Содержание к диссертации
Введение 3
Глава 1. Налоговые отношения и налоговая система России 9
1.1. Экономическое содержание налога. Функции налогов
и принципы налогообложения 9
Налоговая система и налоговая реформа в России 15
Система платежей за пользование природными ресурсами 24
Выводы 35
Глава 2. Современное состояние налоговой системы в МСК и
пути ее реформирования 37
Анализ действующей системы налогообложения при недропользовании и ее изменения с вводом в действие Налогового кодекса РФ 37
Основные направления реформирования налоговой системы в МСК 46
Формирование концепции стимулирующего налогообложения при недропользовании 52
Выводы 58
Глава 3. Разработка системы стимулирования налогами рацио
нального использования минерально-сырьевых ресурсов 61
Содержание понятия "специального налогового режима" и перспективы его применения при недропользовании 61
Изучение и анализ зарубежной практики налогообложения в недропользовании 70
Проблема льготного налогообложения в действующей налоговой системе МСК 77
Методические основы и принципы формирования механизма стимулирующего налогообложения при освоении и использовании минерально-сырьевых ресурсов 87
Краткая характеристика социально-экономического положения Ленинградской области 104
Рекомендации по применению специальных налоговых режимов в региональном недропользовании 120
Выводы 135
Заключение 138
Список литературы 140
Приложения 145
Введение к работе
Актуальность темы исследования. В современной экономике России природно-ресурсный потенциал обеспечивает 80-85 % суммарного дохода страны. Минерально-сырьевой комплекс остается важнейшим источником налоговых поступлений в государственный бюджет. Только доля ТЭКа в объеме промышленного производства составляет 40 %, в налоговых поступлениях в бюджет - 42 %, в валютных поступлениях - 46 %. Сопоставление этих данных с долей платежей за пользование природными ресурсами в доходной части бюджета дает основание полагать, что ресурсные платежи не связаны с экономической ценностью вовлеченных в хозяйственный оборот природных ресурсов, не являются источником формирования государственных финансов. На долю платежей за пользование природными ресурсами, включая недра, приходилось в доходах федерального бюджета в 1 полугодии 2000 г. всего 1,4 %. Низкие уровни платежей за пользование природными ресурсами, по признанию специалистов, не стимулируют рациональное их использование, не компенсируют затраты государства, необходимые для оптимального воспроизводства и охраны этих ресурсов. Между тем, экономическими исследованиями подтверждается, что только за счет рационально построенной системы ресурсных платежей можно получить значительный дополнительный доход, повысить эффективность добывающих отраслей.
Согласно российскому налоговому и горному законодательству основной функцией платежей за недра должно быть стимулирование рационального использования минерально-сырьевых ресурсов. Однако, на практике данный принцип природопользования остается нереализованным. Основная причина этого состоит как в отсутствии целостной концепции стимулирующего налогообложения в минерально-сырьевом комплексе, так и в несовершенстве механизма реализации стимулирующей функции налогов при недропользовании. Налоговая система в МСК в настоящее время носит преимущественно фискальный характер, а в структуре налогов, взимаемых с недропользователей, преобладают косвенные налоги и платежи. В связи с этим
стимулирующая функция налогов на практике применяется редко и бессистемно. Введенные в действие 1 часть Налогового кодекса РФ (НК РФ) и первые четыре главы II части НК РФ не внесли существенных изменений в систему налогообложения недропользования. В 2001 г. предстоит обсуждение прочих глав II части НК РФ, которыми устанавливается порядок функционирования всех природоресурсных налогов и платежей, включая налогообложение в МСК. В связи с этим необходима активизация научно-исследовательских и методических разработок, направленных на совершенствование налоговой системы недропользования.
До настоящего времени нет федеральных законов, регулирующих налогообложение в сфере недропользования. С предложениями по совершенствованию налоговой системы и налоговых отношений в МСК выступают многие отечественные ученые и специалисты. Значительный вклад в разработку этой проблемы внесли Денисов М.Н., Белов Ю.Б., Гусев В.К., Кимельман С.А., Козловский Е.А., Комаров М.А., Конопляник А.А., Курский А.Н., Лукьянчиков Н.Н., Мелехин Е.С., Монастырных О.С., Петько О.Ю., Соловьева Е.А., Тен Ю.М., Чайников В.В., Шевчук А.В. и другие. Однако, проблема использования стимулирующей функции налогов при недропользовании остается недостаточно разработанной. Между тем налоговая система является одним из важнейших элементов экономического механизма рационального использования богатств недр и сохранения окружающей среды. В свете этого экономические исследования, направленные на разработку теоретических и методических основ и механизмов формирования системы стимулирующего налогообложения недропользования, являются актуальными как в научном, так и в практическом отношении.
Целью исследования является разработка системы стимулирования налогами рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и охраны окружающей природной среды.
Основная идея диссертационной работы состоит в формировании концепции стимулирующего типа налогообложения при недропользовании пу-
тем поэтапного перевода налоговой системы МСК с фискальной на стимулирующую.
