Содержание к диссертации
Введение 4
1. Теоретические основы современной системы управления затратами на
предприятиях железнодорожного транспорта России 11
1.1. Сущность управления затратами на железнодорожном транспор
те 11
-
Бюджетирование как элемент системы управления и контроля затрат транспорта в период реформирования отрасли 24
-
Управление затратами по формированию и хранению запасов материальных ресурсов 36
2. Анализ системы управленческого учета в снабженческой и производст
венной сферах деятельности 46
-
Особенности управленческого учета снабженческой сферы деятельности железнодорожного транспорта 46
-
Механизм формирования запасов и характер потребления материальных ресурсов производственными подразделениями путевого хозяйства 58
-
Анализ затрат на материальные ресурсы производственной сферы деятельности подразделений путевого хозяйства 72
3. Совершенствование системы управления затратами методами управ
ленческого учета 84
-
Основные направления совершенствования системы управления затратами подразделений путевого хозяйства 84
-
Разработка методики формирования запасов с целью минимизации затрат 98
-
Повышение эффективности действия функции контроля в управлении затратами материальных ресурсов 111
Заключение 133
Список литературы 143
Приложение А. Методика расчета средней массы остатков (запасов) мате
риальных ресурсов на складе и в эксплуатации за период времени 158
Приложение Б. Использование материалов на текущем содержании пути 160
Приложение В. Результаты корреляционно-регрессионного анализа 161
Приложение Г. Блок-схема системы управления запасами с установлен
ной периодичностью пополнения запасов до постоянного уровня 162
Приложение Д. Расчет размера запаса материально-технических ресурсов
согласно системе с установленной периодичностью пополнения запасов
до расчетного уровня 164
Приложение Ж. Примеры расчета размеров заказов в системе управления за
пасами с установленной периодичностью пополнения до раечтеного уровня 174
Приложение К. Пример проведения анализа отклонений по прямым затра
там на материалы 187
Введение к работе
Актуальность диссертационного исследования. Реформирование железных дорог и изменение организационно-правовой формы хозяйствования отраслью в открытое акционерное общество «Российские Железные Дороги» (ОАО «РЖД») на первый план выдвигают задачу по разработке методов управления, позволяющих эффективно организовать производственно-хозяйственную деятельность подразделений отрасли в непрерывно меняющейся внутренней и внешней среде и в условиях ограниченности финансовых ресурсов. Составной частью программы реформирования является совершенствование системы управления затратами, направленной на поиск путей приведения затрат в соответствие с фактически выполненным объемом работ.
Важным объектом управления на транспорте выступают издержки сфер хозяйственной деятельности. Управление данной категорией обусловлено задачей достижения таких размеров, которые были бы оправданы с точки зрения получаемых результатов и отразили бы адекватность принимаемых решений в отношении факторов, под действием которых формируются издержки.
Для решения поставленной задачи возникла необходимость совершенствования системы управления затратами с целью снижения расходов на различных уровнях их формирования или оказания положительного воздействия на динамику их оптимизационного изменения. Решение задачи позволит: повысить эффективность управления затратами путем снижения себестоимости транспортных услуг и материалоемкости производственных процессов; увеличить финансовую устойчивость подразделений отрасли и конкурентоспособность продукции железнодорожного транспорта на рынке транспортных услуг посредством совершенствования процедур принятия управленческих решений; направить сэкономленные средства на развитие материально-технической базы либо на достижение других целей.
Одним из потенциально возможных объектов совершенствования механиз- ма управления затратами отрасли и решения оптимизационных задач, направленных на минимизацию затрат, выступают материальные ресурсы (MP) и материальные издержки, включающие стоимость материалов и сырья, а также затраты по формированию и содержанию их запасов.
В связи с обозначенной задачей проведенные и представленные в работе исследования и предложения актуальны и имеют практическую значимость.
Краткий обзор литературы. Современным тенденциям развития и проблемам управления затратами посвящены труды, исследования отечественных и зарубежных ученых: Ф.К. Беа, Р. Вандер Вилла, Э. Дихтла, К. Друри, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, М. Карренбауэра, Р. Мюллендорфа, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, С.А. Стукова, Д.Г. Сигела, К.К. Сио, А.Д. Шеремета, М. Швайтцера, Д.К. Шима и других.
