Содержание к диссертации
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения 8
1.1 Современная критерии оптимальности систем налогов
1.2 Функции системы налогов как проявление сущности
налогов в современных условиях 18
1.3 Эволюционный характер регулирующей функции
налогообложения в мировой практике XX в. 27
Глава 2. Анализ международной и российской практики налогообложения
Анализ налоговой нагрузки, ее распределение и влияние на российскую экономику 38
Сравнительный анализ российской модели системы налогов
с моделями развитых стран 58
2.3. Анализ основных направлений совершенствования систем
налогов, обеспечивающих конкурентоспособность 75
экономик стран с рыночной экономикой
Глава 3. Совершенствование системы налогов России
3.1 Этапы трансформации российской налоговой политики.
Общие направления реформирования системы налогов ~ 100
России
3.2 Модели систем налогов характерные для этапов 116
трансформации российской налоговой политики
Выводы 134
Библиографический список 141
Приложения 146
Введение к работе
Актуальность темы исследования
Одной из ключевых задач экономической политики России было и остается проведение налоговой реформы, направленной на создание благоприятных условий для роста производства, инвестиций и благосостояния граждан.
Хотя и власти, и деловые круги, и большинство экспертов признают систему налогов неудовлетворительной, единства мнений относительно направлений ее совершенствования нет. Одни предлагают упорядочить, упростить, унифицировать, сделать максимально нейтральной сложившуюся систему налогов, такова, например, позиция Правительства, которая нашла свое отражение при создании Налогового Кодекса. Другие высказываются о необходимости пересмотра принципов построения системы налогов.
Нет единства и по вопросу уменьшения налогового бремени. Сторонники радикального подхода предлагают существенно снизить налоговое бремя на отечественные предприятия, компенсировав в будущем выпадающие бюджетные доходы путем расширения налоговой базы, замещения теневого оборота легальным. Другие предлагают отложить снижение налоговой нагрузки до момента достижения высокой собираемости налогов, преодоления устойчивой дефицитности бюджетной системы, реструктуризации государственного долга.
Таким образом, на сегодняшний день не существует общепринятой четко обоснованной и формализованной программы реформирования системы налогов. Все это создает ситуацию, когда процесс совершенствования налоговых отношений в российской экономике в основном сосредоточен на методических проблемах исчисления налогооблагаемой базы, системы учета уже существующих налогов, но мало значения придается проблемам разработки системы налогов. По мнению автора для построения эффективной модели налогообложения в кратчайшие сроки должны быть установлены основные концептуальные направления ее функционирования.
Сложность вопроса усиливается в виду того, что стремление России к интеграции в мировую экономику ставит перед ней задачи совершенствования системы налогов исходя как из внутренних условий, так и из внешних конкурентных
условий с налоговыми системами других стран. С другой стороны России предоставляется возможность на основе изучения опыта западных стран более конструктивно и осмысленно подойти к построению отечественной системы налогов. Поэтому для подготовки экономически эффективной модели системы налогов необходим сопоставительный анализ налоговых систем России и зарубежных стран, который и составляет предмет настоящего исследования. Цели и задачи исследования
Разработать предложения по совершенствованию российской системы налогов, исходя из особенностей переходного периода российской экономики, основных тенденций в международном налогообложении на современном этапе, мирового опыта формирования систем налогов в странах с рыночной экономикой.
Реализация указанной цели предусматривает решение следующих задач, определяющих логику и внутреннюю структуру исследования:
Определить основные принципы и критерии оптимальности формирования современных систем налогов в рыночных условиях. Рассмотреть актуальные теоретические вопросы налогообложения и степень их проработанности.
Рассмотреть реализацию сущности налогов через функции налогообложения в современных условиях.
Выявить ключевые различия между системами налогов, характерных для разных видов экономической политики. Установить практику их применения в мировом налогообложении. Определить целесообразность применения той или иной в российской экономике.
Определить налоговую нагрузку на экономику России и оценить ее путем сопоставления с аналогичными показателями стран с рыночной экономикой. Оценить оптимальность ее распределения.
Выделить основные направления совершенствования систем налогов стран с рыночной экономикой, способствующих повышению конкурентоспособности экономик этих стран. Установить наличие этих направлений и эффективность применения способов их реализации в российской системе налогов.
Провести сравнительный анализ российской структуры системы налогов с налоговыми системами стран с рыночной экономикой, выявить особенности их формирования и основные тенденции.
Разработать рекомендации по рационализации структуры российской системы налогов.
Определить основные направления и разработать меры по защите доходной части государственного бюджета.
Разработать модели систем налогов в зависимости от изменения условий российской экономики.
Объект исследования - система налогов Российской Федерации и мировой опыт налогообложения.