Основные задачи исследования решались в соответствии с поставленной целью и заключаются в следующем:
о изучение, обобщение и анализ налоговых отношений в области недропользования в России и в зарубежных странах; о анализ и обоснование основных направлений налоговой реформы в
минерально-ресурсном блоке; о определение концептуально-методических положений стимулирующего налогообложения в сфере недропользования; о разработка системы стимулирования налогами рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и сохранения качества окружающей среды; о обоснование принципов и методов построения специальных налоговых режимов регионального недропользования.
Предметом исследования является эффективность недропользования путем применения специальных стимулирующих налоговых режимов.
Объектом исследования является налоговая система в отраслях МСК и межбюджетные налоговые отношения.
Методы исследования . Общей теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили фундаментальные исследования в области современных налоговых теорий и налоговых отношений в России и за рубежом.
Инструментарием исследований является комплексный анализ статистических, информационно-аналитических, нормативно-правовых документов и методических материалов, характеризующих налоговые системы и межбюджетные отношения.
Защищаемые научные положения. 1. Повышение эффективности использования минерально-сырьевых ресурсов может быть достигнуто путем перехода с фискального на стимули-
рующий тип налогообложения, при котором налоговая система должна строиться с учетом критериев и показателей, учитывающих особенности минерально-сырьевых ресурсов, вовлеченных в хозяйственный оборот, как геоэкономической категории.
Применение специальных налоговых режимов является объективной необходимостью и наиболее реальным путем повышения эффективности недропользования за счет усиления стимулирующей функции основных налогов, формирующих доходы бюджетов территории, - налога на прибыль (доход) предприятий, налога на имущество (недвижимость), налога за пользование недрами и другими природными ресурсами.
При установлении налоговых режимов в МСК в качестве методической основы должна быть принята система налоговых инструментов, с помощью которых реализуется стимулирующая функция налогов с учетом отраслевых особенностей отдельных видов минерального сырья. Вводить специальные стимулирующие налоговые режимы целесообразно на уровне регионального недропользования при соблюдении межбюджетных отношений и налоговых полномочий.
Научная новизна.
Сформулированы и обоснованы концептуальные положения формирования системы стимулирующего налогообложения при недропользовании.
Предложена классификация критериев и показателей стимулирования налогами рационального использования минерально-сырьевых ресурсов, учитывающая их специфику как геоэкономической категории.
Разработаны и обоснованы научные принципы и методические приемы построения специальных налоговых режимов при недропользовании.
Обоснована экономическая целесообразность установления стимулирующих налоговых режимов на уровне регионального недропользования.
Достоверность и обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций подтверждается: использованием большого объема научной литературы по исследуемой проблеме, аналитической и статистической информации по предмету исследования, изучением нормативно-правовых материалов и применением методов экономического анализа.
Практическая значимость работы заключается в предложениях и рекомендациях автора по применению специальных налоговых режимов в целях повышения эффективности регионального недропользования на основе разработанной системы показателей стимулирующего налогообложения.
Апробация работы. Основные положения и результаты работы обсуждались на семинаре и заседаниях кафедры экономики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного горного института (технического университета), на научно-методических конференциях (г. Санкт-Петербург).
Диссертационное исследование проводилось по плану госбюджетной работы кафедры экономики, учета и аудита "Разработка концепции хозяйственного механизма в отраслях минерально-сырьевого комплекса в условиях рынка". Шифр - 6.30.032, Головной совет Минобразования РФ "Экономические науки".
Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 работ, 2 работы приняты к опубликованию.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и приложений и содержит 139 страниц основного текста, 15 таблиц, 15 рисунков, 5 приложений, а также список литературы из 92 наименований.
Во введении раскрыта актуальность темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, определены идея диссертационной работы, научная новизна и практическая значимость результатов исследования.
В первой главе "Налоговые отношения и налоговая система России" изложена сущность и экономическое содержание налога. Дана характеристика налоговой системы и основных направлений реформирования налоговых отношений. Рассмотрены все виды платежей и налогов в природоресурсном блоке.
Во второй главе "Современное состояние налоговой системы в МСК и пути ее реформирования" выполнен критический анализ действующей системы налогов. Изложена концепция стимулирующего налогообложения при недропользовании.
В третьей главе "Разработка системы стимулирования налогами рационального использования минерально-сырьевых ресурсов" исследуется проблема льготного налогообложения в действующей налоговой системе в МСК, раскрывается понятие "специальный налоговый режим" и рассматриваются перспективы его применения при недропользовании. Дан анализ зарубежной практики налогообложения горнодобывающих предприятий.
В заключении сформулированы основные научные и практические выводы и результаты диссертационной работы.
В приложениях приводятся материалы по характеристике минерально-сырьевой базы Ленинградской области, данные о налоговой и бюджетной системе региона, о налоговых показателях в горнодобывающей промышленности зарубежных стран.
