Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Производственные затраты как первичные объекты в общей системе управления производством. Аналитический обзор 10
1.1. Экономическая сущность, содержание и существующие классификации затрат 10
1.2. Методы учета затрат 34
1.3. Основные типы и виды организации производственных систем 46
1.4. Новейшая система управления затратами - «Контроллинг» 49
1.5. Выводы 52
Глава 2. Разработка типовой системы управления затратами 53
2.1. Сущность, содержание и типовая функциональная структура системы управления затратами 53
2.2. Подсистема планирования затрат 69
2.3. Подсистема учета и контроля затрат 86
2.4. Подсистема подготовки вариантов изменения затрат 95
2.5. Подсистема разработки проектов управленческих решений по изменениям затрат 111
2.6. Подсистема проверки возможности реализации проекта решения на практике 118
2.7. Подсистема проверки возможных результатов на соответствие поставленной цели 119
2.8. Подсистема принятия и контроля исполнения управленческого решения 120
2.9. Информационные потоки в системе управления затратами 121
2.10. Выводы 130
Глава 3. Внедрение изменений в действующую систему управления затратами 131
3.1. Основные показатели и методы анализа действующей системы управления затратами 131
3.2. Оценка качества управления затратами на предприятии до внедрения предлагаемой системы 145
3.3. Сравнительный анализ действующей и типовой системы управления затратами 153
3.4. Организация внедрения изменений в систему и ее социально- экономические преимущества 157
3.5. Выводы 159
Заключение 160
Библиографический список литературы 163
- Экономическая сущность, содержание и существующие классификации затрат
- Основные типы и виды организации производственных систем
- Сущность, содержание и типовая функциональная структура системы управления затратами
- Основные показатели и методы анализа действующей системы управления затратами
Введение к работе
На современном этапе «реформ» или, так называемого гласно, перехода к рыночным отношениям, а в сущности, говоря открытым текстом, отступления от социалистического способа производства, основанного на общественной собственности на средства производства к капиталистическому, основанному на частной собственности, многие предприятия, в том числе текстильной промышленности, предоставленные сами себе, поставлены в труднейшие условия выживания. С внешней стороны им угрожает не только собственное банкротство, но и банкротство поставщиков отечественного сырья; жестокая конкуренция; экспансия импортного текстиля; финансово-экономическая нестабильность в стране; инфляция; недостаток денежных средств в обращении; криминальная обстановка в наиболее выгодных нишах рынка; недостаток ликвидных товаров на рынке и т.д. Трудности положения, создаваемого неблагоприятной внешней средой, значительно усугубляются внутренней организационно-экономической слабостью компаний (недостаток денежных средств в обороте, неумение достаточно точно и правильно определять себестоимость, а следовательно, и цену товарной продукции, отсутствие четкой системы стратегического и эффективного маркетинг-планирования, запущенность нормативной базы и ее отсутствие на производство новой продукции, высокий уровень издержек производства, отсутствие формализованной схемы продвижения товаров, а так же единой автоматизированной информационной системы управления бизнес процессами и многое другое.)
Одной из причин дефицита денежных средств в обороте у компаний является ограниченное количество платежеспособных покупателей. Завоевать платежеспособный сегмент рынка можно только через повышение конкурентноспособности выпускаемого ассортимента тканей путем разумного приведения в соответствие друг другу качества и цены товара. Снижение цены и продуманная ценовая политика предполагают четкое знание своих затрат на производство и реализацию каждого вида продукции.
Разработка принципиально нового ассортимента товаров - это всегда долгосрочные инвестиции, поэтому важно их правильно учесть, чтобы иметь возможность оценить экономический эффект от создания и вывода на рынок новых видов продуктов, а также иметь базу снижения затрат на новые разработки.
Таким образом, многие проблемы, стоящие сейчас перед компаниями, обусловлены в конечном счете, отсутствием управления затратами как целостной системой.
