Содержание к диссертации
Введение 4
ГЛАВА 1. Исследование теоретических аспектов менеджмента качества
при использовании данных о затратах, связанных с качеством 11
Влияние фактора качества на эффективность деятельности и конкурентоспособность предприятия в условиях рыночной экономики Ї 1
Роль данных о затратах на качество в менеджменте качества 13
Исследование термина «затраты, связанные с качеством» 19
Сопоставление подходов к менеджменту качества и подходов к определению термина «затраты, связанные с качеством» 29
Классификация затрат, связанных с качеством 34
1.6 Исследование механизма управления качеством на основе данных о
затратах, связанных с качеством 45
ГЛАВА 2. Исследование системы учета затрат, связанных с качеством 51
Проблемы отечественных предприятий в области учета затрат, связанных с качеством 51
Характеристика системы учета затрат, связанных с качеством 60
Характеристика общесистемных свойств системы учета затрат, связанных с качеством 60
Характеристика системы учета затрат на качество как подсистемы управленческого учета , 61
Характеристика системы учета затрат, связанных с качеством, как подсистемы менеджмента качества 66
Принципы учета затрат, связанных с качеством 70
Синтез системы учета затрат, связанных с качеством 74
2.4.1. Отнесение затрат, связанных с качеством, на объекты учета 74
Определение характера отнесения затрат, связанных с качеством 74
Определение методов распределения затрат на объекты учета 75
2.4.2. Планирование и контроль затрат, связанных с качеством 90
2.4.2.1. Цели и этапы планирования затрат, связанных с качеством 90
2.4.2.2 Определение методов планирования затрат, связанных с качеством..98
2.4.3. Метод определения минимального объема дополнительных
финансовых вложений в мероприятия по предупреждению
несоответствий новой продукции 100
ГЛАВА 3. Формирование системы учета затрат, связанных с качеством .... 113
3.1 Структура системы распределения затрат, связанных с качеством 113
3.2. Методика формирования системы распределения затрат,
связанных с качеством 118
Элементы системы планирования затрат, связанных с качеством 136
Методика формирования системы планирования затрат,
связанных с качеством 140
3.5. Реализация методики формирования системы учета затрат,
связанных с качеством 154
Заключение 161
Библиографический список 166
Приложение 1. Перечень стандартизированных статей затрат,
связанных с качеством 178
Приложение 2. Направление затрат, связанных с качеством,
в подразделениях предприятия 182
Приложение 3. Расчет минимального объема дополнительных
финансовых вложений в мероприятия по предупреждению
несоответствий диска сцепления 21045-1601130 184
Приложение 4. Пример реализации методики распределения затрат,
связанных с качеством, на основе функционального подхода 192
Введение к работе
В условиях укрепления рыночных отношений в российской экономике и развития процессов интеграции и глобализации в мировой экономике обостряется соперничество между предприятиями, как отечественными, так и зарубежными. Все большую роль в конкурентной борьбе играют неценовые факторы, важнейшим из которых является качество продукции и услуг, определяемое качеством внутрифирменных процессов. Система менеджмента качества рассматривается сегодня как стратегическое средство повышения эффективности работы предприятия, его выживания, нормального функционирования и долгосрочного успеха в условиях рынка.
Целями современной системы менеджмента качества являются обеспечение удовлетворенности потребителя и снижение различного рода потерь, вызванных неудовлетворительным качеством. В свою очередь, создание эффективной системы менеджмента качества, а также обеспечение качества продукции и производственных процессов предопределяется затратами, направленными на достижение, поддержание и улучшение качества. В связи с этим возникает необходимость оценки влияния фактора качества на производственные затраты, доходы от продаж продукции и эффективность предприятия в целом. Финансовый аспект приобретает для менеджмента качества все возрастающее значение. Благодаря этому повысился интерес к одному из относительно новых для российских предприятий элементов систем качества - учету затрат, связанных с качеством.
Недостаточное внимание к проблеме качества, сложившееся при монополистическом положении многих предприятий на внутреннем рынке России, явилось основной причиной их неготовности учитывать финансовые аспекты менеджмента качества в объеме, необходимом для новых экономических условий. Анализ существующих подходов к учету затрат, связанных с качеством, показал, что на большинстве российских предприятий эффективный учет данных затрат либо отсутствует, либо ведется фрагментарно, при отсутствии системного подхода к решению проблемы. Большинство из существующих методов учета затрат, связанных с качеством, разработаны с учетом планово-административных условий хозяйствования и недостаточны для осуществления эффективного менеджмента качества на отдельном предприятии в условиях рыночной экономики. В экономической
5 литературе почти не представлены работы, в которых финансовые и другие аспекты управления качеством рассматриваются в их взаимной связи. Поэтому в настоящее время существует необходимость в разработке новых подходов к оценке и учету затрат, связанных с качеством. Финансовый аспект менеджмента качества вследствие его большого значения и широты применения требует дальнейшего развития. В первую очередь это относится к разработке методов учета затрат, связанных с качеством, и методов принятия решений в области качества на основе экономических расчетов.
