64
Мировой опыт налогового регулирования инвестиционной активности и его использование в России 91
Пути повышения стимулирующей роли налогов в
обеспечении инвестиционной деятельности предприятий 103
Заключение 129
Список использованной литературы 143
Введение к работе
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью
выработки эффективных инструментов налогового регулирования,
направленных на повышение инвестиционной активности хозяйствующих
субъектов. Преодоление инвестиционного кризиса и существенное
увеличение инвестиций в реальный сектор экономики являются важнейшими
задачами на современном этапе развития экономики Российской Федерации.
В рыночной экономике применяются различные методы стимулирования
инвестиционной активности. Решение указанных задач возможно путем
выработки механизмов, направленных не только на осуществление
государственных инвестиций, и особенно стимулирования «точек роста»
российской экономики, но и на создание налоговой политики государства,
сочетающей в себе стимулирующую и фискальную функции. Налоги как
инструмент воздействия государства на экономику играют важнейшую роль.
Определяя принципы формирования налоговой базы, ставки
налогообложения, условия предоставления стимулирующих налоговых льгот, государство выделяет приоритетные направления развития экономки, а также объем потенциальных источников финансирования государственных расходов.
В развитии экономики любой страны инвестиции играют значительную роль: определяют темпы экономического роста, структурные сдвиги, происходящие в экономике, способствуют повышению конкурентоспособности предприятий и жизненного уровня населения. Инвестиционная активность в реальном секторе экономики имеет большое значение для повышения производственного потенциала страны и формирования доходной базы бюджета.
Фундаментом развития экономики является промышленное
производство, однако, наиболее прибыльными сферами
предпринимательской деятельности в переходной экономике России
4 оказались не производственная, а торговая и финансовая сферы. В этой связи главной концепцией государственной политики должно стать стимулирование роста производства с помощью налоговых инструментов, с выделением в качестве приоритета развития НИОКР и введения инноваций в производственный процесс.
Степень разработанности проблемы. Воздействие налогов на
инвестиционный процесс с точки зрения бюджетных инвестиций
рассматривались А.Смитом. Д. Рикардо в работе «Начала политической
экономии и налогового обложения» также рассматривал проблему влияния
налогов на инвестиции. Обращался к проблемам налогов и их влияния на
воспроизводство и К. Маркс. Активным исследователем проблемы влияния
налогов на инвестиционный процесс был английский экономист Дж. М.
Кейнс. Современные российские ученые, такие как Бард B.C., Павлова Л.П.,
Пансков В.Г., Черник Д.Г., а также авторы, занимающиеся анализом
налоговых систем зарубежных стран, такие как Никитин С, Никитин А.,
также исследуют вопросы по указанной проблематике. Современные
российские авторы, занимающиеся проблемами государственного
регулирования инвестиционной и инновационной деятельности, такие как Марголин A.M., Фоломьев А.Н., Яковец Ю.В., в своих работах также рассматривают налоговое регулирование как одни из механизмов активизации инвестиционной деятельности.
В настоящее время завершается процесс формирования новой налоговой системы, в связи с чем актуальным является исследование эффективности ее воздействия на инвестиционную активность предприятий, а также выработка предложений, направленных на совершенствование налоговых инструментов, стимулирующих инвестиционную деятельность предприятий.
Анализ влияния существующей налоговой системы на инвестиционную активность предприятий показывает, что она в недостаточной степени направлена на решение данной проблемы. Поэтому
5 необходимо дополнительное совершенствование налоговой системы, способной привлекать инвестиции в реальную экономику, содействовать инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Все это и определяет актуальность данного исследования.
Цель исследования состоит в поиске и аргументации новых направлений повышения стимулирующей роли налоговой системы в обеспечении инвестиционной активности предприятий.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
уточнить современные черты инвестиционной активности предприятий;
провести анализ состояния инвестиционного процесса в Российской Федерации;
проанализировать механизмы воздействия налоговых инструментов на инвестиционную активность в ходе проведения налоговых реформ 1999-2004 гг.;
выявить уровень воздействия существующей налоговой системы на инвестиционную активность предприятий;
изучить мировой опыт налогового регулирования инвестиционной деятельности;
обосновать меры по совершенствованию налогового регулирования инвестиционной активности предприятий.
Объектом исследования является процесс воздействия налоговой системы на инвестиционную активность предприятий.
Предметом исследования выступают экономические отношения,
возникающие в процессе воздействия налоговой системы на
инвестиционную активность предприятий.
