Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО
РЕГУЛРЇРОВАНИЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И МЕСТО В НЕМ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 9
1.1 Теоретические основы государственного регулирования
сельского хозяйства 9
1.2 Налоговая система РФ и место в ней системы налогообложения
сельскохозяйственных предприятий 31
1.3 Анализ существующих методик оценки налогового бремени 52
Глава II АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ГОЕДГОИЯТИЙ 70.
Влияние налоговой системы на финансовые показатели сельскохозяйственных предприятий 70
Налоговый менеджмент в системе управления сельскохозяйственными предприятиями 89
Оценка реальной налоговой нагрузки на российские сельскохозяйственные предприятия 107
Глава III ПУТИ И МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТВ ОВАНИЯ
ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЙ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОТЕДПРИЯТИЙ 115
3.1 Формирование оптимальной стратегии налогообложения
и развития налогового менеджмента предприятий 115
3.2 Предлагаемая налоговая политика в отношении
сельскохозяйственных предприятий 130
3.3 Повышение роли анализа налогообложения 144
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 152
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 156
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ 166
ПРИЛОЖЕНИЯ. 167
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги, В условиях: рыночных отношений и особенно в переходный;к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система; являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства, а также отдельных отраслей; например, сельского хозяйства.
Налогообложение сельского хозяйства отличается наличием льгот по многим налогам. Несмотря на это, финансовое положение многих предприятий АПК оставляет желать лучшего, а на всех несостоятельных предприятиях этой отрасли конкурсное управление вводится по причине огромной задолженности по налогам перед бюджетом.
Следовательно, оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы сельскохозяйственных предприятий к предпринимательской деятельности, но и обязывать их к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.
Определение показателя налоговой нагрузки на сельскохозяйственные предприятия, учитывая особенности аграрного производства, является нема-
4 ловажной задачей. Сельское хозяйство - особая отрасль экономики и рассматривать ее с помощью общих подходов не представляется возможным.
В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.
К основным причинам кризиса сельскохозяйственного производства; следует отнести ошибки в реформировании производственных отношений; устранение государства от регулирования ценовых, отраслевых и прочих пропорций, которое привело к диспаритету цен на сельскохозяйственную продукцию и средства производства; к неэквивалентному обмену между сельскохозяйственными и перерабатывающими предприятиями, вызванному неоправданно низкими ценами на сельскохозяйственную продукцию.
Все эти причины привели к ухудшению финансового состояния, и налоги при неправильном управлении могут лишь усугубить положение. Используя методы налогового планирования, хозяйствующие субъекты способны ослабить налоговую нагрузку на экономику предприятия.
Современный период функционирования' сельскохозяйственных предприятий в Российской Федерации — период возможного изменения налоговой среды, заключающийся во введении специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога.
С принятием такого налога в практике налогообложения сельскохозяйственных предприятий образовалась брешь. Многим предприятиям сельского хозяйства не приходилось просчитывать варианты применения той или иной системы налогообложения. Практически каждый хозяйствующий субъект должен произвести расчеты по нескольким альтернативным налоговым режимам и остановить свой выбор на наиболее выгодном. Каждый налоговый режим имеет свои положительные и отрицательные стороны, и руководство в
5 соответствии со структурой производства должно сделать выбор. Возникает необходимость создания специальной методики расчетов данных двух налоговых режимов и создания соответствующей прикладной программы.
Налоговая система в сельском хозяйстве нацелена на решение разнообразных проблем. С помощью налогов стимулируются или, наоборот, подавляются определенные виды деятельности, а также налоги оказывают воздействие на структуру аграрного сектора. Сельское хозяйство чувствительно не только к самому уровню налогов, но и их комбинации: Фискальные цели налогообложения в сельском хозяйстве очень сильно зависят от того, применяются ли налоги к товару с эластичным или неэластичным: спросом. Но кроме суммы налогов имеют значения и другие факторы.
Сложность ведения бухгалтерского и налогового учетов отражается на производительности бухгалтерских служб, а, следовательно, теряется качество проводимого анализа налогообложения, что сужает диапазон управленческих решений: В связи с этим возрастают и затраты на ведение учетов.
Все эти факторы и определили актуальность темы исследования.
Состояние изученности вопроса. В отечественной и зарубежной экономической науке теории и практики влиянию налогов на экономику предприятий уделялось большое внимание. Значительный вклад в, изучение налогообложения внесли отечественные ученые: Н.И. Тургенев, А.А. Соколов, А.А. Тривусс, А.И. Янжула, И.Т. Посошков, Л: Озеров, М. Кулишер, М.В. Романовский, О.В. Врублевский, В.Е. Лапина, Т.И. Василевский, В.И.Сумароков, И.С. Тихоцкая, И.МІ Пушкарева, Ю. Ралимейстер, Е. Осо-кин, П. Малюков, И. Рудченко; В. Лебедев, Г. Дементьев, Т. Гурова, Д.Г.Черник, Т. Юткина, А.Е. Викуленко, А.В. Брызгалин, В.Г. Пансков.
