Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Создание шщептуалыш осшв налогообложения во Вьетнаме 6
1.1. Государственный бюджет и налоговая политика во вьетнаме. Анализ проблем 6
1.2. Зарубежный опыт налогообложения и возможности его использования во Вьетнаме 18
1.3. Концептуальные основы налогообложения в переходный период. 31
Глава 2. Формирование и развитие систем налогообложения во вьетнаме - 48
2.1. Проблемы организации налогообложения. Трудности в переходный период 48
2.2. Создание целостной и многоуровневой налоговой системы и место ее в управлений экономики 65
2.3. Совершенствование налогообложения во вьетнаме 75
Глава 3. Налогообложения и его развитие во Вьетнаме 96
3.1. Организационная структура системы налогообложения . 96
3.2. Контроль за соблюдением налогового законодательства и повышение его эффективности 110
Заключение 127
Библиографический список использованной литературы. 130
- Государственный бюджет и налоговая политика во вьетнаме. Анализ проблем
- Зарубежный опыт налогообложения и возможности его использования во Вьетнаме
- Проблемы организации налогообложения. Трудности в переходный период
- Организационная структура системы налогообложения
Введение к работе
Кардинальные изменения в системе экономических отношений и способов хозяйствования, происходящие во Вьетнаме, вызвали беспрецедентный интерес к рыночной экономике вообще и экономическому образований в частности. Необходимостью стало умение конкретно и профессионально разбираться в основах менеджмента, предпринимательства, бухгалтерского учета, финансов и налогообложения. По ряду причин особое место в этом перечне занимают налоги, исследование которых и составляет содержание диссертации.
Налоги, как известно, исторически были одной из наиболее ранних экономических функций государства. К настоящему времени они представляют сложную разветвленную систему экономических, административных и организационных норм. В условиях рыночной экономики это не просто рычаг формирования государственного бюджета. Не менее важную роль играет их регулирующая функция, связанная с активным влиянием системы налогов на основные элементы макроэкономического равновесия, структурную политику государства, политику доходов.
Налоговая система обеспечивает концентрацию в непосредственном распоряжении государства финансовых ресурсов для решения других важнейших общегосударственных экономических и социальных задач. Через налоги, льготы и финансовые санкции, являющиеся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к эффективности ведения хозяйства, стимулирующие достижение установленных целей, рациональное использование предприятиями остающихся в их распоряжении доходов на производственное развитие, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Введение налоговых методов регулирования фшансово-экономичес-ких отношении в народном хозяйстве является крупным хозяйственно-политическим актом. В сочетании с другими мерами по углублению хозяйственной реформы они создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, включая финансовый рынок.
Сложность переживаемого периода становления рыночной экономики в нашей стране, кроме всего прочего, заключается в том, что идет постоянная корректировка системы налогообложения. Это диктуется реальным ходом программы экономических реформ, воздействием политических процессов и т.д.
Как бы там ни было, система налогообложения постоянно меняется и эти изменения нужно знать, их нужно систематизировать. В диссертации поэтому сознательно акцентируется современное состояние вьетнамского налогообложения, что делает данную работу чрезвычайно актуальной.
Данная работа состоит из введения, заключения и трех глав. В первой главе рассматривается вопрос о положении бюджета и налоговой политики Вьетнама. С 1989 года во Вьетнаме проходила финансовая и фискальная перестройка, особенно перестройка проходила в сфере налогообложения. С 1991 года государственный расход увеличился на два раза, одновременно государственный доход тоже увеличивал на 80%. Основные инструменты современной налоговой системы возникли, и благодаря им экономика страны не сильно зависит от госсектора как раньше. Хотя, во Вьетнаме есть такие изменения, но проблемы налогообложения остаются актуальными. В этой главе также рассматриваются зару- - ь -
Селные опыты, которые могут быть успешно применен во Вьетнаме, конечно, учитывая специфические особенности нашей экономики и современного этапа ее развития. Из анализа о положении госбюджета и налоговой политики Вьетнама, а также зарубежного опыта, мы можем создать концептуальные основы налогообложения для Вьетнама в переходном периоде.