Проблемы теории и практики организации управления затратами не новы. Они нашли, например, отражение в работах ряда отечественных и зарубежных авторов, среди них можно назвать: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, Н.Г. Белова, А.Я. Бажова, Ф.И. Васькина, A.M. Гатаулина, Ю.А. Данилевского, В.А. Добрынина, А.П. Зинченко, А.П. Зудилина, СИ. Кованова, Л.Д. Ларионова, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, В.К. Радостовца, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета, М.Я. Штеймана, A.M. Карпинского, Т.П. Карпову, Е.Г.Охмана; П. Фридмана, X. Андерсона, Н. Бенкера, С. Брю, К. О. Делли, Э. Долана, К. Друри, Э. Касла, Д. Колдуэлла, Д. Пидсея, А. Маршалла, А. Кельсона, Б. Нидлза, Дж. Фостера, Ч. Т. Хорнгрена, Х.И. Фольмута и др. В их работах рассмотрены проблемы учета, планирования и анализа затрат, а также показана роль данных элементов управления в принятии управленческих решений.
Однако специального научного исследования, связанного с разработкой типовой системы управления затратами (типовой модели), в текстильной отрасли нет.
Именно это обстоятельство с учетом возмущающего характера внешней среды, а также слабых сторон компаний текстильной отрасли, предопределило выбор темы настоящего исследования.
Целью данного исследования является разработка и внедрение самоуправляемой системы управления затратами на основе концепции CSRP, определяющей «бизнес — единицу донор» и «бизнес - единицу вампир».
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
1. Определить исходную методологическую информационную базу для создания системы.
2. Разработать модель системы, в состав которой входят планирование, учет, анализ и принятие управленческих решений.
3. Определить методы оценки качества действующей модели управления затратами.
4. Внедрить систему в производство.
В соответствии с поставленными целью и задачами объектом исследования являются затраты, возникающие в производстве и реализации текстильной продукции, а предметом — система управления ими, объединяющая в единый процесс планирование, учет, анализ и принятие управленческих решений.
В пределах разработанной системы управления затратами реализованы следующие возможности:
- четкое знание сложившейся ситуации: где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;
- прогнозирование того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;
- умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов;
производство конкурентно-способной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;
- наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;
- применение гибкого ценообразования;
- предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия;
- оценка финансового состояния каждого подразделения предприятия с целью принятия обоснованных управленческих решений.
Теоретическое исследование проведено с применением методов системного, логического и экономического анализа. В процессе прикладного исследования были использованы методы статистического, логического и сравнительного анализа, а также методы ABC и XYZ-анализа, функционально-стоимостного анализа, факторного анализа, методы реинжиниринга бизнес процессов, SWOT - анализ, а также инструменты контроллинга.
Источниками информации для проведения исследования послужили научные работы, статьи, публикации, монографии зарубежных и отечественных авторов; разработки стратегического отдела компании «Чайковский текстиль», разработки в области управления затратами консалтинговой компании «АтКарни», стажировка в западногерманской компании «Акордне».
Научная новизна исследования заключается в следующих результатах:
1. Впервые создана типовая функциональная структура системы управления затратами, отличающаяся от существующих на практике систем и предлагаемых в научной литературе тем, что она адекватно отображает функциональную структуру творческого мышления при принятии решения, что позволяет принимать научно обоснованные логические решения при сведении ошибочных решений до минимума, свойственного компетенции руководителя.
2. Разработана методика анализа действующей системы управления затратами в компании, которая в отличии от существующих отличается тем, что выделяет отдельные этапы анализа, соответствующие элементам функциональной структуры управления затратами и соответствующие им критерии анализа, что позволяет обеспечить полноту и комплектность анализа, не оставляя «пустых» мест.
3. Предложена методика внесения изменений затрат в разрезе центров затрат, которая не имеет непосредственных аналогов, позволяет исключить спонтанный характер изменений в производстве и обеспечивает следящий режим работы.
4. Разработан метод выбора заказа для включения в общий портфель заказов предприятия, в основу которого положена эффективность зарабатывания доли покрытия условно-постоянных затрат, выраженной в целевом показателе.
Достоверность результатов исследования обеспечена использованием объективных исходных данных и применением объективных методов теоретического и прикладного исследования.
