Содержание к диссертации
Введение 4
1. Аналитический обзор состояния вопроса о формировании
амортизационной политики 11
Особенности влияния амортизационной политики на финансово-хозяйственную деятельность предприятия 11
Сравнительный анализ существующих подходов к формированию амортизационной политики предприятия 17
Ш 2. Теоретические положения формирования рациональной
амортизационной политики предприятия 33
Основные этапы формирования рациональной амортизационной политики предприятия 33
Построение экономико-математических моделей финансово-хозяйственной деятельности предприятия 41
2,2.1 Модель возмещения реального физического и
морального износа средств труда 44
Модель осуществления воспроизводственного процесса средств труда 72
Модель формирования и использования дохода от хозяйственной деятельности предприятия 81
Модель определения прямых налоговых платежей 96
Методы формирования рациональной амортизационной политики и их выбор 109
Определение теоретической траектории изменения интенсивности амортизационных отчислений 117
Определение расчетных траекторий изменения интенсивности амортизационных отчислений 133
Выбор способа начисления амортизационных отчислений 143
Выводы 148
3. Практическая реализация основных положений исследования 150
3.1. Методика формирования рациональной амортизационной
политики предприятия 150
3.2. Иллюстративный пример реализации методики 161
Выводы 178
Заключение. Основные выводы 180
Список использованных источников 182
Приложение А 191
Приложение Б 196
Приложение В 204
Приложение Г 208
Введение к работе
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любое предприятие должно располагать соответствующими экономическими ресурсами. Под экономическими ресурсами понимают совокупность факторов производства, взаимодействие которых позволяет хозяйствующему субъекту достичь требуемых результатов. К основным экономическим ресурсам относят средства труда, предметы труда, землю, трудовые и финансовые ресурсы. От их рационального использования зависит доход владельцев факторов производства, снижение затрат и цен на готовую продукцию, эффективность работы предприятия.
Предприятие, находясь в постоянной зависимости от объемов и качества экономических ресурсов, должно поддерживать определенное равновесие между различными факторами производства. Однако в любой комбинации экономических ресурсов всегда есть слабейший элемент, сдерживающий развитие производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В настоящее время для большинства хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики страны таким слабейшим элементом являются средства труда. По данным статистики [1], значительная доля активной части основных средств, в том числе более четверти имеющихся машин и оборудования, изношена на 100 %, но они продолжают эксплуатироваться или, по крайней мере, числятся в составе внеоборотных активов предприятия, не списываются. "В промышленности доля полностью изношенных машин и оборудования составила 31 %, в строительстве и на транспорте - 24 - 25 %, в сельском хозяйстве - 19 %. Фактически значительная часть машин и оборудования служит в 2 - 2,5 раза дольше, чем положено. ... Удельный вес промышленного оборудования в возрасте 11 - 20 лет составил 42 %, более 20 лет - 28,5 %" [2].
Снизить изношенность средств труда призваны амортизационные
отчисления, представляющие собой инвестиционный ресурс предприятия. Однако на практике не все амортизационные отчисления используются по своему назначению. Так, "удельный вес амортизации, используемой на приобретение основных средств, к общей сумме начисленной за год амортизации колеблется от 80 % в черной металлургии до 51 % в машиностроении и составляет примерно 76 - 78 % в электроэнергетике и топливной промышленности" [3],
Таким образом, одной из основных причин, сдерживающих развитие производства на предприятиях, является недостаточная техническая вооруженность производства вследствие постоянно увеличивающейся изношенности основных средств.
Исправить сложившуюся ситуацию за счет устранения причин, приведших за годы рыночных реформ в России к плачевному состоянию средств труда, можно только совместными усилиями, как государства, так и предпринимательских структур.
Минфином, Минэкономики и Рабочим центром экономических реформ при Правительстве РФ сделаны большие шаги по совершенствованию системы погашения основного капитала. В целях бухгалтерского учета были разрешены к применению нелинейные способы начисления амортизации: уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции. Предприятия получили возможность в пределах устанавливаемых границ самостоятельно оценивать срок экономической службы основного капитала и решать вопрос о необходимости его переоценки. Сравнивая амортизационную политику в России и за рубежом [4-6], отметим, что действующий в российской экономике порядок возмещения износа средств труда в основном схож с амортизационной политикой индустриально развитых государств.
Поэтому задачу снижения уровня изношенности основных средств, в первую очередь, необходимо решать на самих предприятиях. "Конечно,
такое состояние основных фондов ... объясняется ... нехваткой денежных средств на многих предприятиях. В то же время определенную лепту в эту ситуацию внесло также отсутствие эффективного управления имущественными комплексами. Нельзя сказать, что на предприятиях отсутствует управление имуществом как таковое. Оно есть, но все функции этого управления рассредоточены между различными управленческими и вспомогательными подразделениями. Целостной системы управления имуществом на многих предприятиях еще не создано" [7].
Для решения задачи снижения уровня изношенности основных средств необходимо продолжить научные исследования в этой области и разработать подходы применительно к условиям российской экономики. "Теория управления имуществом находится в стадии формирования. Большое влияние на ее развитие оказала теория и практика оценки стоимости имущества. ... Однако неверно думать, что для управления имуществом нужна только оценка его стоимости. ... Для принятия управленческих решений в отношении имущества нужно привлечь многие другие его характеристики ..." [7]. Среди таких "характеристик" важное место отводится износу средств труда.
Таким образом, управление основным капиталом путем формирования рациональной амортизационной политики предприятия является актуальной задачей. Важность темы исследования подтверждается получением гранта губернатора Тульской области в сфере науки и техники по итогам конкурса 2004 года: "Формирование рациональной амортизационной политики при воздействии экзогенных и эндогенных факторов".