Во второй главе - "Формирование и развитие системы налогообложения во Вьетнаме" - анализируются главные проблемы налогообложения в условиях рыночной экономики. Подробно рассматриваются налог с оборота, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц. Существующая практика взимания налогов в прошедшее время, и доказывает необходимость изменения процесс налогообложения во Вьетнаме, рекомендует заменить налог на добавленную стоимость на налог с оборота, а также налог на доход предприятия на налог на прибыль.
В третьей главе - "Механизм налогообложения и его развитие во Вьетнаме" - рассматривается организационная структура системы налогообложения, ее положения и необходимость перестройки для соответствия требованиям рыночной экономики. Кроме того, в этой главе рассматриваются проблемы контроля за соблюдением налогового законодательства, а также предложен наиболее эффективный вариант контроля за соблюдением закона.
Государственный бюджет и налоговая политика во вьетнаме. Анализ проблем
Активная деятельность государства в рыночной экономике выражается прежде всего и важнее всего в косвенном регулировании. При этом государство воздействует на экономическую жизнь общества путем наращивания своих контрольно-регулирующих и стимулирующих функций во всех стадиях и сферах общественного производства: накопления и использования накопленных капиталов, формирования рынка рабочей силы, внешней торговли, кредитования, налогообложения и также выполнения стабилизирующих и перераспределительных функций. На выполнение указанных функций большое влияние оказывают налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.
Регулируя экономику, государство использует госбюджет путем налоговой политики. Термин "фискальная политика" подразумевает все мероприятия, связанные с масштабами и структурой доходов-расходов государства. Соотношение государственных доходов (Д) и расходов (Р) всегда может быть выражено в следующем виде: Причем 3 - бюджетные резервы (если данная величина положительная) или бюджетный дефицит (если она отрицательная).
В состав государственных доходов входят налоговые и не налоговые поступления, в том числе и от государственных предприятий, кредитов, взносов и внешней помощи. Государственные расходы содержат все виды оттока из государственного бюджета, в том числе расходы на содержание органов власти и управления, дотации избыточным государственным предприятиям, на выполнение социальных, оборонных программ, на финансирование производственной и социальной инфраструктуры.
Уравнение (1.1) - это не что иное, как бюджетный баланс, отражающий текущее положение соотношения государственных доходов и расходов. Динамика бюджетного баланса Вьетнама показана в таблице 1.2. из цифры таблицы 1.2 можно сделать некоторые выводы: Во-первых, темп роста государственного дохода в прошедшее время увеличивался очень быстро, от 157. Валового Национального продукта (ВНП) в период 1987-1991гг. ДО 25% ВНП В 1996 г.. Если сравнивать эти цифры с другими странами в регионе, то получим, что доля государственного дохода в ВНП Вьетнама выше, чем доли госдохода в ВНП других стран. В конце 80-х гг. цифры этих стран занимают около 20% ВНП (см. таб. 1.3). Это значит, что Вьетнаму в будущем времени очень трудно увеличить государственный доход, чем в нынешнее время. Во-вторых, государственные расходы для капиталовложения занимают 9% ВНП, эти цифры тоже высоки. Эти цифры других стран в регионе занимают примерно 7% ВНП. В связи с увеличением постоянного расхода и расхода на капиталовложения, общий государственный расход увеличивается на 39% по фактическим ценам- В эти расходы были привлечены все приросты ВНП в этих годах, хотя прирост ВНП составит 8%, но фактические расходы на инвестиции и потребления населения могли уменьшиться если бы не было огромной зарубежной
Напомним, что в условиях планово-административного механизма различие вкладов государственного сектора и негосударственного сектора (кооперативного, частного) в государственный бюджет выражается очень четко. Из-за неправильного понимания соотношения государственного сектора и принципов социализма складывается неправильное понимание составных частей экономики. Длительное время мы считали, что успехи социализма следует связывать с процессами национализации экономики. Чем больше удельный вес государственного сектора, тем выше успехи социализма и процветание страны происходит быстрее. Это положение также связывают с соотношениями в государственном доходе (доходы из государственного сектора занимают основную часть, а доходы из частного сектора - незначительные). Мы стремились показать, что налогом являются только доходы из негосударственного сектора, а доходы из государственного сектора - нет. Но необходимо надо сказать, что дело не только в терминах, но в экономических и юридических последствиях. Изменение термина "налог" приводит к потере могущества государства в управлении экономикой и перераспределению доходов. Нужно понимать, что под налогами и сборами понимаются обязательные безвозмездные отчисления юридических и физических лиц в бюджетную систему в определенных законодательством размерах и сроках.
