Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ.
-
.ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ В СФЕРЕ ОБСЛУЖИВАНИЯ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ. 12
-
КЛАССИФИКАЦИОННЬІЕ ПРИЗНАКИ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ В СФЕРЕ ОБСЛУЖИВАНИЯ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ 22
Глава 2 АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ.
" 1 АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И
j ПРАВЛЕНИЮ. 43
1.2 МЕТОДЫ НАХОЖДЕНИЯ ФУНКЦИЙ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ
ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ. 49
Глава 3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА, СОСТАВА И СТРУКТУРЫ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ В УСЛОВИЯХ РЫНКА.
'. 1 НОВЫЕ ПОДХОДЫ ОТРАЖЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ
ЛЮИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ В СИСТЕМЕ УЧЕТА ЗАТРАТ. 66
.2 УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. 75
-
КОНЦЕПЦИЯ ПОГЛОЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ ОБЪЕКТАМИ ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ. 83
-
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СМЕТЫ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ, ИСХОДЯ ИЗ ИХ РЕФОРМИРОВАНИЯ. 96
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 105
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ. 113
ПРИЛОЖЕНИЯ. 122
Введение к работе
Сложность управления экономикой предприятий в условиях рынка и проводимые преобразования требуют создания адекватной системы информационной: обеспечения управления затратами производственно- хозяйственной деятельности организаций, в том числе новых подходов к решению проблем совершенствования учета и экономического анализа расходов по обслуживанию и управленигс производством .
Актуальность темы исследования определяется необходимостьк совершенствования: структуры управления на всех уровнях формирования затрат; оптимизации деятельности отделов и служб управления ; учета и контроля управленческих и производственных накладных расходов; системы стимулирования работников общехозяйственного значения, направленной на повышение эффективности их работы.
Направлением совершенствования расходов на обслуживание производства и управление в этой области может послужить создание концепции интегрированногс учета и анализа данных расходов , которая позволит решать задачи планирования к прогнозирования затрат и результатов деятельности как конкретных структурные подразделений, так и предприятия в целом. Недостаточно адаптированные к рыночным условиям методы анализа накладных расходов отрицательно сказываются не только не работе предприятия, но и приводят к принятию нерациональных управленческие решений. Хозяйствующая единица или предприятие обязаны позаботиться о создании системы бухгалтерского учета и анализа , которая обеспечивала бы конкретногс руководителя необходимой информацией для оперативного и стратегическогс управления производственно-сбытовой деятельностью организации.
Система сбора и обработки бухгалтерской информации для административной: аппарата, координирующего и регулирующего деятельность хозяйствующих единиц, скрыта от внешних пользователей. Концентрация и комбинирование производства, наметившиеся тенденции к сближению отечественной и зарубежной экономических систем, расширение рыночных коммуникаций заставили пересмотреть саму
4 концепцию управления. Перспектива развития региона и страны в целом зависит от производственной сферы, которая должна развиваться в соответствии с принятыми международными нормами. Возникла необходимость в проведении тщательногс анализа данной сферы, изучении состава и структуры связанных с ней издержек и е выявлении факторов, влияющих на величину последних. Формирование расходов не управление происходит на следующих уровнях: народное хозяйство, регион, отрасль. объединение, организация, центр ответственности, место затрат.
Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистоЕ свидетельствуют о том, что расходы по обслуживанию производства и управлению е большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Этс связано с научно - техническим прогрессом, увеличивающим долю прошлых затрат е расходах на организацию производства и сбыта, с усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленческого персонала, егс квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ, современных средств коммуникаций, повышением требований к представительности офисов, их оборудованию и т.д. В рыночных условиях хозяйствования стале очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, ростг прибыли и рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы, занимающие значительную долю в себестоимости продукции.
Актуальность исследования также определяется появившимися за последнее время возможностями использовать для поиска путей совершенствования учета и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению элементоЕ управленческой деятельности.
Расходы на управление хозяйствующими субъектами - наиболее важный обьекі для исследования на микроэкономическом уровне, поскольку именно в этой среде производятся материальные блага, создается основа экономической мощи страны и ее производственный потенциал. В новых условиях появляется осознанная
5 необходимость в использовании гибких административных систем, в смене методологических принципов управления и его составляющих, в том числе принципов бухгалтерского учета, в ужесточении контроля за расходованием средств на уровне руководства организацией, в проведении аналитических исследований пс оптимизации затрат в этой области.
Существующая база определения расходов на управление предприятием, пс мнению автора, не отвечает в должной мере требованиям сегодняшнего дня. Их состаЕ ограничен статьями общехозяйственных расходов. Вместе с тем очевидно, чтс управление должно рассматриваться не только как система, но и как процесс, представляющий собой технологию, используемую руководством для достижения целей организаций. Подразумевая под управлением систему, по нашему мнению. следует разделять расходы, формирующиеся в данной сфере, и расходы, обусловленные управленческой деятельностью.