Система управления затратами проверена путем частичного внедрения ее в компании "Чайковский текстиль" (г. Чайковский). Основы системы управления затратами в порядке научной апробации докладывались и обсуждались в компании «Акордне» (г. Кельхайм - Германия - 1999г.), консалтинговой компании «АтКарни» (г. Пермь - 1999г.), на научно-практических конференциях: Ижевского Государственного технического университета (1998-1999г.); по программе TACIS «Повышения эффективности менеджмента» (Москва-1999 г. и г. Левин - Бельгия - 1999 г.).
В результате внедрения системы управления затратами достигнуто снижение затрат по некоторым группам товаров от 5 до 27 %. Повысилась оперативность принятия управленческих решений и их выполнения в среднем на 30 % . Компания устранила бизнес - продукты «вампиры», т.е. приносящие убыток в первоначальной стадии заказа.
Кроме того, использование системы на практике обнаруживает следующие ее социально - экономические преимущества:
1. Позволяет изыскивать возможности снижения затрат в компании при недостаточных финансовых ресурсах, показывая, где, кто и что должен снизить и какой это даст эффект по отдельному продукту и по компании в целом.
2. Не нуждается фатальной автоматизации (хотя это был бы идеальный вариант) и максимально использует инструменты планирования и учета, наработанные в компании.
3. Показывает состояние предприятия и способствует определению приоритетов дальнейших изменений.
4. Не зависит от правового статуса компании и не меняет ни документооборот, ни формы документов и др. в случае ее реорганизации.
5. Позволяет моделировать работу компании в перспективе.
Несмотря на указанные выше преимущества системы в сравнении с фактическим положением, она не является истиной в последней инстанции, так как предрасположена к дальнейшему совершенствованию.
Система, управления затратами - предусматривает, например, перевод центров затрат в центры услуг или центры прибыли. Центры затрат постепенно должны включаться в рыночные отношения предприятия, при этом каждый центр должен приносить компании прибыль (возможно виртуальную). Это позволит максимально привлечь сотрудников к управлению затратами на местах. В случае, если центр не будет приносить прибыль, то его можно ликвидировать, а аналогичные услуги покупать на стороне. Компания должна организовывать работу в центрах затрат так, чтобы они приносили прибыль и вышли из убыточного состояния.
Основы построения системы управления затратами, принципы и способы ее организации, а также программа внедрения могут быть использованы в других отраслях народного хозяйства без существенных изменений.
Экономическая сущность, содержание и существующие классификации затрат
Общественное производство на современном уровне развития человеческого общества представляет собой такое поистине огромное множество конкретных разнообразных производственных процессов, которое практически невозможно представить хотя бы в виде какого-либо справочника. Однако, каким бы ни было большим (даже бесконечным) это множество, все производственные процессы едины в том, что они есть потребление производительных сил общества для преобразования предмета труда в продукт труда с целью удовлетворения потребностей человека. В этом смысле на данном уровне теоретического обобщения мы имеем всеобщий абстрактный производственный процесс, который можно представить в виде «черного ящика», как показано на рис. 1.
Абстрактный производственный процесс: X - производительные силы (включая предмет труда), вступающие в процесс преобразования; Y - продукт труда; X - измененные производительные силы после преобразования предмета труда в продукт труда; F- оператор (правила) преобразования.
Тогда, с точки зрения операторного исчисления можно записать следующее равенство по формуле (1): где F - любое правило преобразования, а не только умножение (в том числе и умножение).
Данное выражение в области экономики следует правильно читать так: «Для того, чтобы получить из предмета труда продукт труда, необходимо над производительными силами X произвести правила преобразования F с наперед заданной целью. Из данного равенства [см. формулу (1)] следует, что всегда некоторая часть производительных сил переносится на продукт труда в виде стоимости потребленной части производительных сил. Стоимость потребленной части каждого отдельного вида производительных сил и есть в сущности затраты или издержки производства. Содержание затрат (издержек) определяется природой каждого вида производительных сил, так как они в любом конкретном производственном процессе потребляются только в натуральном виде. Денежное выражение затрат - это всегда лишь форма эквивалентного обращения продуктов труда в товарном мире.
С точки зрения К. Маркса «Производительная сила труда определяется разнообразными обстоятельствами, между прочим средней степенью искусства рабочего, уровнем развития науки и степенью её технологического применения, общественной комбинацией производственного процесса, размерами и эффективностью средств производства, природными условиями»[70, с.48].