Предмет исследования - основные характеристики систем налогов, способствующие повышению конкурентоспособности стран и механизмы их реализации. Теоретическая и научно-методическая база исследования
Теоретической основой диссертации послужили труды классиков экономической теории А. Смита, Дж. Кейнса, К. Маркса, А. Маршала, Р. Масгрейва, П. Самуэльсона.
При подготовке научной работы автор опирался на исследования ряда отечественных и зарубежных ученых. В числе отечественных авторов: А. Брызгалин, И. Караваева, Е. Кирова, Г. Князев, В. Пушкарева, Д. Черник, Т. Юткина; зарубежные авторы: Алле М., Ф. Аллен, Р. Боадуэн, П.А. Даймонд, М. Девере, Н. Калдор, М. Кин, Дж. Мид, Дж. Минц, П. Митр, Дж. Тобин, Д. Уайлдасин, М. Фелдстейн, С. Хейди, др.
Применялись следующие методы научного исследования: логический, индуктивный, дедуктивный, метод аналогий, моделирование, системный и исторические подходы.
Эмпирическую основу исследовательской базы составили официальные статистические материалы Госкомстата России, аналитические материалы и документы Министерства по налогам и сборам РФ, Всемирного банка, Международного валютного фонда, The assessment investment performance and policy, European Tax Handbook, International Tax Handbook и других государственных,
общественных и частных структур, занятых изучением различных аспектов налогообложения.
В процессе исследования автор руководствуется основными положениями теории максимальной эффективности капитала и рисков. Научная новизна результатов, полученных автором в ходе исследования:
Принципы формирования системы налогов в современной рыночной экономике дополнены принципом экономической эффективности, который подразумевает регулирование стимулирующих и дестимулирующих свойств налогов, направленное на повышение общественного благосостояния.
Выделены отдельные направления налоговой политики, соответствующие основным экономическим теориям государственного регулирования. Выявлен эволюционный характер развития систем налогов соответственно сменяющимся концепциям экономической политики: кейнсианской, неокейнсианской и «экономики предложения».
Уточнена методика расчета показателя налоговой нагрузки в России. Предлагается налоговую нагрузку рассчитывать как отношение поступивших в бюджет налоговых платежей и недоимки к ВВП, уменьшенному на величину ВВП, созданного в теневой экономике.
Выявлено, что экономическому росту в условиях переходной экономики в большей мере способствуют системы налогов, включающие широкий спектр льгот, поощряющие инвестиции и технический прогресс, по сравнению с общим снижением налоговых ставок при одновременной отмене льгот.
Предложена последовательность этапов трансформации российской системы налогов, направленная на повышение ее эффективности до уровня развитых стран:
этап - активное использование налоговых рычагов для стимулирования реконструкции, ускоренного роста и технологического обновления национального хозяйства, что в целом соответствует кейнсианской теории;
этап — адаптация налоговой системы к новым условиям умеренных темпов экономического роста согласно неокейнсианской теории;
III этап - постепенная трансформация системы налогов по пути обеспечения
большего равенства, нейтральности и простоты и, помимо того, - стабильности
налоговых поступлений, что соответствует принципам теории «экономики предложения».
Предложены модели системы налогов для основных этапов трансформации:
Модель переходного периода ориентирована на стимулирование инвестиционной активности в направлении структурной перестройки экономики и расширение внутреннего спроса со стороны низко доходных слоев населения, при этом система налогов носит ярко выраженный регулирующий характер.
Модель третьего этапа трансформации отвечает условиям развитой рыночной экономики. Отличительной особенностью данной модели является повышение нейтральности системы налогов, что позволяет создать равные условия конкуренции для субъектов рынка. Основной направленностью системы налогов становится снижение дестимулирующих эффектов налогообложения.
Практическая значимость работы. Основные положения и выводы настоящего исследования являются вкладом в научную разработку проблемы формирования эффективной системы налогов в современных условиях. Они могут быть использованы государственными органами при разработке направлений налоговой политики, а также в учебном процессе ВУЗов, в которых осуществляется подготовка специалистов в области налогообложения
Некоторые выводы диссертации могут быть использованы хозяйствующими субъектами при осуществлении налогового планирования.
Апробация результатов исследования. Ряд положений диссертационного исследования были использованы финансовым отделом ООО «ТД «Русьимпорт»» в налоговом планировании на предприятиях группы компаний «Русьимпорт».
Основные выводы и предложения по теме диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в Государственном Университете Управления. Материалы диссертации были использованы при чтении лекций в НОУ «Академии торгового и ресторанного бизнеса».
Публикации. По теме диссертации автором опубликовано четыре работы общим объемом 2.78 п.л.
