Введение к работе
Актуальность темы исследования. Для крупных промышленных предприятий, имеющих сложную распределенную многоуровневую структуру, планирование как составная часть системы контроллинга является одним из важнейших обеспечивающих процессов. Это в полной мере относится к газотранспортным предприятиям, которые являются операторами Единой системы газоснабжения России, осуществляют эксплуатацию действующей инфраструктуры и отвечают за стабильность функционирования газотранспортной сети. Данная стратегическая сфера ответственности определяется миссией Группы Газпром, состоящей в максимально эффективном газоснабжении внутрироссийских потребителей и надежности исполнения экспортных контрактов.
В отличие от ряда европейских стран, где в целях развития конкуренции такие предприятия юридически обособлены, в России отсутствует конкурентный рынок операторов газотранспортной системы. В связи с этим для газотранспортных предприятий Группы Газпром приоритетными являются лишь некоторые функции контроллинга, в первую очередь планирование затрат и исчисление себестоимости, элементы план-фактного анализа, трендовый ретроспективный и перспективный анализ затрат. В настоящее время управление затратами описывается в действующих методических рекомендациях и отраслевой печати в виде процессов планирования и управленческого учета, которые недостаточно интегрированы для целей принятия эффективных управленческих решений. При этом структура бюджетной иерархии для предприятия магистрального транспорта газа рассматривается с двух позиций: с точки зрения структуры производственно-технологических процессов с выделением мест возникновения затрат, видов деятельности и элементов затрат, а также с точки зрения функциональной иерархии газотранспортного предприятия и его подразделений с выделением центров ответственности за производственное планирование. Отсутствие связи между данными подходами на уровне бюджетных заявок центров ответственности размывает области ответственности за плановые и фактические показатели, что снижает эффективность управления предприятия в целом.
Актуальность исследования обусловлена:
отсутствием целостной научно-методической базы контроллинга для предприятий магистрального транспорта газа, определяемой миссией и стратегическими целями Группы Газпром, при наличии хорошо проработанных некоторых функций системы контроллинга;
недостаточной интегрированностью процессов планирования и управления затратами по вертикали бюджетной иерархии;
необходимостью анализа эффективности и поиска путей совершенствования процесса планирования в системе контроллинга в контуре управления предприятием;
необходимостью формирования комбинированного подхода к построению бюджетной иерархии, использующего в процессе планирования структуру производственно-технологических процессов и функциональную иерархию
предприятия, объединенного на уровне бюджетов центров ответственности обособленных структурных подразделений (ОСП);
отсутствием готовых решений для предприятий газотранспортной отрасли
при построении системы контроллинга.
Степень изученности проблемы. Теоретико-методологическая основа контроллинга проработана в трудах следующих зарубежных ученых: А. Фай-оля, Ф. Тейлора, Д. Хана, Р. Манна, Э. Майера, А. Аткинсона, Д. Банкера, А. Дайле, С. Каплана. Теория контроллинга адаптирована для использования на российских предприятиях в работах С. Данилочкина, Н. Данилочкиной,
A. Карминского, Н. Карминского, Н. Оленева, А. Примак, С. Фалько, Е. Анань-
киной, А. Андроновой, Ю. Аниськиной, М. Бахрушиной, С. Виноградова,
И. Гусевой, С. Климова, А. Костевята, А. Плехановой, Т. Шишковой. Вопросы
бюджетирования деятельности промышленных предприятий изложены в тру
дах С. Карпова, К. Щиборща. Подходы к принятию управленческих решений
представлены в работах А. Орлова, Н. Филинова, Р. Фатхутдинова. Процессный
подход к управлению предприятием с использованием системы сбалансирован
ных показателей описывается в работах В. Елиферова, С. Каплана, П. Нортона,
B. Репина. Отраслевая специфика управления затратами на уровне отдельных
функций контроллинга представлена в работах О. Безус, В. Зубаревой, Л. Зо
лотниковой, А. Саркисова.
Несмотря на значительное число работ в данной области исследования, многие вопросы остаются нерешенными. Большинство авторов при описании существующих процессов планирования затрат на газотранспортных предприятиях предлагают использовать отраслевые методические рекомендации. Однако эти рекомендации, на наш взгляд, не являются достаточными для целей построения системы контроллинга, поскольку не включают функции мониторинга, оперативного анализа и поддержки принятия управленческих решений. С другой стороны, многочисленные и хорошо проработанные подходы к построению системы контроллинга на промышленных предприятиях, представленные в работах современных ученых, не могут быть автоматически перенесены на предприятия газотранспортной отрасли, нуждаются в переработке и адаптации с учетом производственной и организационной специфики предприятий Группы Газпром.