Главным источником государственных доходов являются доходы из госсекторов. Но эти вклады еще не соответствуют с его потенциальной возможностью. Они выражаются в том,что государственный сектор занимает 80% постоянного капитала страны, но только производится около 30% ВНП. (70% госпредприятия находящиеся в убыточном положении).
Во Вьетнаме в условиях развития социалистической демократии, повышения прав, самостоятельности и ответственности трудовых коллективов, перехода регионов из принципа самоуправления и самофинансирования, расширения рыночных отношений, налоговая система является основным регулятором экономики. Она же служит, пожалуй, единственным действенным средством для оздоровления финансового положения страны, ликвидации дефицита государственного бюджета. Только налоговая система способна сейчас обеспечить концентрацию в руках государства финансовых ресурсов, необходимых для решения стратегических задач экономического развития, укрепления структурной перестройки народного хозяйства, расширения производственной и социальной инфраструктуры, выравнивания уровня развития отдельных регионов страны, для решения других общих проблем. Через налоги, налоговые льготы и финансовые санкции государство стимулирует достижение программных и плановых целей, обеспечивает приоритеты, предъявляет единые требования к эффективности общественного производства.
Зарубежный опыт налогообложения и возможности его использования во Вьетнаме
Для развитых стран в настоящее время характерно активное вмешательство государства во все сферы экономической жизни. Основными инструментами при этом являются налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Осуществляя регулирование экономики, государство обычно преследует следующие основные цели: достижение постоянного экономического роста, обеспечение стабильности цен на основные товары; увеличение процента занятости трудоспособного населения; обеспечение определенного (не ниже минимального) уровня доходов населения; создание системы социальной защищенности граждан; достижение равновесия во внешнеэкономической деятельности.
При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству: налогообложения , кредитования, инвестирования, государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности. Система налогов и сборов влияет на структуру и динамику производства, его размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать деловую активность или, наоборот, "охлаждать горячую конъюнктуру". Можно создать предпосылки для снижения издержек производства частных предприятий, повышения их конкурентоспособности на внешнем рынке. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, образуя рычаги для воздействия на экономику через расходные части бюджетов. При помощи налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить полную свободу товарному рынку.
Накопленный зарубежными странами богатейший опыт применения и развития налоговых систем для обеспечения финансового благополучия и регулирования экономики имеет большое практическое значение для Вьетнама.
Мы привыкли говорить о жестком налоговом прессе в капиталистических странах, особенно в США. Действительно, налоги там отличаются множественностью ,многоканальностью изъятия, зачастую регрессивностью, а контроль за их взиманием осуществляется очень строго. К тем не менее одним из основополагающих принципов налоговой политики государств является то, что налоги должны быть по возможности минимальными. Как писал Л.Эрхзрд: "надо признать весьма справедливыми пожелания как всех граждан, так и хозяйственных кругов, направленные на снижение налогового бремя"1. И далее он отмечал, что если удастся добиться "стабилизации расходов, и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко себе представить и вычислить какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы"2.
Помимо этого налоговая политика должна стимулировать развитие свободной конкуренции на рынке, обеспечивать справедливое распределение доходов граждан, отвечать современной конъюнктурной экономической политике, т. е. носить целенаправленный характер.
Во второй половине восьмидесятых годов ведущие страны: США, Великобритания, Германия, Япония провели крупномасштабные налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях снижены ставки налога на прибыль корпораций. Снижен верхний уровень налогообложения личных доходов граждан, расширены рамки необлагаемого дохода. Снижение прямых налогов потребовало некоторого увеличения косвенных налогов, прежде всего налога с продаж. В то же время реформам сопутствует современная и весьма жесткая система контроля за соблюдением налогового законодательства.