Информационной базой исследования стали законодательные и нормативные акты РСФСР, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации по вопросам налогообложения и инвестирования, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, Министерства
экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, научные публикации и средства массовой информации.
Теоретической и методологической основой исследования являются неоклассические, кейнсианские и институциональные теории, а также работы отечественных и зарубежных ученых, положения и концепции в области теории налогов и налогового регулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов, прикладные исследования по данной теме. В работе использованы методы системного анализа, экономико-статистические методы экономических исследований.
Новые научные результаты, полученные лично автором в ходе исследования, состоят в разработке новых направлений повышения стимулирующей роли налоговой системы в обеспечении инвестиционной активности предприятий.
1. Уточнена характеристика инвестиционной активности предприятий в
современных условиях, основные черты которой дополнены качественными
показателями, включающими в себя: осуществление деятельности в условиях
благоприятной инвестиционной среды, инновационную направленность
использования инвестиционных ресурсов, осуществляемых эффективными
собственниками в целях обеспечения расширенного воспроизводства.
Выявлены причины недостаточного воздействия существующей налоговой системы на инвестиционную активность предприятий, к числу которых относятся: ориентация системы на снижение налоговой нагрузки, а не на стимулирование инвестиционной деятельности; высокий уровень инфляции в период вхождения российской экономики в сферу рыночных отношений; сложность существующей налоговой системы; низкий уровень налогового администрирования.
На основе изучения мирового опыта налогового регулирования инвестиционной деятельности, обеспечивающего оживление инвестиционной активности и экономики в целом, сделан вывод о
7 возможности использования в России следующих положений налоговых систем зарубежных стран: широкое применение ускоренной амортизации для целей налогообложения; установление в Налоговом кодексе Российской Федерации положений, позволяющих создавать целевые резервные фонды предприятий, необлагаемые налогом на прибыль и используемые на расширенное воспроизводство; уменьшение налоговых обязательств хозяйствующих субъектов, обусловленных расходами на инвестиционные цели.
4. Уточнены принципы формирования рациональной налоговой системы,
обеспечивающей повышение ее роли в инвестиционном процессе: научно
обоснованное установление объектов и видов налогообложения;
рациональное формирование структуры налогов; усиление стимулирующей
функции налогов посредством дифференцированного подхода при
определении оптимальной налоговой нагрузки.
5. Выработаны направления совершенствования налогового
законодательства, направленные на повышение инвестиционной активности
предприятий:
распространить на все предприятия и организации нормы упрощенного налогообложения, предусматривающие при определении налоговой базы по налогу на прибыль отнесение на расходы 20-30 % первоначальной стоимости вновь вводимых в эксплуатацию основных средств в момент ввода их в эксплуатацию, особенно актуально это для основных средств со сроком полезного использования более 5-ти лет;
предусмотреть дифференциацию налогообложения имущества предприятий, внедряющих инновационные технологии, в виде снижения ставки налога;
предоставить право на применение налогового вычета по НДС с момента осуществления капитального строительства, а не с момента ввода объекта в эксплуатацию, предусмотрев ряд ограничений на возврат средств;
8 установить в Налоговом кодексе для всех налогоплательщиков -субъектов хозяйствования: применение понижающего коэффициента к ставке налога на добычу полезных ископаемых в случае осуществления за счет собственных средств поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, устранить ограничения по предоставлению инвестиционного налогового кредита, связанные с его величиной; для привлечения средств населения предусмотреть механизм аккумуляции указанных средств в специальных инвестиционных фондах с одновременным введением в налоговое законодательство по налогу на доходы физических лиц практики применения инвестиционного налогового вычета и возможность использовать регрессионную ставку налога к доходам, получаемым после возврата средств по истечении определенного времени из указанных фондов.
Практическая значимость работы заключается в конкретных рекомендациях по совершенствованию налогового законодательства, направленных на стимулирование инвестиционной активности хозяйствующих субъектов.
Основные положения диссертации могут быть использованы в системе экономического образования. Ряд теоретических и практических положений диссертации, составляющих ее научную новизну, был использован автором для подготовки аналитических материалов и Заключений Счетной палаты Российской Федерации на проекты федеральных законов о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Апробация результатов исследования. Положения и выводы работы докладывались на научных конференциях в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации в апреле 2004 г. и апреле 2005 г. Различные аспекты исследования изложены в публикациях автора.