Учет и контроль в разрезе центров ответственности (под «центром ответственности» подразумеваются обособленные структурные подразделения предприятия, где имеется возможность учесть выполнение менеджерами установленных им администрацией обязанностей) и по местам формирования затрат (место возникновения затрат - предприятие производство вид деятельности, цех. участок хозрасчетная бригада, агрегат, стадия и т.п.) замыкают многоуровневук структуру управления издержками предприятия, что ведет к применению более экономного подхода к распределению ресурсов по направлениям их использования и повышает ответственность руководителей за результаты работы вверенных им подразделений. Поэтому чем больше и целенаправленнее будут вложения в создание оптимальной системы учета и анализа накладных расходов и базы экономической информации, тем мобильнее будет становиться предприятие в условиях рынка и эффективнее деятельность административного аппарата.
Знание того, какими бывают: общехозяйственные; общепроизводственные;
3) производственные накладные расходы и предварительный расчет их дальнейшего "поведения" способствуют принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению затрат. В этом контексте необходима методике прогнозирования рассматриваемых расходов. Она послужит базой для определения будущих прибылей предприятия (прогнозировать прямые затраты намного легче, чем косвенные, которые в большей их массе трудно сопоставить с конкретными объектами отнесения затрат) и поможет контролировать их.
В силу различных причин в годы перехода к рыночным отношениям исследования по этой проблеме значительно сократились, но в последнее время уже просматриваются тенденции нового витка специальных исследований, о чем говорят опубликованные работы, в частности: учебные пособия, Постановления правительстве РФ по учету и анализу расходов по обслуживанию и управлению производством (далее по тексту РОУП). Многие аспекты накладных расходов рассматривались н рассматриваются и в работах зарубежных ученых, таких, как: Жак Ришар. МиддлтонД., Друри К., Нидлз Б., Пол Хейне, Рей Вандер Вил, Шим , Энтони Р. . ВорстЙ., (35,61,30,67,82,88,105,108,22) и другие. Несмотря на значительный интерес к накладным расходам, проявленный в научной литературе, и усиливающееся внимание к исследованию данной проблемы в настоящее время многие вопросы методического и практического характера по учету и анализу РОУП остаются недостаточнс разработанными.
Поэтому проблема эффективного использования накладных расходов ъ экономической работе предприятий на основе их реформирования становится исключительно актуальной. До перехода к рыночным отношениям научные исследования в направлении совершенствования учета и анализа РОУП были достаточно широкими. Как в теоретико-методическом, так и в порядке обобщения опыта многим вопросам учета и анализа РОУП уделялось значительное внимание, с чем свидетельствуют опубликованные в те годы монографии, сборники и отчеты научных организаций о выполненнии работ по этой проблеме, различные аспекты которой освещены и разработаны в работах многих советских и российски*
7 которой освещены и разработаны в работах многих советских и российских экономистов: В.Б. Ивашкевича, А.Ш. Маргулиса, А.Д. Шеремета, В.И. Ткача, Е.П. Козловой, С.А. Николаевой, A.M. Карповой, О.И. Волкова, П.П. Новиченко, А.П.Чечета, АЛ. Бортникова (36,59,107,94,52,69,43,20,74,101,17) и другие.
При этом постоянно возникают новые грани и остроту приобретают второстепенные вопросы. Сложность проблемы, актуальность общехозяйственных, общепроизводственных и производственных накладных расходов и их недостаточная исследованность, т.е. анализ, учет, структуризация, особенно в условиях рыночной экономики определили выбор данной темы, а также структуру работы, охватывающую, по мнению автора, наименее изученные варианты теории и практики накладных расходов предприятий. Работа выполнялась на основе результатов предшествующих исследований советских и российских экономистов и зарубежных ученых в этой области, а также обобщения накопленного в этой области опыта.
Таким образом, актуальность рассматриваемой проблемы определяется еще и тем, что учет расходов по обслуживанию производства и управлению необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решения проблем с выявлением наиболее точных показателей себестоимости производимой продукции, если возникла в этом надобность. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть предпринято, позволяет решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных заказов, планирование будущих направлений деятельности, распределения и минимизации затрат, составление сметы и анализа отклонений.