В США доходы федерального бюджета формируются в основном за счет следующих источников в порядке убывания: подоходный налог с населения, отчисления в фонд социального страхования, подоходный налог с корпораций, акцизы, пошлины, налог на наследства и дарения.
Подоходный налог с корпорации составляет в настоящее время 34% чистого дохода. Как видим, он сопоставим с нашим налогом на прибыль предприятии, объединений и организаций в размере 30-50%. В западноевропейских странах ставка налогз на корпорации доходит до 50%.
Проблемы организации налогообложения. Трудности в переходный период
Во Вьетнаме переход к рыночным отношениям, освобождение экономки от идеологических догм обусловили глубокие экономические преобразования. Иде? коренная ломка планово-административного механизма управления хозяйством. Основа рыночной экономики ее конкурентная природа. Ко свободная конкуренция возможна лишь в том случае, когда предприятия различных форм собственности и организациояно-правовых форм поставлены в одинаковые стартовые условия. Это осуществляется з стране главным образоы через налоговую систему. Для государства налоги выступают основным регулятором производственного процесса. Они заменили плановые показатели, лимиты, нормативы и т.п., носящие индивидуальный характер. Единый подход к налогообложению предприятий и организаций - гарантия того, что государство способствует конкуренции в экономике.При этом определенным отраслям (имено отраслям, а не предприятиям или фирмам) может придаваться приоритетное значение.
Старая система финансовых взаимоотношений государства с предприятиями и организациями во Вьетнаме исходила из принципа: ИРЪЯТЬ средства и перераспределить их через бюджет. В условиях, когда государство посредством бюрократического аппарата полностью управляло производством иначе и быть не могло. Ведь нужно было содержать большое количество убыточных и малорентабельных предприятий, удерживать низкие цены, уровень которых зачастую был вне всякой связи с действительной себестоимостью изделий, контролировать все стороны финансово-хозяйственной деятельности. Перед финансовой системой ставилась конкретная задача: наполнить государственный бюджет, а затем перераспределить денежные ресурсы. Такая система не была и не могла быть нацелена на сдерживание роста цен и получения за счет этого отдельными предприятиями и отраслями-монополистами экономически не обоснованной сверхприбыли. В общем в стране функционировала громоздкая многовариантная система изъятия финансовых ресурсов в бюджет. Перед трудсзыми коллективами порой было трудно обосновать процент изъятия прибыли, особенно, когда он превышал 70-80 процентов. К тому же в старой системе практически отсутстзовали необходимые экономические регуляторы (взамен их действовали чисто административные), что способствовало возникновению известных деформаций, в том числе и в состоянии денежного обращения Е кооперативном движении.
В условиях рыночной экономики задача меняется. При сохранении в определенной мере фискальных ф нкций, а это неизбежно и необходимо, на первый план выдвигается проблема обеспечить равные финансовые условия отношений с государством всех хозяйственных структур независимо от формы собственности. Ставится задача проводить активную антиинфляционную политику, что можно осуществлять, если говорить об экономических методах, только через налоги. В частности, именно налогам следует изымать в бюджет сверхприбыль, возникающуГ от необоснованного повышения цен. Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе неограниченные возможности влияния на разнитие общественного производства, его динамику, структуру, на ускорение научно-технического прогресса.
С 1990 г. во Вьетнаме началась масштабная налоговая реформа, направленная на создание адекватной переходному периоду к рыночным отношениям налоговой системы. Реформа проводится в крайне тяжелых, модно сказать в чрезвычайных экономических условиях.
Общая ситуация во Вьетнаме характеризуется инфляцией, финансовым кризисом, падением производства, что и диктует необходимость ряда решений в области налогообложения. Новые налоги позволи сохранить бюджетную систему Вьетнама, включая местные бюджеты, обеспечить финансирование по всем основным направлениям текущих расходов.
Налоговая система, вводимая в настоящее время для Вьетнама, должна соответствовать переходному характеру экономики, отражать взаимодействие между важнейшими ее субъектами и их интересами, прежде всего между государством, заинтересованным в получении финансовых средств, и трудовым коллективом, заинтересованным в повышении личных доходов, с учетом несколько ослабленной заинтересованности сегодняшних хозяйственных структур в капиталовложениях.
