Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. СИСТЕМЫ УЧЕТ А И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ 9
1.1. Анализ систем учета и контроля затрат. Место контроллинга
в управлении затратами 9
1.2. Классификация затрат в зависимости от вида
управленческих задач 20
1.3. Общая характеристика объекта исследования 26
Глава 2. ЭКСПЕРТНАЯ ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВО-
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 48
Анализ финансового состояния предприятия 51
Исследование статистическими методами тенденций
изменения факторов, определяющих величину прибыли 69
2.3. Исследование зависимости финансовых результатов
деятельности от издержек и объемов производства и сбыта
продукции в системе операционного анализа 89
Глава 3. МЕТОДИКА ВАРИАЦИОННЫХ ПОДХОДОВ К
ОПРЕДЕЛЕНИЮ СОВОКУПНОСТИ КРИТИЧЕСКИХ
ЗАТРАТ 123
Методика определения внутрихозяйственной стоимости 123
Оценка влияния различных видов затрат на
результативность деятельности 159
Глава 4. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ
СП«ЭРДЭНЭТ» НА ОСНОВЕ РАЗРАБОТАННОЙ
МЕТОДИКИ 169
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 195
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 197
Введение к работе
Актуальность темы. В современных условиях хозяйствования одним из центральных вопросов теории и практики управления предприятием является вопрос повышения экономической эффективности деятельности предприятия. Наиболее существенным фактором, влияющим на текущее состояние и перспективы развития предприятия, является уровень издержек на производимую продукцию и услуги.
Особенно остро стоит эта проблема перед предприятиями, у которых влияние на цены своей продукции ограничены. К этой категории относятся горнообогатительные комбинаты (ГОКи) по добыче и переработке руд цветных металлов, которые работают в условиях олигополистического внешнего рынка, что не позволяет им повышать эффективность их деятельности и формировать финансовые ресурсы за счет увеличения цен. В соответствии с этим основным источником роста финансовых ресурсов является снижение затрат.
Горно-обогатительное производство цветных металлов характеризуется высокой энергоемкостью, материалоемкостью и фондоемкостью. Особенность горно-обогатительного производства - природный характер предмета его труда. Большинство руд цветных металлов - комплексные, много-компонентые по своему составу. Содержание металлов в таких рудах мало и составляет доли процента, в лучшем случае — единицы процентов, что обусловливает большие объемы добычи и переработки руд.
Горно-обогатительные комбинаты по добыче и переработке руд цветных металлов представляют собой сложное производство с многоступенчатой технологической и организационной структурой с множеством обслуживающих и вспомогательных хозяйств и, как правило, с развитой социальной сферой.
Вклад отдельных цехов и подразделении в формирование конечного финансового результата неодинаков как в отношении эффективности дея-
тельности (доходная часть), так и в отношении затрат (расходная часть). Доля затрат, формирующихся в основном производстве, составляет порядка 55 %, свыше 30 % затрат связаны с работой вспомогательных и обслуживающих производств и 12-13 % затрат возникает в связи с управлением и сбытом продукции. Наибольшая доля затрат приходится на процесс обогащения и разделения концентратов по металлам - свыше половины всех затрат.
Затраты на выпуск конечной продукции ежегодно растут. Причины роста затрат можно разделить на объективные и субъективные. Объективные: рост цен на материалы, электроэнергию, топливо, оборудование; периодические дооценки основных фондов в связи с инфляционными процессами; рост затрат горного цеха в связи с углубкой горных работ и нарезкой новых горизонтов; снижение природного содержания металла в руде. Субъективные — не эффективная работа отдельных подразделений ГОКа: перерасход материалов, топлива; отсутствие маркетинга поставщиков материалов и оборудования, в результате чего подчас завышаются затраты на их приобретение; отсутствие надлежащего контроля за издержками производства по отдельным структурным подразделениям и за величиной накладных общехозяйственных расходов.
Ограниченные возможности влияния на цены своей продукции, тенденция к росту затрат на производство и реализацию продукции, не эффективная структура затрат, в которой свыше 40 % составляют затраты, зависящие от работы вспомогательных и обслуживающих производств, системы управления и сбыта, создают необходимость постоянной работы, связанной с решением задач оптимизации уровня издержек и обеспечения их устойчивой положительной динамики.
Для решения этих задач особую важность приобретает поиск или формирование эффективной системы управления затратами, которая должна органично входить в общую систему управления прибылью предприятия.
Таким требованиям в наибольшей степени отвечает контроллинг.
Контроллинг - это целостная система управления предприятием, современная концепция, новая философия управления. Ее' главной отличительной чертой является комплексный характер. Она направлена на обеспечение реализации цели предприятия не только в краткосрочном, но и в долгосрочном периоде с минимальными затратами.