Существенный вклад в исследование отраслевых проблем формирования транспортных затрат и в создание механизма управления затратами внесли ученые: В.И. Ангелейко, А.П. Абрамов, И.В. Белов, С.А. Быкодоров, А.Е. Гибшман, В.А. Дмитриев, И.В. Журавель, А.В. Изосимова, А.Б. Каплан, В.Г. Карчик, Б.М. Лапидус, Е.В. Михальцев, А.М.Макарочкин, Д.А. Мачерет, А.Д Майданов, Л.А. Мазо, М.М. Толкачева, P.M. Царев, А.С. Чудов, Н.П. Чипига, В.Я. Шульга, А.В. Шаройко и другие.
Аналитический обзор состояния проблемы показал наличие общетеоретических разработок процессов управления затратами для предприятий, выступающих в категории хозяйствующего субъекта. При этом следует отметить, что в отраслевой литературе существует определенный пробел в методических разработках по управлению затратами для практического использования. Особенно это касается предложений по организации мероприятий, направленных на снижение затрат по формированию и содержанию запасов материальных ресурсов с учетом специфики производственных процессов различных хозяйств отрасли, в том числе путевого хозяйства.
Объект исследования - производственные подразделения путевого хозяй- ства филиала ОАО «РЖД» Дальневосточной железной дороги.
Предмет исследования - процессы управления затратами в снабженческой и производственной сферах деятельности.
Цель диссертационного исследования состоит в обосновании и разработке теоретических положений и методических рекомендаций по совершенствованию системы управления и контроля затратами при формировании запасов и потреблении материальных ресурсов производственными подразделениями путевого хозяйства.
Указанная цель исследования определила постановку следующих задач диссертационного исследования: изучить теоретические основы управления затратами и выявить особенности в отрасли железнодорожного транспорта; рассмотреть систему бюджетирования как элемент процесса управления и контроля затрат в период акционирования отрасли; выделить особенности управления затратами при формировании и содержании запасов материальных ресурсов и определить значимость логистических систем управления запасами в достижении целей по снижению затрат; провести анализ системы управленческого учета при определении материальных ресурсов и затрат на их формирование; выявить из совокупности факторов наиболее значимые и установить их количественное влияние на величину материальных затрат; разработать, в соответствии с особенностями производственной деятельности подразделений путевого хозяйства, теоретическую основу для практического использования логистической системы управления запасами; сформулировать методические положения механизма принятия решений и организации системы контроля затрат на основе анализа отклонений, отражающего различия между фактическими показателями в стоимостных и натуральных единицах измерения от установленных плановых или нормативных, в снабженческой и производственной сферах деятельности.
Методы исследования. В процессе диссертационного исследования использовались корреляционно-регрессионный анализ, синтез, сравнение, обобщение, графическая формализация и другие научные методы.
Методологическая основа диссертационной работы базируется на сле- дующих теоретических положениях: экономики и управления на транспорте; экономике, организации и планировании материально-технического снабжения транспорта; управленческом учете; логистике; экономической статистике.
Информационную базу исследования составили: труды известных российских и зарубежных ученых в области экономики, экономики транспорта и менеджмента; законодательные, нормативные и программные документы Правительства РФ и Министерства путей сообщений РФ и ОЛО «РЖД»; отчетные и статистические данные Всероссийского института инженеров железнодорожного транспорта (ВНИИЖТ) по хозяйствам пути сети железных дорог и производственных подразделений путевого хозяйства Дальневосточной железной дороги.
Основными результатами исследования являются: установление зависимостей, отражающих влияние не только ряда факторов на материальные, но и материальных затрат на величину эксплуатационных расходов путевого хозяйства филиала ОАО «РЖД» Дальневосточной железной дороги; обоснование необходимости использования логистической системы управления запасами как элемента снабженческой сферы деятельности железнодорожного транспорта; формирование механизма принятия управленческих решений в снабженческой сфере деятельности в адрес подразделений путевого хозяйства на основе анализа отклонений (различий между фактическими показателями в стоимостных и натуральных единицах измерения от установленных плановых или нормативных); совершенствование внутренней экономической политики подразделений хозяйства пути в области системы контроля материальных ресурсов в производственной сфере деятельности.
Достоверность полученных результатов диссертационной работы основывается на изучении реальных процессов управления затратами путевого хозяйства и системы материально-технического обеспечения производственных подразделений филиала ОЛО «РЖД» Дальневосточной железной дороги, возможности использования результатов исследований в учебном процессе вуза; апробации результатов исследования на международном, общероссийском и региональном уровнях.