Под повышением производительной силы он понимает «всякое вообще изменение в процессе труда, сокращающее рабочее время, общественно необходимое для производства данного товара, так что меньше количество труда приобретает способность произвести большее количество потребительной стоимости» [70, с.325].
Последнее выражение К. Маркса, к слову сказать, предопределяет необходимость управления затратами.
Итак, соглашаясь с мнением К. Маркса, мы относим к производительным силам труда в укрупненном виде: субъекта труда и средства труда, с помощью которых он производит из предметов труда продукты труда, материальные и духовные блага, благодаря опыту и знаниям. Средствами труда служат предметы и орудия труда, с помощью которых он воздействует на предмет труда, включая здания, сооружения и т.д., а так же землю, на которой все это располагается. Продукты труда, на первый взгляд, не относятся к средствам производства. Так это и есть на самом деле, но только в данном трудовом процессе, результатом которого они являются. Продукты труда становятся средствами производства в следующем производственном цикле (поэтому мы говорим о производстве средств производства). И тогда продукты труда включаются в общую структуру средств производства.
Принимая во внимание тот факт, что производительные силы являются объективными и единственными затратообразующими факторами, следует сделать принципиально важный вывод о том, что всеобщая классификация затрат должна адекватно отображать объективную структуру производительных сил труда, частично и укрупненно указанных для примера в табл..
Представленный в качестве примера фрагмент структуры производительных сил может быть продолжен на полную широту согласно функциям, выполняемым производительными силами в процессе труда, и деффиринцирован на нужную глубину по более детальным элементам, удобным для учета и анализа, а также управления ими с целью повышения производительности и эффективности производства.
Но мы не ставим перед собой задачу построения такой системы производственных сил и соответствующей классификации затрат, поскольку ее внедрение потребует коренного изменения всей существующей в настоящее время системы учета и отчетности затрат, а также управление ими, к чему не готово современное общественное производство. Это задача будущего.
Основные типы и виды организации производственных систем
В самой процедуре поставки, перемещения материальных ресурсов возможно использование системы "точно в срок" (Just in Time, JIT, Т.в.). Это система производства и поставки деталей, комплектующих изделий к месту потребления на производственном предприятии в требуемом кол-ве и в нужное время [96,122]. Она обеспечивает приспособление производства к изменениям, возникающим в технологических линиях и колебаниям спроса на выпускаемую продукцию в торговле. Если система "точно в срок" действует в масштабе всей фирмы и одновременно применяется также ее основными поставщиками, то обеспечивается ритмичность выпуска готовой продукции и повышается ее качество, резко сокращаются производственные и товарные запасы, что дает возможность фактически высвободить часть складских помещений и использовать их для других нужд. Таким образом, применение системы "точно в срок" позволяет реализовать концепцию "производства с нулевым запасом" (производство без склада). Наиболее полно принцип "точно в срок" воплощен в системе Канбан и в других тянущих системах, в системах, являющихся комбинацией вытягивающих и выталкивающих систем, а также в методе быстрого реагирования. Канбан (Kanban) - система организации производства и МТО (материально технического обеспечения), позволяющая наиболее полно реализовать принцип "точно в срок". По классификации ряда авторов (Л.А.Конарева, Р.Шонбергер и др.) она отнесена к тянущим системам, разработана и впервые в мире практически реализована фирмой Тоета (Япония) в конце 60-х - начале 70-х гг. В настоящее время Канбан система широко применяется многими машиностроительными фирмами в США, странах Западной Европы и др. как в переработанном виде, так и в комбинации с другими известными системами организации производства и МТО ( МРП, МРП-2). Работа цеха - изготовителя по Канбан системе не требует законченного календарного плана или графика, так как цех — изготовитель жестко связан не общим планом, а конкретным заказом цеха - потребителя, а потом оптимизирует свою работу в пределах этого заказа. График производства фактически формируется обращением карточек Канбан системы. Она определяет также специфический подход к выбору поставщиков, сокращает их число, отбирая только