В первой главе установлены особенности влияния амортизационной политики предприятия на его финансово-хозяйственную деятельность и рассмотрены основные требования, предъявляемые к ее формированию. Проведен сравнительный анализ существующих подходов к формированию амортизационной политики, на основе которого определены цель и задачи исследования.
Во второй главе разработаны теоретические положения формирования рациональной амортизационной политики предприятия при воздействии экзо- и эндогенных факторов. Для этого были построены четыре экономико-математических модели по различным составляющим финансово-хозяйственной стратегии предприятия, которые учитывают динамику интенсивности амортизационных отчислений:
-модель возмещения реального физического и морального износа средств труда;
- модель осуществления воспроизводственного процесса средств труда;
-модель формирования и использования дохода от хозяйственной деятельности;
-модель определения прямых налоговых платежей.
Экономико-математические модели легли в основу разработанных методов формирования рациональной амортизационной политики предприятия, таких как приоритетной стратегии, ранжирования стратегий, взаимосвязанных стратегий.
На базе эвристического и корреляционного анализов создан механизм выбора рационального для конкретных условий метода формирования амортизационной политики предприятия. Реализация любого из разработанных методов позволяет определить теоретическую траекторию изменения интенсивности амортизационных отчислений, наиболее приемлемую для предприятия с позиций воздействия экзо- и эндогенных факторов.
Разработаны процедуры нахождения динамики расчетных интенсив-ностей амортизационных отчислений для различных способов начисления износа: линейному; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Предложен вероятностный критерий выбора рационального способа начисления амортизации для конкретных условий функционирования
предприятия.
В третьей главе предложена методика формирования рациональной амортизационной политики, которая реализована в рамках иллюстративного примера. При этом рассмотрена организация процесса возмещения износа для группы металлообрабатывающего оборудования, эксплуатируемого на предприятии.
В заключении изложены результаты работы и сформулированы общие выводы по диссертации.
Цель диссертационного исследования заключается в совершенствовании процесса управления имуществом предприятия на основе разработки научно-методического подхода к формированию рациональной амортизационной политики.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:
Сформулировать основные этапы формирования рациональной амортизационной политики предприятия и сгруппировать экзо- и эндогенные факторы по различным составляющим финансово-хозяйственной стратегии предприятия;
Построить экономико-математические модели по различным составляющим финансово-хозяйственной стратегии предприятия, которые учитывают динамику интенсивности амортизационных отчислений;
Разработать методы формирования рациональной амортизационной политики;
Установить критерий выбора способа начисления амортизации;
Разработать методику формирования рациональной амортизационной политики.
Для решения поставленных задач в работе использованы следующие основные методы исследования: комплексный, системный и динамический подходы; корреляционно-регрессионный анализ; статистические методы обработки рядов динамики; дифференциальное и интегральное ис-
числение; вариационное исчисление.
Объектом исследования являются промышленные предприятия.
Предмет исследования составляют теоретические и методические основы формирования и реализации амортизационной политики на предприятии.
Теоретическую и методологическую основы диссертационного исследования составляют материалы, содержащиеся в Положениях по бухгалтерскому учету, Налоговом кодексе РФ и других нормативных и законодательных актах.
Научная новизна работы заключается в разработке теоретических положений методики формирования и реализации амортизационной политики на основе комплексного, системного и динамического подходов к учету производственно-хозяйственных и финансово-экономических особенностей функционирования предприятия.
Научная новизна подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
Экономико-математические модели процессов: возмещения реального физического и морального износа; воспроизводства основных средств; формирования и использования дохода (выручки), а также определения налоговых платежей;
Методы формирования амортизационного процесса: приоритетной стратегии, ранжирования стратегий и взаимосвязанных стратегий, а также механизм выбора одного из них на основе применения корреляционного анализа;
Вероятностный критерий выбора рационального, для конкретных условий функционирования предприятия, способа начисления амортизационных отчислений из числа действующих: линейного; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции.
Методика формирования амортизационной политики, реализация
которой позволит не только установить срок полезного использования средств труда, но и выбрать рациональный способ начисления амортизационных отчислений.
Практическая значимость работы состоит в том, что предлагаемая к использованию методика позволяет, оценив влияние различных экзо- и эндогенных факторов, правильно определить срок полезного использования объекта основных средств и установить для него рациональный способ начисления амортизации.
Апробация работы. Основные положения работы докладывались и обсуждались на ежегодных научно-практических конференциях ТулГУ в 1999-2004 годах; на Всероссийской научно-практической конференции "Экономика и финансы", г, Тула, 1998 год; на Всероссийской научно-практической конференции "Экономика. Управление. Финансы", г. Тула, 1999 год; на Всероссийской научно-практической конференции "Экономика. Финансы. Менеджмент", г. Тула, 2001 - 2003 годах; на первой международной электронной научно-технической конференции "Технологическая системотехника", г. Тула, 2002 год; на межрегиональной научно-практической конференции "Информационные ресурсы как фактор социально-экономического развития региона", филиал ВЗФЭИ в г. Туле, 2003 год; на научно-практической конференции "Молодые ученые центра России: вклад в науку XXI века", г. Тула, 2003 год; на международной научной конференции, посвященной 80-летию со дня рождения профессора Л.А.Толоконникова, "Современные проблемы математики, механики, информатики", г. Тула, 2003 год.
По теме диссертации опубликовано 9 работ в 2001 - 2003 годах общим объемом 3 печатных листа.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 103 наименований на 9 страницах и четырех приложений на 20 страницах; содержит 210 страниц машинописного текста, включая 25 рисунков и 11 таблиц.
