Содержание к диссертации
Введение З
1. СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ КАК ВНЕШНЯЯ СРЕДА
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 9
1.1. Принципы построения налоговых систем 9
Элементы налоговой системы 9
Виды налогов 19
ft»
w 1.1.3. Штрафные санкции 31
Нормативно-правовая база налогоплательщика 40
Программные средства и принятие "налогового" решения..... 62
2. ЭФФЕКТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В УСЛОВИЯХ
СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ 70
2.1. Эффективность производства 70
а 2.2. Перераспределение налогового изъятия 88
2.3. Определение зависимости эффективности деятельности
предприятия от налогообложения 96
3.- ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ ГОСУДАРСТВА
И ПРЕДПРИЯТИЯ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА 112
3.1. Оценка эффективности деятельности предприятия в зависимости
от налогообложения 112
3.2. Повышение эффективности деятельности предприятия в условиях
W современной налоговой системы 133
3.3. Организация налогового планирования на промышленном
предприятии 141
Заключение 146
Список использованных источников 149
Приложение 1 156
Приложение 2 157
Введение к работе
Экономическая эффективность — отношение между получаемыми результатами производства (продукцией, материальными услугами, прибылью и т.д.) и затратами (труда, средствами производства), связанными с их получением.
Среди множества критериев, применяемых для оценки эффективности производства, предпочтение в последние годы отдается соотношению прибыли, рассматриваемой в качестве источника средств, необходимых для развития промышленного предприятия, к тем или иным показателям.
В настоящее время решающим фактором, определяющим размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, на наш взгляд, является величина налоговых платежей.
Развитие рыночных реформ в Российской Федерации способствует неуклонному возрастанию роли налоговых взаимоотношений, в которые вовлечены все экономически активные субъекты.
Цель государства, выступающего в качестве детерминирующего участника этих взаимоотношений — с одной стороны, решить фискальную проблему, сформировать доходную часть бюджета, а с другой, управленческую, стимулировать рост экономической эффективности в стране. Налогоплательщик стремится минимизировать отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды.
В условиях экономического спада, государство в значительной мере сконцентрировалось на решении первой проблемы, которая занимает доминирующее положение среди прочих экономических приоритетов, а зачастую даже в ущерб им.
Предприятие вынуждено компенсировать за свой счет издержки подобной экономической политики — находить легитимное решение, удовлетворяющее его интересам, в сложившихся социально-экономических и правовых условиях.
В этой связи, на наш взгляд, целесообразно ответить на еле-
4 дующие вопросы: от каких факторов зависит величина налогового изъятия, а следовательно и эффективность производства, в отношении определенного предприятия (зарубежные исследования показывают: если совокупное налоговое изъятие превышает 50 %, то вероятность того, что налогоплательщик прибегнет к нелегитимным способам минимизации налоговых отчислений, значительно возрастает), а также на сколько российское налоговое законодательство выходит за рамки мирового опыта налогообложения. Изучение и использование богатого зарубежного опыта, несомненно, должно преломляться через призму своеобразия российских реалий.
В настоящее время многие попытки оценить влияние налоговой системы Российской Федерации на экономические процессы, протекающие в стране, носят не научный характер, а скорее публицистический, что приводит к поверхностным и даже неверным выводам о роли налоговой системы в бедственном положении промышленных предприятий.
Актуальность и недостаточная разработанность столь важных вопросов, касающихся зависимости эффективности производства (на уровне предприятия) от налогообложения, предопределили выбор темы и предмета исследования.
Цель и задачи исследования. Цель исследования — выявить зависимость эффективности производства (на уровне промышленного предприятия) от факторов, влияющих на величину налогового изъятия. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
осуществить анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия;
определить место налогообложения в совокупности факторов, влияющих на эффективность производства;
изучить нормативно-правовую базу, определяющую уровень налогообложения предприятия в Российской Федерации, а также основные принципы, стандарты и нормативы, принятые в международной _ практике на~ логообложения;
определить классификационные признаки налогов и их плательщиков, обозначив место промышленного предприятия в ряду последних;
разработать и апробировать методический подход к определению зависимости эффективности производства (на уровне промышленного предприятия) от системы налогообложения в Российской Федерации;
создать программный аппарат, основанный на предложенном методическом подходе, позволяющий автоматизировать вычисления, связанные с определением эффективности производства;
провести анализ зависимости эффективности производства от налогообложения с использованием разработанных классификации и программного аппарата;
разработать рекомендации по налоговому планированию для промышленного предприятия.