Научная новизна заключается в нижеприведенных результатах, полученных лично автором в ходе исследования и выносимых на защиту: уточнены понятия «страхового запаса» и «гарантийного запаса» материальных ресурсов в системе снабжения железнодорожного транспорта в силу необходимости разграничения указанных терминов; разработан алгоритм расчета размера заказа материальных ресурсов для отраслевых предприятий; предложен механизм принятия управленческих решений в снабженческой сфере деятельности в адрес подразделений путевого хозяйства, который был составлен на основе анализа отклонений плановых потребностей материальных ресурсов от их фактических данных; разработана модель системы контроля материальных ресурсов в стоимостном выражении в производственной сфере деятельности для подразделений путевого хозяйства.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке объективного подхода в области теоретических положений и методических рекомендаций по совершенствованию системы управления затратами в снабженческой и производственной сферах деятельности путевого хозяйства отрасли железнодорожного транспорта.
В перспективе направления совершенствования процесса управления затратами в производственных подразделениях путевого хозяйства должны быть направлены, с одной стороны на поиск путей приведения затрат в соответствие с фактическими объемами выполненных работ, а с другой - на нахождение оптимальных вариантов распределения различных видов ресурсов и разработку таких методических рекомендаций, которые соответствовали бы рыночным условиям хозяйствования железных дорог.
Практическая значимость работы заключается не только в возможности использования результатов исследования при принятии управленческих решений по вопросам управления затратами в подразделениях путевого хозяйства и в системе ресурсного обеспечения, но и в учебном процессе — как результат обобщения практической информации.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования излагались в докладах и сообщениях на 58-й научной конференции творческой молодежи «Научно-технические и экономические проблемы транспорта» (Хабаровск, 2000), Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы Трансиба на рубеже веков» (Чита, 2000 г.), Международной научной конференции творческой молодежи «Научно-техническое и экономическое сотрудничество стран АТР в XXI веке» (Хабаровск, 2001), Международной научно-практической конференции «Проблемы транспорта Дальнего Востока» (Владивосток, 2001), Всероссийской научно-практической конференции «Повышение эффективности работы железнодорожного транспорта Сибири и Дальнего Востока» (Хабаровск — Владивосток, 2001 г.), 60-й региональной научно-практической конференции творческой молодежи (Хабаровск, 2002 г.), 43-й Всероссийской научно-практической конференции «Современные технологии - железнодорожному транспорту и промышленности (Хабаровск, 2003).
Публикации. По результатам выполненных в диссертации исследований опубликовано 10 печатных работ, общим авторским объемом 1,89 п. л.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка используемой литературы. Основной текст диссертации помещен на 157 страницах и включает 9 таблиц и 18 рисунков. Библиографический список используемой литературы содержит 144 наименований. В дополнение к основному тексту представлено 7 приложений, всего на 34 страницах.
Во Введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цели и задачи, указана степень научной новизны, теоретическая и практическая значимость результатов исследования, приведены сведения об их реализации.
В первой главе: рассматриваются теоретические основы управления затра- тами и особенности управления затратами на железнодорожном транспорте; предпринята попытка уточнить существующее определение понятия процесса «управления затратами»; систематизирована и предложена классификация системы управления затратами на железнодорожном транспорте и его подразделений с точки зрения управленческого воздействия; представлен анализ и принцип действия системы бюджетирования в условиях реформирования отрасли; рассмотрены особенности управления затратами, направленными на формирование и хранение запасов материальных ресурсов, дана характеристика логистическим системам управления запасами и обоснование к применению одного из видов с целью снижения затрат.
Во второй главе проведен анализ функционирования системы управленческого учета в определении затрат на материальные ресурсы и их формирование. В результате анализа выделены особенности управленческого учета в системе материально-технического обеспечения транспорта и путевого хозяйства, а также установлены зависимость затрат на материалы от ряда факторов и влияние материальных затрат на величину эксплуатационных расходов хозяйства пути.
В третьей главе представлены разработанные автором диссертационной работы методические положения по организации процесса формирования запасов с целевой задачей минимизацию затрат и рекомендации по повышению эффективности действия функций управленческого учета в управлении материальными затратами в системе материально-технического обеспечения в адрес хозяйства пути и производственной сфере деятельности для подразделений путевого хозяйства.
Диссертационная работа завершается заключением, библиографическим списком используемой литературы и приложениями.