тех, которые способны гарантировать поставку комплектующих изделий высокого качества и «точно в срок». Благодаря такому подходу количество поставщиков сокращается в 2 и более раза, а с оставшимися поставщиками устанавливаются длительные связи. В Канбан системе производство постоянно находится в состоянии настройки, идет его юстировка под изменение рыночной конъюнктуры. Однако колебания спроса и рыночной конъюнктуры имеют допустимые пределы, за границами которых Канбан система начинает давать сбои. Канбан система чрезвычайно чувствительна к качеству ресурсов, требует автономного контроля качества продукции, обеспечения надежной работы оборудования, инициативы работающих по системе. В настоящее время Канбан система используется такими известными фирмами, как "Дженерал моторе" (США), "Рено" (Франция) и мн. др. Анализ опыта ряда фирм Западной Европы, внедривших Канбан систему, показывает, что она дает возможность уменьшить производственные запасы на 50 %, товарные на 8% при значительном ускорении оборачиваемости оборотных средств и повышении качества продукции. В 80-х годах стала применятся ABC - система, которая исходит из того, что продукты создают спрос на виды деятельности, а виды деятельности, в свою очередь, вызывают затраты [123- 127,132,133]. Связь между продуктом и процессом производства, результатом которого он является устанавливается путем отнесения затрат на продукт в соответствии с «потребностями» продукта в тех или иных видах деятельности. Организация ABC системы включает следующие этапы: - определение основных видов деятельности, имеющих место в компании; - создание для каждого вида деятельности центра группировки затрат; - определение носителя издержек для каждого вида деятельности; - отнесение на продукт затрат по видам деятельности в соответствии с потребностями продукта в этих видах деятельности. Система учитывает, что затраты образуются в результате потребления ресурсов, и что продукт принимает на себя затраты по всем видам деятельности, необходимым для его производства. Данная система основана на законе нормального распределения и законе Поретто. Смысл последнего заключается в том, что фактически большую значимость имеют всего лишь 30 % всех затрат (А -10%, В - 20%, С -70 %). Это значит, что система управления должна большей частью замыкаться на (А - В) [123-127,132,133]. Наряду с анализом соотношения количества и стоимости для оценки показателей необходимо знать также характер потребления материальных ресурсов, а именно: X - потребление, носит постоянный характер, Y-потребление имеет тенденцию к повышению или понижению либо подвержено сезонным колебаниям, Z - потребление нерегулярно. Включение этих характеристик в организацию обеспечения производства материальными ресурсами позволяет назвать эту систему «X Y Z - система" [ 102].
Сущность, содержание и типовая функциональная структура системы управления затратами
Система управления затратами представляет собой некоторую информационную модель, адекватно отображающую оригинал, то есть реальный производственный процесс, потребляющий производительные силы труда, в результате которого возникают затраты этих сил. С точки зрения системного подхода она должна учитывать все основные стороны и взаимосвязи процедур планирования, учета и контроля затрат, анализа получаемых результатов, разработки и принятия управленческих решений в соответствии с поставленными целями и конкретными задачами.
Наличие информационной модели управления затратами позволяет просчитывать возможные варианты ее состояния, отображающие различные комбинации сочетания и потребления производительных сил при минимальных затратах, не затрагивая непосредственно само производство [41,42].
Проблематике моделирования экономических процессов посвятили свои труды многие ученые среди которых: А.Г. Аганбегян, А.А. Анфиногентова, Л. Вельрас, А.Г. Гранберг, И.И. Елесеева, М. Калецкий, Л. Клейн, В.В. Кулешов Э.Лунбренг, В.Л. Макаров, В. Модель, B.C. Немчинов, А.А. Петров, В.А. Садовский, Г. Саймонд , Р. Стоун, П. Самуальсон, Я. Тирбенген, Р. Фриш, Д.Хикс[П4].
С морфологической точки зрения система управления затратами, как и любая другая модель должна состоять из четырех основных частей: первая -это объект, на который направлено воздействие данной системы (в нашем случае - это производственные затраты); вторая - это операции, которые выполняются над объектом (планирование, учет, контроль, анализ); третья - это последовательность выполнения операций (алгоритм, методика и т.п.); четвертая - субъект, выполняющий все эти операции, без которого эта система мертва.