Предмет исследования. Предметом исследования является зависимость эффективности промышленного предприятия от налогообложения.
Объект исследования. В качестве объекта исследования выступает хозяйственная деятельность промышленного предприятия.
Методология и методика исследования. В своей работе автор опирался на системный подход (явления изучались в их развитии и взаимосвязи), им применялись принципы абстрагирования и элиминирования, логический и сравнительный анализ, синтез, различные методы доказательств, а также увязки выдвигаемых гипотез с практикой, моделирование. Кроме того, использовались различные экономико-статистические методы: наблюдения, группировок, обобщающих показателей.
В процессе написания диссертации учитывались теоретические положения и выводы известных отечественных и зарубежных ученых: В. А. Кашина, К. А. Москаленко, Б. А. Рогозина, И. Г. Русаковой, Э. В. Цыганкова, Д. Г. Черника, а также P. Beltrame, Т. Fuchs, A. Guibe.
Исходная информация. В качестве источника информации выступили данные, полученные в процессе аудиторских проверок, в которых
автор принимал непосредственное участие. Соблюдая принцип конфиденциальности, названия предприятий, подвергшихся проверкам, изменены; другие данные являются подлинными.
Специфика предмета исследования повлекла за собой необходимость в значительной степени ориентироваться на действующее законодательство, нормативные и инструктивные материалы, регламентирующие экономическую деятельность в целом и непосредственно посвященные налогообложению промышленных предприятий, а также проекты некоторых законов, в том числе Налогового Кодекса. Кроме того, в ходе исследования использован полный сборник налоговых законодательных актов Франции "Fiscal 1993" серии "Memento pratique" издательства "Francis Lefebvre".
Научная новизна исследования заключается в следующем:
описана зависимость эффективности производства (на уровне промышленного предприятия) от действующей системы налогообложения;
предложен методический подход оценки влияния на эффективность производства, оказываемого налоговой системой;
приведена формальная оценка доли косвенных налогов, приходящейся на производителя, и доли прямых налогов, приходящейся на конечного потребителя, но уплаченных на предыдущих стадиях обращения товаров, в том числе промышленным предприятием;
определена зависимость фонда оплаты труда от рентабельности при условии, что промышленное предприятие после уплаты налогов не получит убыток;
выявлена зависимость эффективности производства от фонда оплаты труда и рентабельности при учете переменных налоговых платежей1 для промышленного предприятия;
разработан методический подход оценки дохода (убытка) промышленного предприятия от обложения налогом на добавленную стоимость;
проведена классификация субъектов налогообложения, а также нало-
1 Понятие вводится в диссертации.
7 говых платежей, на основе которых разработаны вышеупомянутые методические подходы;
даны рекомендации по совершенствованию налогообложения промышленного предприятия, основанные на критическом осмыслении российского и зарубежного опыта.
Практическая значимость. Методика, связанная с определением эффективности производства в условиях современной налоговой системы РФ, может применяться промышленным предприятием для осуществления мероприятий по налоговому планированию, о чем свидетельствует полученные акты о внедрении. Кроме того, она пригодна для оценки финансового состояния промышленного предприятия как налоговыми инспекциями и аудиторскими фирмами, так и прочими налогоплательщиками (после некоторой доработки) , с целью проведения экспресс-анализа совокупности налоговых платежей.
Полученные результаты исследования, в части обобщения зарубежного опыта налогообложения, могут быть использованы в процессе совершенствования налоговой системы Российской Федерации.
Материалы исследования послужили основой для учебного курса по налоговой политике Российской Федерации для студентов НГТУ.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования одобрены и внедрены в практику деятельности ряда фирм, что подтверждается справками о внедрении.
Результаты исследования обсуждались на Российской научно-технической конференции "Информатика и проблемы телекоммуникаций" (секция "Гуманитарные науки", Новосибирск, 1994), на совместном научно-практическом семинаре кафедры "Финансы и право" Новосибирского Государственного Технического Университета и фирмы "Сибаудит".
Публикации. По теме диссертации опубликовано 4 работы общим объемом 1,51 п.л. Кроме того, принята к публикации в соавторстве монография "Финансовая стратегия предприятия в современных условиях" — 10 п.л.
/ Структура работы. Цель и задачи исследования предопределили
следующую структуру работы: страниц — 157, глав — 3, приложений —
2, рисунков — 12, таблиц — 21. Список использованных источников
составил 81 наименование.