Организационная структура системы налогообложения
Эффективность налогообложения много зависит от организационной структуры системы налогообложения. Хорошая структура помогает взиманиям налогов более эффективно. Плохая структура не только не стимулируется, но и уменьшается эффективность системы налогообложения.
Общее управление финансами (налогами) в Вьетнаме возложено на высшие органы государственной власти - Верховный Совет СРВ, правительство. Оперативное управление финансами осуществляет финансовый аппарат. С его помощью государство руководит финансовой деятельностью во всех структурных подразделениях народного хозяйства. Именно финансовый аппарат выполняет работу по оперативному финансовому планированию, учету и анализу, контролю и регулированию, составлению и исполнению финансовых планов.
Управление финансами на предприятиях и в отраслях народного хозяйства осуществляют финансовые отделы и службы предприятий, организаций и учреждений, а также финансовые отделы и управления сохранившихся министерств и ведомств. Всю работу по управлению государственными финансами осуществляют министерство финансов, его нижестоящие финансовые органы, а также Главное налоговое управление.
Правильная организация управления финансами (налогами) имеет первостепенное значение для их использования. В значительной мере эффект оперативного управления финансами (налогами) зависит от того, как организована работа субъектов управления - финансовых органов, налоговых инспекций. Степень организации финансового (налогового) аппарата должна СУТЬ ВЫСОКОЙ. Это предъявляет повышенны требования к квалификации и компетентности всех работников налоговых структур.
Система управлении налогообложения в Вьетнаме представляет собой к централизованную систему, ока состоит из Государственного налогового департамента при Министерстве финансов СРВ, Налогового отделения до регионан (провинциям) и города Ханоя и Хошимина» Налоговой инспекции по районам и т.д. Налоговый департамент является единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства. Этот принцип построения системы вытекает из принципа единства налоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства требуется наличие единственного контрольного органа. Государственный налоговый департамент Вьетнама осуществляет свои полномочия в отношении государственных налогов. Она имеет вертикальную структуру подчинения и назначения на руководящие должности.
Структура налоговой службы Вьетнама условно делится на три уровня: Верхний уровень - Центральный государственный орган управления (Государственный налоговый департамент). Средний уровень Срегиональный) - Налоговый отделение по провинциям, городам Ханой и Хошимин. Нижний уровень (уездный) - Налогинспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах.
При этом нужно подчеркнуть, что, хотя налоговая служба и является централизованной системой, кандидатуры на должности начальников инспекций подбираются и определяются совместно с соответствующими органами государственной власти на местах, в чем прежде всего реализуется взаимодействие с этими органами.
Структура центрального аппарата Государственного налогового департамента Вьетнама строится по функциональному признаку. Отделы созданы для обеспечения налогообложения в какой-ли
бо сфере деятельности (например, отдел налогообложения государственных учреждений; отдел налогообложения негосударственных организаций; отдел налогообложения сельского хозяйства).
Структура налоговых органов среднего звена в упрощенном виде может повторять структуру центрального аппарата или строится по иным принципам. За работниками отделов закрепляются конкретные участки работы. За основу при этом берутся различные факторы: формы собственности, вид хозяйственной деятельности.
Нижние звенья налоговой службы организованы примерно одинаково. Организованы основные отделы: налогообложения граждан; налогообложения сельского хозяйства; учета и отчетности, а также вспомогательные: юридический и хозяйственный.
Для контроля за деятельностью граждан территории, подконтрольная налоговая инспекция разбивается на налоговые участки. В сельской местности все населенные пункты одного сельского совета входят в один налоговый участок. В городах деление производится по улицам в зависимости от количества налогоплательщиков .
Государственный налоговый департамент в своей деятельности опирается на законодательство не только СРВ, но и на соответствующие акты ее административно-территориальных образований. Кроме того, ежеквартально соответствующая информация, необходимая как для составления бюджетов, так и для текущей работы, представляется не только в центральные, ко и местные органы власти.