Вариабильность каждой модели обеспечивается воплощенными в ней концепциями управления производством, которые представляют собой описание наиболее общих правил, по которым должно производиться планирование и контроль выполнения различных стадий производственного процесса: определение потребностей и приобретение сырья, загрузка мощностей, распределение ресурсов. Первым стандартом, появившимся в 70-х годах и регламентирующим только планирование материалов для производства, был стандарт MRP (Material Reguirements Planning). В дальнейшем этот стандарт был расширен до MRP-II (Manufacturing Resource Planning), который регламентировал уже планирование всех производственных ресурсов предприятия (сырье, материалы, оборудование и т.п.). Дальнейшим его развитием стал стандарт ERP (Enterprise Resourse Planning), позволивший охватить все ресурсы предприятия, добавив в систему управления затратами управление заказами, финансами и т.д. Сейчас практически все производственные системы за рубежом отвечают рекомендациям этого стандарта.
Самым современным по времени создания является стандарт CSRP (Customer Synchronized resources Planning), который охватывает: оформление заказов, техническое задание, поддержку заказчиков на местах и пр. Стандарты MRP, MRP-II, ERP были ориентированы на внутреннюю организацию предприятия. В отличие от них стандарт CSRP вышел за пределы отдельного предприятия, включив в себя полный цикл движения товара от проектирования будущего изделия с учетом требований заказчика до гарантированного и сервисного обслуживания после продаж, приблизив таким образом систему управления затратами к логистической системе.
Фирма, стремящаяся получить максимальную прибыль, ищет такое построение производственного процесса, которое принесет максимальный доход при минимальных затратах. Поиск заключается не только в оптимальном построении, но и в выборе методов, объектов, систем и т.д., см. рис.7. Само понятие система, претерпев длительную историческую эволюцию, с середины 20 века становится одним из ключевых философских и общенаучных понятий. В современных научных знаниях разработка проблем, исследование и конструирование систем разного рода проводится в рамках системного подхода, общей теории систем, различных специальных теорий, кибернетики, системотехники, системного анализ и т.д.
Проникновение понятия системы в различные области конкретных научных знаний поставило задачу построения строгого понятия системы и разработки оперативных методов анализа систем. Предложенная Л. Берталанфи [133] в конце 40 годов программа построения «общей теории систем» явилась одной из попыток обобщенного анализа системной проблематики. Дополнением к этой программе, тесно связанной с развитием кибернетики, в 50-60 гг. был выдвинут ряд общесистемных концепций и определений понятия системы. (В США, СССР, ПНР, Великобритании, Канаде и других странах).
При определении понятия «система» необходимо учитывать взаимосвязь его с понятием целостности, структуры, связи, элемента, отношения, подсистемы и т.д.
Основные показатели и методы анализа действующей системы управления затратами
Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты с учетом влияния объективных факторов, постоянно воздействующих на хозяйственную деятельность в качестве экономических законов [19]. Система управления затратами существует в той или иной форме практически на всех предприятиях (хотя бы на уровне финансового учета). Анализу систем и отысканию оптимального решения на основе математических методов посвящены ряд работ авторов: А.К. Эрланга, М. Осипова, Г. Левинсона, А.Н. Крылова, Ф. Ланчестера, Л.В. Канторовича и многих других [114]. Первые известные нам работы, в которых четко формируется математический подход к выбору оптимального решения, принадлежат русскому математику П.Л. Чебышеву. В работах Чебышева были изложены фактически все принципиальные положения относительно выбора критерия и ограничений, выявления зависимости критерия от основных параметров и отыскания математическими методами оптимальных значений параметров, которые в последствии составили методологическую основу теории операций и анализа систем. Другой областью, где возник оригинальный подход к анализу систем, является теория автоматического регулирования И.А. Вышнеградского [113]. По существу своего действия автоматические регуляторы должны автоматически «вырабатывать решения» и передавать их исполнительным органам, поэтому основу теории составило изучение методов выработки таких решений. Но в теории автоматического регулирования возник и новый подход к выбору оптимального решения, а именно: исследование устойчивости системы, т.