Содержание к диссертации
Введение 3
Глава 1. Современные тенденции развития малых предприятий
в сфере услуг Ю
1.1. Состояние и перспективы развития малых предприятий
в сфере услуг Ю
Тенденции развития малых предприятий в сфере услуг 23
Формы малого предпринимательства в сфере услуг 43 Глава 2. Налоговый менеджмент и его роль в развитии малых
предприятий сферы услуг 56
2.1 Налоговое регулирование развития малого предпринимательства 56
2.2.Налоговый менеджмент как инструмент налогового регулирования 78
2.3. Применение налоговых режимов в системе мер стимулирования
развития малых предприятий в сфере услуг 96
Глава 3.Совершенствование форм и методов налогового менеджмента
на малых предприятиях сферы услуг 114
Совершенствование методов налогового планирования 114
Учетная политика как элемент налогового менеджмента и принципы
ее формирования на малых предприятиях сферы услуг 132
3.3.Налоговый аудит в системе налогового менеджмента на малых
предприятиях сферы услуг 145
Заключение 167
Библиография 174
Приложение 188
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство с начала экономических реформ в России рассматривается как важное условие становления и успешного развития рыночных отношений. С первых лет реформирования экономики малый бизнес стал активно развиваться, охватывая разные сегменты рынка, и на него возлагалось решение серьезных экономических и социальных задач. Вместе с тем, достаточно быстро большинство малых и средних организаций столкнулись с серьезными трудностями: руководителям малых предприятий не хватало опыта, и они нуждались в постоянной консультационной и управленческой поддержке; не были проработаны вопросы организации их материально-технического обеспечения и сбыта продукции, большие трудности были связаны с получением кредитов, не достаточной эффективностью форм государственной поддержки и нестабильностью налоговой политики в отношении малого предпринимательства, что привело к его сокращению.
Проявилась тенденция к существенному изменению числа и отраслевого состава малых предприятий, стремлению создавать их преимущественно в форме посреднических и торговых структур. В реальном секторе экономики их стало явно недостаточно, существенно замедлился рост малых предприятий в сфере услуг.
В этой связи актуальной проблемой стала реорганизация системы государственной поддержки малого предпринимательства и формирования эффективной системы государственного регулирования малого бизнеса.
Наиболее активно государственная поддержка малого бизнеса должна проявляться в налоговой политике. В свое время, когда были предусмотрены существенные льготы для малого бизнеса, эти меры, бесспорно, дали определенные положительные результаты. Однако в современных условиях необходимо дальнейшее совершенствование эффективной налоговой политики и других направлений государственного регулирования малого бизнеса. С этой целью следует провести анализ и оценку результативности
мер поддержки этого сектора экономики для включения их в приоритеты налоговой реформы Российской Федерации. Формирование конкурентоспособной налоговой системы должно стать - в комплексе с другими направлениями реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В настоящее время имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор, что не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг и не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому одним их приоритетов налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными отраслями экономики. В Программе по реформированию налоговой системы РФ в перечне наиболее важных мер по проведению налоговой реформы отмечается необходимость реформирования системы налогообложения малого бизнеса.
Реализация этой задачи предполагает, прежде всего, всесторонний анализ результатов хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса в сфере услуг, оценку их финансового состояния и резервов его улучшения, обоснование эффективных направлений дальнейшего бизнес-планирования и влияния на эти показатели налогового менеджмента. До сих пор малые предприятия сферы услуг не имеют должного опыта в области налогового планирования, оптимизации налогообложения и других актуальных вопросов налогового менеджмента. Отсутствуют методологические и организационные основы анализа действенности налоговой политики на микроуровне, обоснования форм и методов налогового планирования, определения налоговых рисков и налоговой безопасности в этой сфере малой экономики. В этой связи представляется весьма актуальной постановка и решение проблем совершенствования форм и методов налогового менеджмента малого предприятия и определения их стимулирующей роли на развитие малого предпринимательства в сфере услуг.
Степень разработанности проблемы. Вопросам развития
малых предприятий посвящено достаточно много работ зарубежных и отечественных специалистов.
Разрабатывая основные направления экономических реформ, такие крупные ученые как Абалкин Л.И.. Бунич П.Г. и другие, выделяли развитие малого бизнеса как важное направление реформирования российской экономики, обеспечивающее гибкость производства, повышение конкурентоспособности продукции, рационализацию размещения производительных сил, создание новых рабочих мест и решение важнейших социальных задач.
Опираясь на опыт стран с развитой рыночной экономикой, значительные исследования проводились в области совершенствования форм и методов государственной поддержки малого бизнеса. Этим вопросам посвящены работы Алимовой Т.А., Баткилиной Г.В., Блинова А.О., Виленского А.В., Горфинкеля В.Я., Ерохиной Л.И., Жильцова Е.Н., Литвиновой О.И., Платоновой Н.А., Рождественской И.А., Рубе В.А., Сульповара Л.Б., Швандара В.А. и др.
Также были изучены работы таких зарубежных авторов, как Питер Ф. Друкер, Ф. Котлер, Л Роджерс, М.Росс, Т. Росс, Николас.К.Сирополис, К.Хаксевер, Б.Рендер, Р.Рассел, Р.Мердик, Дэн Штайнхофф, и др., исследовавшие данную проблематику.
Большое внимание специалисты России и зарубежных стран уделяли проблемам налогообложения малого бизнеса. Эти вопросы получили освещение в работах Акулинина Д.Ю., Брызгалина А.В., Горского И.В., Дадашева А.З., Джаарбекова СМ., Евстигнеева Е.Н., Князева В.Г., Караваевой И.В., Карасева М.Н., Липника Л.Г., Лембден Дж.К., Медведева А.Н., Минаева Б.А., Панскова В.Г., Павловой Л.П., Тихонова Д.И., Таргет Ф., Филсон П., Фокина В.М.,Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и других.