Среди зарубежных авторов: Ф: Аквинский, Монтескье, Ф. Кенэ, Т. Гоббс, Д. Локка, Л. Юсти, А. Тюрго, О. Мирабо, А. Смит, Д. Рикардо, М. Робеспьер, К. Маркс, К. Pay, А. Вагнер, Э: Сакс, Ф. Нитти, Ф. Вольтер, Дж. М. Кейнс, А. Лаффер.
Вместе с тем, малоизученными остаются проблемы государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных предприятий; через систему налогообложения, а также влияния специального налогового режима для предприятий сельского хозяйства на основные финансовые показатели.
Цель и задачи исследования. В рамках исследования поставлена цель: раскрыть сущность и обосновать механизм государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей через систему налогообложения.
В соответствии с целью определены следующие задачи:
определить влияние существующей налоговой системы на финансовые показатели деятельности предприятий АПК;
провести анализ существующих методов определения показателей налогового бремени и выбрать один из них, наиболее четко отражающий влияние налогов на сельскохозяйственное производство;
создать свою методику расчета налогового бремени сельскохозяйственных предприятий, если ни одна из предложенных не отвечает требованиям отрасли сельское хозяйство;
рассчитать показатель налогового бремени существующей системы налогообложения;
сравнить системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий с налогообложением предприятий других отраслей;
выявить иные факторы, относящиеся к налоговой системе, влияющие на экономику сельскохозяйственных предприятий;
- разработать предложения; и рекомендации по совершенствованию
управлением налогами на предприятиях АПК;
- апробировать полученные рекомендации в условиях конкретных пред
приятий республики.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные предприятия Республики Марий Эл.
Предметом исследования явилась система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также факторы, влияющие на ее эффективность.
Методика исследования. Методологическую и теоретическую основу диссертации составляют фундаментальные положения экономической теории, материалы отечественных и зарубежных ученых по теории и практике налогообложения, сельскохозяйственной статистике и экономическому анализу.
Для проведения оценки текущего состояния сельскохозяйственных предприятий и рынка Республики Марий Эл были проанализированы данные: Госкомстата республики и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Марий Эл.
В работе применялись: экономико-статистический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический, исторический, диалектический методы исследования. Расчеты оптимальных планов и прогнозы осуществлены с помощью экономико-математических методов.
Научная новизна состоит в следующем:
предложена методика определения показателя налогового бремени с учетом отраслевой особенности сельскохозяйственного производства;
выявлена роль налогов в экономике предприятий сельского хозяйства на современном этапе развития налоговой системы;
установлены положительные и отрицательные стороны специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
проведено сравнение специального режима налогообложения с общим режимом налогообложения сельскохозяйственных предприятий;
определены конкретные шаги, как со стороны предприятия, так и со стороны Министерства сельского хозяйства и продовольствия, способные снизить нагрузку существующей налоговой системы на сельскохозяйственные предприятия.
8 Практическая значимость исследования заключается в следующем:
сформулирована методика сравнения двух налоговых режимов для сельскохозяйственных предприятий;
выведена формула определения показателя налогового бремени на предприятия АПК, работающая в программе 1С: бухгалтерия;
разработаны шаги для Министерства сельского хозяйства, снижающие влияние налоговой составляющей на экономику сельскохозяйственных предприятий.
Теоретические положения по данной теме используются в процессе преподавания предмета «Налоги и налогообложение», «Бюджет РФ».
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения исследования докладывались и обсуждались на: научных конференциях профессорско-преподавательского состава Марийского государственного университета в 2001-2004'гг. в рамках научно-практических конфе-ренций, международной научно-практической конференции в городе Йошкар-Ола.
Результаты исследования ( использованы в бизнес-плане развития ПТФ «Иошкар-Олинская», составленного с участием автора, что подтверждено документально.
Методика определения влияния системы налогообложения на экономику предприятия внедрена на МУП «Город». Кроме того, на данном предприятии нашли применение налоговые коэффициенты для анализа налогообложения, также подтвержденные документами.
По материалам исследования опубликовано 7 работ, общим объемом 1,8 п. л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников (более 100 наименований), 4 приложений; Работа изложена на 165 страницах машинописного текста и содержит 18 таблиц, 1 рисунок.