Целью данного диссертационного исследования является разработка и внедрение организационно-методических аспектов планирования в системе контроллинга на предприятиях магистрального транспорта газа. Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих научно-исследовательских задач:
проведение ретроспективного анализа отечественных и зарубежных подходов к построению системы контроллинга на предприятиях газотранспортной отрасли;
обоснование целесообразности совершенствования системы контроллинга, выбор функций и инструментов планирования на газотранспортном предприятии;
разработка подхода к организации процесса планирования на газотранспортном предприятии, учитывающего различные сценарии децентрализации;
разработка методики контроля плановых показателей обособленных структурных подразделений;
разработка инструментов внутрифирменного контроля показателей функциональных подразделений с использованием ключевых показателей эффективности;
проведение анализа действующей методики исчисления себестоимости и разработка более эффективной методики для целей принятия управленческих решений на предприятии магистрального транспорта газа;
внедрение результатов исследования на газотранспортном предприятии ООО «Газпром трансгаз Нижний Новгород».
Объектом диссертационного исследования является предприятие магистрального транспорта газа.
Предметом исследования является комплекс вопросов и задач, связанных с планированием в системе контроллинга на предприятиях газотранспортной отрасли.
Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды современных ученых в области менеджмента и контроллинга, комплекс отраслевых методических рекомендаций, нормативно-правовые документы.
Исследование выполнено в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятием, отраслями, комплексами (промышленность)» и соответствует п. 1.1.26 «Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации».
Информационной базой исследования являются отечественные и зарубежные литературные источники (отраслевые методические рекомендации, учебники, монографии, публикации в отраслевых периодических журналах, материалы крупных исследовательских и методических центров в сети Интернет), совокупные статистические отраслевые показатели предприятий газотранспортной отрасли.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в системном рассмотрении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием системы контроллинга для предприятия магистрального транспорта газа. Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, обладающие научной новизной и выносимые на защиту, состоят в следующем:
1. Обоснована целесообразность совершенствования системы контроллинга на предприятиях магистрального транспорта газа. Определен набор функций и инструментов планирования в системе контроллинга на стратегическом и оперативном уровнях, что позволяет более эффективно достигать цели газотранспортного предприятия в соответствии с целями ОАО «Газпром».
Разработан подход к организации процесса планирования на газотранспортном предприятии, основанный на формировании и ранжировании сценариев децентрализации, позволяющий повысить эффективность планирования, исходя из анализа требований к сводному плану предприятия и специфики обособленных структурных подразделений.
Разработана методика контроля плановых показателей обособленных структурных подразделений газотранспортного предприятия, использующая инструменты сравнительного метода экономического анализа и позволяющая повысить достоверность формирования сводных плановых показателей предприятия при двунаправленном сценарном планировании.
Разработана система ключевых показателей эффективности для функциональных центров ответственности газотранспортного предприятия, использующая данные о равномерности выполнения производственной программы и обеспечивающая достижение стратегических целей предприятия.
Разработана модель формирования себестоимости в системе контроллинга предприятия, заключающаяся в расчете себестоимости двусторонним (балансовым) методом на уровне обособленных структурных подразделений предприятия с использованием нескольких подходов к распределению объемов внутрифирменных услуг, позволяющая повысить эффективность принятия управленческих решений на уровне подразделения.
Теоретическая и практическая значимость работы
Теоретическая значимость работы заключается в разработке инструментария, включающего модели, методики и алгоритмы для повышения эффективности процессов планирования на предприятиях газотранспортной отрасли, имеющих распределенную иерархическую структуру. Для совершенствования системы контроллинга на газотранспортных предприятиях предложено использование системы ключевых показателей эффективности для функциональных центров ответственности, подходы к организации планирования и распределенная балансовая модель исчисления себестоимости. Данные инструменты системы контроллинга могут быть использованы на других предприятиях непрерывного производственного цикла с распределенной иерархической структурой.
Практическая апробация результатов данного исследования проходила на одном из крупнейших предприятий магистрального транспорта газа - ООО «Газпром трансгаз Нижний Новгород». По результатам внедрения распределенная балансовая модель исчисления себестоимости была включена в отраслевые методические рекомендации как возможная для использования.
Апробация работы и реализация результатов исследования
Разработанные в диссертации теоретические и практические положения докладывались на:
5-й Всероссийской конференции молодых ученых, специалистов и студентов по проблемам газовой промышленности России «Новые технологии в газовой промышленности» (Москва, 2003);
7-й Всероссийской конференции молодых ученых, специалистов и студентов по проблемам газовой промышленности России «Инновационный потенциал молодых ученых и специалистов ОАО «Газпром» (Москва, 2007);
Всероссийской научно-практической конференции «Инновации в экономике и социальной сфере» (Нижний Новгород, 2008);
Всероссийском конкурсе на премию ОАО «Газпром» в области науки и техники (Москва, 2008);
Всероссийской научно-практической конференции «Человек и общество в противоречиях и согласии - 2007» (Нижний Новгород, 2007);
9-м конкурсе ОАО «Газпром» по компьютерному проектированию и информационным технологиям (Санкт-Петербург, 2008).
Наиболее существенные положения и результаты исследования были опубликованы в 13 публикациях, из которых 5 работ представлены в научных изданиях, входящих в перечень ВАК Министерства образования и науки.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Объем работы - 150 страниц.