Главным объектом управления в системе оперативного контроллинга является прибыль. В соответствии с этим в рамках контроллинга для управления выделяют необходимые подсистемы, важнейшей из которых является подсистема управления затратами.
Особенностью контроллинга, как системы управления, является,способность обеспечивать управление не только на уровне предприятия в целом, но и на уровне каждого рабочего места, отдела предприятия, его подразделений, на уровне всех видов работ и продукции, на всех стадиях воспроизводственного процесса.
В практике российских предприятий контроллинг ещё не нашёл широкого распространения в связи с недостаточностью отечественных теоретических разработок и почти полным отсутствием практических рекомендаций с учетом специфики хозяйственной деятельности.
Таким образом, формирование организационно-экономического механизма контроллинга затрат на горно-обогатительных предприятиях цветной металлургии является актуальной научной задачей.
Целью работы является формирование организационно-экономического механизма контроллинга затрат по местам возникновения, обеспечивающего повышение эффективности деятельности ГОКов цветной металлургии.
Идея работы состоит в том, что обеспечение эффективного функционирования предприятия в сложившихся условиях возможно только при контроле затрат по местам их возникновения и потребления ресурсов
методом вариационных подходов к определению совокупности критических затрат и использовании операционного анализа для определения направлений управления затратами на уровне предприятия и его низовых звеньев; видов затрат; видов производств и работ.
Научные положения, разработанные соискателем, состоят в следующем:
Оперативная функция контроллинга затрат, как части целостной системы выработки и реализации управленческих решений по стратегическому развитию предприятия, должна основываться на нормативах затрат по местам из возникновения, мониторинге финансовой и оперативной информации, аналитике ожидаемых изменений показателей экономического роста, технико-экономических расчетах, обеспечивающих в совокупности получение заданной суммы прибыли.
Управление затратами должно базироваться на выявлении "узких мест" по затратам (критических затрат) подразделений и рабочих процессов в местах потребления ресурсов на основе разработанной методики расчета внутрихозяйственной стоимости продукции, работ и услуг цехов и структурных единиц, включающей: обоснование методов определения стоимости, расчет нормативов прибыли и оценку чувствительности разработанных нормативов.
Расчет значимости отдельных элементов затрат и оценки количественного влияния изменения их величины на результативность деятельности подразделений и предприятия осуществляется на основе разработанных моделей формирования величины порога рентабельности и эластичности прибыли, которые позволяют произвести ранжирование видов затрат по степени их влияния и определить критические затраты по предприятию в целом, по каждому подразделению и структурным единицам подразделений.
Новизна исследования заключается в следующем:
впервые предложен организационно-экономический механизм контроллинга затрат на горно-обогатительных предприятиях цветной металлургии;
доказано, что управление затратами должно быть органически встроено в общую систему управления на основе планирования, учета, контроля затрат по местам их возникновения и потребления ресурсов и регулирования по отклонениям от специально разработанных нормативов с учетом их динамики;
доказано, что эффективность контроллинга затрат зависит от состояния мониторинга финансовой и оперативной информации нормативов затрат по местам их возникновения, аналитики ожидаемых изменений показателей экономического роста, технико-экономических расчетов, обеспечивающих в совокупности получение заданного размера прибыли;
для регулирования затрат в системе контроллинга предложена методика расчета внутрихозяйственной стоимости продукции, работ и услуг цехов и структурных подразделений, включающая все этапы обоснования правомерности выбранного методического подхода к понятию и определению внутрихозяйственной стоимости. В отличие от общепринятых подходов расчет стоимости производится для всех подразделений, включая вспомогательные производства и обслуживающие хозяйства на всех уровнях производственного процесса;
разработаны модели формирования величины порога рентабельности и эластичности прибыли, позволяющие оценить значимость, определить количественное влияние и произвести ранжирование затрат по степени их влияния на результативность деятельности предприятия в целом, каждого подразделения и структурных единиц подразделений.
Алгоритм выработки стратегии управления затратами приведен на рисунке 1.
Алгоритм выработки стратегии управлении затратами
^ . Этап I
i=0>
Этап II
— ^
Принятие решений по развитию предп2иятия
Прогноз факторов, обеспечивающих экономическое развитие
Потребности в финансовых ресурсах и факторы, обеспечивающие их получение
Л
Расчет внутрихозяйственных слагаемых экономического роста
Этап III
ЭтапУ
Оценка влияния различных видов затрат на =>) результативность
деятельности подразделений
Расчет дополнительной прибыли за счет рационального управления затратами
Выработка управленческих решений или рекомендаций
Рис. 1. Схема последовательности действий по управлению затратами