е. способности ее функционирования в условиях возмущений. Этот принцип стал основополагающим в науке об управлении - кибернетике. Целью анализа систем управления затратами является определение путей эффективного достижения желаемых результатов при существующей системе, а также выявление ключевых проблем и определение направлений совершенствования системы. Критерий - это наиболее существенный показатель, с помощью которого проводится оценка той или иной характерной стороны системы. Правильный выбор критерия обеспечивает объективность анализа системы. Исходя из общей цели системы управления затратами, формируется математическое выражение для показателя оценки, которая затем уточняется с помощью функций полезности. Критерий должен отвечать следующим основным требованиям: - быть представительным, т.е. отражать основную, а не второстепенную роль в общей цели; должен быть критичным к варьируемым показателем, т.е. достаточно сильно изменяться при изменении параметров, зависящих от принятого решения; - желательно, чтобы критерий был единственным, ибо только тогда возможно строгое математическое решение. Однако, в ряде случаев находится не один критерий, а два и более. Тогда проблему анализа можно решать несколькими способами: первый из них состоит в сведении нескольких критериев, (например, Kpl, Кр2, КрЗ) к одному, формула 4. где aj, а2) а3 - коэффициенты важности частных критериев, определяемые путем опроса экспертов либо логическим путем, либо каким-либо другим методом. Второй подход состоит в превращении части критериев в ограничения. Например, можно стремиться снижать затраты на производство продукта так, чтобы расход импортных материалов не превышал заданного предела или, чтобы качество не падало до определенной сортности. Третий подход состоит в ранжировании критериев в порядке важности. Анализ системы выполняют по самому важному критерию, а затем определяют ту область решения, где этот критерий отличается от оптимального. Пусть мы отыскиваем оптимальное значение величины а, при котором максимизируется критерий Кр. На величину Кр оказывает влияние параметр А, точное значение которого неизвестно. В этом случае можно задаться возможными величинами А: Аь А2,Аз,....,Ап, возможными значениями а: аьа2,..., ап и для всех комбинаций этих значений рассчитать Кр. Во всех случаях эффективность системы зависит от неизвестного параметра. Если потери от неверного выбора. А велики, то следует рассмотреть вопрос о затрате дополнительных средств на приобретение дополнительной информации о величине А. При этом размеры таких затрат определяются исходя из возможных потерь за счет незнания величины А. В целях комплексного анализа следует учесть, что общая функциональная структура системы управления затратами состоит из семи подсистем, каждая из которых имеет свой индивидуальный критерий оценки. Результатом анализа является определение роли каждой подсистемы в общей системе управления затратами. В подсистеме прогнозирования и планирования затрат, исходя из особенностей предприятия, возможно применить критерии, указанные в табл. 58. Подсистема учета затрат в производстве предполагает сбор первичной информации об издержках с обязательным соблюдением следующих требований: - оперативно; - качественно; - непосредственно на месте возникновения. Чем точнее соблюдаются эти требования, тем выше оперативность и качество принимаемых на основе данной информации управленческих решений. Анализ данных бухгалтерского учета необходим для решения ряда задач по указанным в табл.59 направлениям. В таблице 59 в графе 3 указаны коэффициенты значимости исполнения той или иной функции в каждой подсистеме. Для накопления информации о совершаемой производственно -хозяйственной деятельности по объектам управления в бухгалтерском учете предназначены синтетические счета. Каждый синтетический счет содержит комплекс информации о каком - то объекте управления, то есть выступает в качестве информационной подсистемы в составе системы информации, представляемой всем процессам бухгалтерского учета по всему объему управляемой производственно - хозяйственной деятельности. Невыполнение отдельных правил, требований или условий его методологии приводит к снижению качества учета, что в конечном счете проявляется в несоблюдении определенных требований при составлении и представлении необходимой информации. Поэтому весьма актуальной становится проблема определения и оценки качества бухгалтерского учета как в целом по фирме, так и по отдельным материально ответственным лицам. В издержках производства продукции наибольший удельный вес (от 60 до 90%) занимают материальные ресурсы (сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, топливо, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, энергетические затраты и т.п.). Этим в первую очередь определяется актуальность проблемы анализа качества бухгалтерского учета материальных ресурсов [58]. Важным этапом анализа являются учет материалов и контроль за их движением на складах. От правильной организации и ведения складского учета и контроля в значительной степени зависит качество исследуемого процесса и представляемой информации о состоянии и движении товарно - материальных ценностей.