Существенно меньше разработаны проблемы анализа и обоснования стратегии налогового менеджмента малых предприятий, налоговой политики, налогового стимулирования и оптимизации налогообложения. При
6 выполнении работы использованы труды Мельника Д.Ю., Колодяжного
А.В., Хотинской Г.И., в которых исследовалась данная проблематика. Вместе
с тем, для успешного развития малого бизнеса весьма актуальна разработка
специальных методик и рекомендаций по налоговому менеджменту малых
предприятий и налоговой оптимизации в этой сфере.
Цель исследования состоит в разработке научно-методических рекомендаций по совершенствованию налогового менеджмента развития малого предпринимательства в сфере услуг, позволяющих выявить стимулирующее влияние налогового планирования на развитие малого предпринимательства в этой сфере, определить формы налогового менеджмента, обосновать направления налоговой политики в процессе функционирования малых предприятий.
Для достижения этой цели в диссертации были поставлены следующие задачи
выявить тенденции развития малого предпринимательства в сфере услуг на современном этапе налогового регулирования данного сектора экономики;
проанализировать основные системы налогообложения, применяемые на малых предприятиях сферы услуг, и определить их стимулирующее влияние на экономику хозяйствующего субъекта;
выявить особенности налогового менеджмента малых предприятий сферы услуг, его форм и методов;
проанализировать систему показателей, влияющих на оптимизацию и совершенствование налогообложения хозяйствующих субъектов малого предпринимательства в сфере услуг;
разработать методы налогового стимулирования развития субъектов малого предпринимательства и оценить их пригодность для практического использования при обосновании хозяйственного развития;
уточнить методы налогового планирования при разработке внутренней налоговой политики и учетной политики хозяйствующих субъектов малого предпринимательства;
предложить методику налоговой оптимизации при применении специальных налоговых режимов;
предложить методику налогового аудита для субъектов малого предпринимательства для обеспечения налоговой безопасности.
Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют концепции теории рыночной экономики и рыночных отношений, управления сложными социально-экономическими системами, теории налогов и принципов налогообложения, налогового регулирования и организации налоговой политики, информационного обеспечения управления и учетной политики организации.
В качестве инструментов научного исследования использовались системный комплексный подход на основе структурного социально-экономического анализа, методы финансово-экономического анализа и аналитической обработки фактического и прогнозных материалов, процедуры налогового аудита.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные документы по государственному регулированию развития малого бизнеса, в первую очередь, по вопросам налогообложения, материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Московского областного комитета государственной статистики, бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность субъектов малого бизнеса сферы услуг, статистические материалы Ремесленной палаты России, Министерства экономического развития и торговли и другие источники.
Объект исследования. Объектом исследования являются хозяйствующие субъекты малого предпринимательства в сфере услуг.
Предмет исследования. Предметом исследования является система организационно-экономических отношений, возникающих в процессе совершенствования форм и методов налогового менеджмента малого бизнеса в современных экономических условиях.
Научная новизна исследования заключается в обосновании и разработке методов и способов налогового менеджмента развития малого
предпринимательства в сфере услуг, позволяющих обосновать внешнюю и
внутреннюю налоговую политику, способствующую развитию
предпринимательства в сфере услуг и позволяющую оценить систему налогового стимулирования их деятельности.
Научную новизну содержат следующие положения работы:
уточнены факторы и условия устойчивого развития малого предпринимательства в сфере услуг;
обоснована система факторов, влияющих на оптимизацию и совершенствование налогообложения хозяйствующих субъектов малого предпринимательства в сфере услуг;
разработаны рекомендации по оптимизации внутренней налоговой политики субъектов малого предпринимательства, работающих в системе специальных налоговых режимов;
рекомендованы способы и методы налоговой безопасности при оптимизации налогов;
разработаны методические рекомендации по формированию
учетной политики малых предприятий в условиях упрощенной системы
налогообложения;
разработаны модель взаимодействия налогового и бухгалтерского
учета для малых предприятий сферы бытовых услуг.
уточнены процедуры налогового аудита малых предприятий сферы
услуг.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности широкого применения предложенной методики оптимизации налогообложения малого бизнеса и определения методологических подходов к обоснованию налоговой политики с учетом особенности данного сегмента бизнеса, экономического и инвестиционного потенциала субъектов хозяйствования.
Практическое применение в деятельности субъектов малого бизнеса могут получить:
методика анализа эффективности налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями;
методика обоснования внутренней налоговой и учетной политики малого предприятия;
методические рекомендации по разработке учетной политики в условиях специальных режимов налогообложения;
методические рекомендации по проведению налогового аудита малых предприятий сферы услуг.
Эти материалы могут быть использованы в практической деятельности организаций малого бизнеса сферы услуг.
Апробация работы. Использование разработанного методического инструментария осуществляется по следующим направлениям:
в процессе консультативной деятельности для обоснования выбора системы налогообложения малыми предприятиями сферы услуг;
в аудиторской практике при мониторинге учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета;
в учебном процессе при проведении занятий по дисциплине «Налоги и налогообложение», «Налогообложение юридических и физических лиц», «Специальные налоговые режимы», «Налоговый менеджмент» и спецкурса «Практикум по налогообложению малого бизнеса» в МГУ сервиса;
в научно-исследовательской деятельности при выполнении госбюджетной НИР кафедры «Финансов и налогообложения» МГУ сервиса.
Результаты научных исследований докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических семинарах и конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского государственного университета сервиса в 2000-2004 г.г.