Все вышеизложенное определило выбор темы настоящего диссертационного исследования.
Для постановки целей и задач исследования проведен анализ существующего состояния разработанности проблемы на основе обзора литературы по выбранной теме.
Проблема использования экономических методов в управлении качеством достаточно широка и многообразна. Работы в области финансовых вопросов обеспечения и управления качеством в нашей стране привели к несомненным достижениям. В настоящее время исследованиями в этой сфере занимается большой круг специалистов, отечественные издательства выпускают разнообразную научную и публицистическую литературу отечественных и переводы работ зарубежных авторов по данной теме.
Интерес к экономическим методам в управлении качеством продукции проявился в США и странах Западной Европы в 50-х гг. в связи с развитием теории комплексного управления качеством. В исследованиях зарубежных ученых А.Фейгенбаума [105], [142], Э.Деминга [46], Ф.Кросби [106], К.Исикавы [63], Д.Джурана [52], [112] теоретическим вопросам экономического аспекта в управлении качеством уделено важное место. В это время были установлены основные закономерности влияния качества на эффективность деятельности предприятия, а также взаимосвязь между различными категориями затрат, связанных с качеством.
Зарубежные источники, посвященные финансовым аспектам управления качеством, в основном описывают классификации затрат, связанных с качеством, и методы анализа затрат. Вопросам разработки систем учета затрат в данных источниках не уделяется внимание, что можно объяснить отсутствием существенных проблем, связанных с постановкой учета затрат на качество на зарубежных предприятиях. Наличие гибких систем бухгалтерского учета позволяет поставить информацию по любым
проблемам управления [23], [48], [97], [107]. Поэтому вопрос формирования информации для различных целей управления не является для зарубежных специалистов столь актуальным, как для российских.
В нашей стране первые труды, посвященные затратам на качество, появились в 70-х гг. XX века. Значительный вклад в изучение и развитие теории экономического механизма управления качеством продукции внесли Демиденко Д.С. [67], Седов В.И. [91], [127], Карлик Е.М. [66], [68], Шкловский В.М. [69], Конарева Л.А. [76], [77], [78], [79]. Практические разработки по становлению системы учета затрат, связанных с качеством продукции, были предложены Резником И.Г. и Олешко О.В. [119]. С развитием рыночных отношений в российской экономике в конце 80-х и начале 90-х гг. развиваются самостоятельные подходы к классификации и учету затрат на качество. Первое направление, базирующееся на традиционных производственных подходах, представлено научными работами Будищевой И.А. и Плоткина Я.Д. [28], Новиченко П.П. и Поповой Т.Д. [108]. Второе направление, обогащенное мировым опытом и. более широкое по охвату сфер управления качеством, представляют труды Войтоловского В.Н. [32], [35] Войтоловского Н.В. [33], [34], [36], Окрепилова В.В. [ПО], [111] и других [50], [58], [59], [60], [61]. Работы упомянутых исследователей внесли значительный вклад в раскрытие сущности экономических механизмов управления качеством продукции, как на региональном уровне, так и на уровне основного звена экономики.
Планово-административная система управления народным хозяйством наложила свой отпечаток на подходы российских ученых к разработке экономических методов управления качеством и, в частности, к учету затрат, связанных с качеством. Практические решения по финансовым вопросам, связанным с качеством продукции, разрабатывались при учете интересов всего народного хозяйства. При этом интересы отдельного предприятия, как частного, часто отходили на второй план. После процесса приватизации для конкретных предприятий собственные финансовые интересы стали превалировать над народнохозяйственными, что повлияло на направленность исследований в последние годы. Необходимо отметить в этой связи работы Рахлина К.М. [17] и Скрипко Л.Г. [117], [118], [134], [135] в которых учитываются реалии рыночных условий хозяйствования. Особое место в решении экономических проблем менеджмента качества занимают исследования Адлера ЮЛ. и Щепетовой СЕ. [1-13], в результате которых на
7 основе процессного подхода была предложена гармоничная модель системы экономики качества на предприятии.
Значительное место в публикациях отечественных авторов, например, [29], [39], [47], [71], [73] занимает вопрос классификации затрат, связанных с качеством, причем по большей части в них развивается функциональный подход, предложенный А.Фейгенбаумом. Многие работы посвящены вопросам распределения данных затрат по продукции, а также принятию решений по вопросам капитальных вложений в повышение качества с помощью методики определения эффективности капитальных вложений на основе расчета приведенных затрат [14], [15], [18], [19], [21], [26], [27], [45], [57], [75], [138].
Методики определения затрат, связанных с качеством, немногочисленны и обладают либо недостаточной для современного менеджмента точностью, либо недостаточной широтой области применения. Поэтому, данные подходы не позволяют в полной мере реализовать функции обеспечения качества и оперативного управления качеством при использовании финансовой информации.
Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что обеспечить качество можно только при комплексном подходе, позволяющем объединить множество подсистем и охватить множество факторов, от которых зависит конечный результат работы предприятия. Данный подход предполагает разработку на предприятии системы менеджмента качества. Однако финансовые методы управления качеством рассматриваются, как правило, вне тесной взаимосвязи с другими элементами системы. По нашему мнению, в настоящее время не достаточно внимания уделяется системному подходу к финансовым вопросам менеджмента качества, как в теоретическом, так и в практическом плане. Распространение в России философии всеобщего менеджмента качества (TQM) и интеграция отечественных предприятий в мировую экономику актуализируют разработку новых экономических методов менеджмента качества, поддерживающих реализацию принципов TQM.
Изучение отечественных и зарубежных литературных источников, посвященных поставленной проблеме, обусловило постановку следующей цели и задач исследования.
8 Цель диссертационной работы - на основе подходов современного менеджмента качества и тенденций в развитии его теоретических основ проанализировать и разработать методы учета и оценки затрат, связанных с качеством, как части экономического механизма менеджмента качества на предприятиях в условиях рыночной экономики.
Для реализации поставленной цели в диссертационном исследовании решаются следующие задачи:
исследовать механизм управления качеством на основе учета затрат, связанных с качеством;
исследовать сложившиеся в экономической науке и хозяйственной практике подходы к определению термина «затраты, связанные с качеством»;
разработать классификацию затрат, связанных с качеством;
на основе анализа существующих подходов к учету и анализу затратна качество выявить основные проблемы, стоящие перед отечественными предприятиями в области учета затрат, связанных с качеством;
разработать принципы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии;
разработать методы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии;
разработать основные элементы системы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии;
разработать методические рекомендации по формированию системы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии;
провести опробование методических рекомендаций.
Объектом исследования являются деятельность предприятий по определению затрат на планирование, обеспечение, управление и улучшение качества выпускаемой продукции.
Предметом исследования являются исследования являются методы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии.
9 В диссертационном исследовании использованы исторический и системный подход к предмету исследования, методы анализа и синтеза, в том числе корреляционного и регрессионного анализа, анализа временных рядов.
Научная новизна основных выводов, полученных в результате проведенного исследования, состоит в следующем:
выявлены основные подходы к определению термина «затраты, связанные с качеством» и проведена оценка их влияния на масштаб системы учета данных затрат;
предложена номенклатура стандартизированных направлений учета затрат, связанных с качеством, учитывающая возможность применения любого из выявленных подходов к термину «затраты, связанные с качеством»;
разработан метод расчета минимальных дополнительных финансовых вложений в мероприятия по предупреждению несоответствий новой продукции;
предложен функциональный подход к учету затрат, связанных с качеством, позволяющий поддержать реализацию процессного подхода в системе менеджмента качества предприятия;
определены основные элементы и предложены методики формирования подсистем распределения и планирования затрат, связанных с качеством, на основе функционального подхода.
Практическая ценность работы заключается в предложенных подходах к понятию затрат, связанных с качеством, а также принципах и методах их определения, которые позволяют:
определить масштаб системы учета затрат, связанных с качеством, принимая во внимание развитие системы менеджмента качества и возможности предприятия;
повысить точность учета затрат, связанных с качеством;
сформировать систему учета затрат, поддерживающую систему качества, основанную на принципах всеобщего менеджмента качества;
повысить объективность управленческих решений путем учета интересов многих функциональных областей предприятия;
учитывать затраты, связанные с качеством, в группе предприятий, связанных в технологическую цепочку;
- определить минимальный дополнительный объем финансовых вложений в планирование и обеспечение качества новой продукции с целью профилактики несоответствий новой продукции.
Предложенные в диссертационной работе методы распределения и планирования, а также система учета затрат, связанных с качеством, основанная на функциональном подходе, могут быть использованы предприятиями для получения информации с целью оценки эффективности деятельности в области качества и эффективности системы менеджмента качества в целом, определения направлений совершенствования продукции и процессов. Разработанный метод определения дополнительных финансовых вложений в мероприятия по предупреждению несоответствий новой продукции поддерживает процесс перспективного планирования качества, в частности, анализ видов и последствий потенциальных отказов.
Апробация работы и использование результатов.
Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе кафедры «Экономики и управления» Кинешемского филиала Московского государственного индустриального университета в курсе лекций «Управление качеством».
Основные положения диссертационного исследования прошли апробацию в ЗАО «НПП Технология», г. Кинешма.
Разработанные методы и рекомендации предназначены для использования при формировании и совершенствовании системы менеджмента качества и управленческого учета на предприятии. Работа выполнена на материале предприятий машиностроения, но результаты исследований могут быть использованы и в других отраслях промышленности.