Цель исследования. Цель работы - разработка научных основ формирования и использования накладных расходов на промышленных предприятиях как предпосылки создания новых и адаптации действующих методов управления хозяйствующими субъектами промышленности.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи: - определить сущность понятия «валовых» накладных расходов, позволяющих эуктуировать комплексные и косвенные затраты на уровне центров с. зетственности; выявить признаки классификации накладных расходов, дающие возможность разграничить их функциональные роли в управлении затратами; исследовать факторы, влияющие на систему учета накладных расходов в области обслуживания и управления производством; разработать вариантные подходы к учету и планированию затрат на управление предприятием; исследовать методы распределения накладных расходов на переменные и постоянные компоненты в целях структуризации производимых на предприятии затрат; определить характер взаимосвязей между видами деятельности по обслуживанию и управлению производством внутри мест формирования затрат, т.е. в центрах ответственности; обосновать необходимость разработки научных основ формирования и использования накладных расходов на предприятии применительно к -ждународным стандартам; - раскрыть экономическое содержание накладных расходов в сфере обслуживания и управления производством.
Объект исследования. В качестве объекта исследования был выбран ряд предприятий Республики Татарстан, относимых к различным отраслям промышленности: Казанский медико-инструментальный завод, НЛП "Элекон" и входящее в состав объединения предприятие "Электросоединитель", АО "Спартак", ЗАО "Кварт", НПО им. Ленина, подразделения АО "Тасма", АО «Нижнекамскшина», АО «Нижнекамскнефтехим». Выбор объекта был обусловлен универсальностью темы исследования, результаты которого в полной мере можно использовать на любых промышленных предприятиях.
Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов в области учета и анализа накладных расходов, инструктивные и нормативные материалы,
9 утвержденные правительством РФ, и методические материалы промышленных предприятий.
В процессе исследования использовались также данные текущего учета и годовой отчетности хозяйствующих субъектов, статистические сборники Республики Татарстан, результаты собственных исследований. Были применены методы системного подхода, математико-статистические, расчетно-аналитические методы и теории прогнозирования с применением ЭВМ.
Предметом исследования являются структура и механизм формирования н использования накладных расходов на промышленных предприятиях и их экономические взаимосвязи в процессе производства.
Научная новизна заключается в разработке научных основ формирования «валовых» накладных расходов применительно к международным стандартам и использования их по классификационным признакам в целях выявления дополнительных резервов повышения эффективности производства.
Научная новизна работы, по мнению автора, заключается в следующем:
Определена сущность понятия «валовых» накладных расходов, позволяющих структуировать косвенные комплексные затраты на уровнях центров ответственности.
Обоснована необходимость совершенствования научной классификации накладных расходов с учетом дополнительных признаков классификации и новых критериев группировки затрат в зависимости от: соотношения накладных расходов через призму уровней формирования затрат (или принцип абстрактного подразделения затрат); уровня осуществления контроля; временного фактора; по принципу прогностики; вида центра ответственности (или принцип рациональности); применяемой системы развития производства; результатов реализации продукта; достигаемых целей; объектов отнесения затрат; использования методов учета затрат.
Практическая значимость заключается в том, что изложенные в ней теоретические и практические положения могут служить методической основой создания рационального учета и анализа РОУП на промышленных предприятиях с целью определения величины издержек, соотносимых с местами их формирования и использования по центрам ответственности.
Практическое значение имеет также методика распределения накладных расходов на переменный и постоянный компоненты, что способствует структуризации производимых на предприятии затрат в целях усиления контроля и повышения эффективности труда.
Предложенные в работе методические рекомендации по формированию н использованию накладных расходов могут быть использованы для оценки возможных объемов финансирования, более рационального соотношения расходов межд> подразделениями промышленного предприятия.
Отдельные положения диссертации использованы при работе над научно-исследовательской темой «Методика формирования затрат по центрам ответственности и местам их возникновения», выполненной в Татарском институте содействия бизнесу и при разработке научно-исследовательской темы «Пути повышения эффективности производства на дочерних предприятиях» по заказу АС «Татнефть»; разработке рабочих программ и в учебном процессе по дисциплинам «Финансы и кредит», «Управление на нефтегазодобывающих предприятиях» і Альметьевском нефтяном институте.
Рекомендации по совершенствованию формирования и использования накладных расходов приняты к внедрению предприятием «Электросоединитель» (г. У руссу, Республика Татарстан).
Апробация работы. Основные положения работы докладывались и обсуждались на конференции молодых ученых ВЭГУ( 1998г.), на методических 4 семинарах кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» АФ ТИСБИ и кафедры «Экономика предприятий» Альметьевского нефтяного института (1999-2001 гг); на методологических семинарах кафедры «Финансов и экономического анализа» Уфимского государственного авиационного технического университета (УГАТУ). По теме диссертации опубликовано четыре работы
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и приложения. Объем работы - 140 страниц, перечень литературы - 114 наименований, приложений - 9.
