Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. КОНТРОЛЬ И АУДИТ КАК ИНСТРУМЕНТЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ 11
1.1 Формирование и функционирование системы контроля на предприятии 12
/. /./ Концептуальные основы контроля: сущность, системно-структурные характеристики 12
Общие подходы к определению и классификация систем внутреннего контроля коммерческой организации 27
Интеграция системы внутреннего контроля в процесс управления и особенности его внедрения на отечественных предприятиях 34
1.2 Сравнительный анализ систем внутреннего и внешнего аудита 41
Совокупность и иерархия понятий аудита и аудиторской деятельности 41
Развитие и этапы проведения внутреннего аудита как инструмента внутреннего контроля на предприятии в мировом хозяйстве 51
1.3. Модификация места внутреннего аудита в системе контроля 60
Соотношение понятий «внутренний контроль» и «внутренний аудит» 60
Типология групп пользователей результатами аудиторских проверок 64
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И
КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ 70
2.1 Тенденции развития системы внутреннего аудита и контроля в организации 70
2.1.1 Внутренний аудит и контроль в условиях формирования новой концепции риск-менеджмента на
предприятии 71
2.1.2 Базовая модель внутреннего контроля, основанная на риске (модель COSO) и внутренний аудит 77
2.1 Электронная коммерция - внешний фактор модификации системы внутреннего аудита и контроля
в стратегии ФИРМЫ 81
Развитие электронной экономической деятельности и новые виды рисков 82
Стратегия развития внутреннего аудита и контроля фирмы в условиях информатизации 92
2.3. Внутренний аудит компании в условиях развития информационных систем на предприятии 97
2.3.1. Влияние информационно-коммуникационных технологий и Интернета на изменение роли
внутреннего аудита 97
2.3.2 Новейшие формы внутреннего аудита Информационных Систем предприятия 104
ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ ИНСТИТУТА КОНТРОЛЯ И АУДИТА В РОССИИ 114
3.1 Теоретико-исторические аспекты развития аудита и контроля в России 115
3.1.1 Теоретические и институциональные основы финансового контроля и 115
аудита в России 115
3.1.2 История развития и особенности контроля и аудита в СССР - России 125
3.2. Система регулирования контроля и аудита и специфические черты аудиторской деятельности. 134
Государственное регламентирование, регулирование и саморегулирование контроля и аудита 134
Международное сопоставление систем внутреннего аудита России и развитых стран 139
3.2.3 Новые тенденции развития рынка внутреннего аудита и консалтинга в России 146
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 149
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Развитие информационной экономики, информационно-коммуникационных технологий, появление всемирной сети Интернет привели к возникновению инновационных методов управления, контроля, риск-менеджмента в хозяйствующих единицах, одновременно повысив роль государственного регулирования и саморегулирования на уровне предприятия и отрасли.
Современные условия хозяйствования характеризуются увеличением числа пользователей отчетной и текущей экономической информацией на внешнем (кредиторы, инвесторы, крупные деловые партнеры, государство) и на внутрихозяйственном (собственники, администрация, отделы и службы экономического субъекта) уровнях, усложнением оценки деятельности предприятия и эффективности его управления, динамичным изменением бизнес среды, появлением новых рисков.
Возникает первостепенная необходимость в разработке научно-обоснованной, адекватной информационной экономике теории контроля и аудита как концептуальной базы функционирования предприятия и оценки его деятельности. Одновременно формирование систем контроля и соответствующего ей аудита (внутреннего и внешнего) на предприятии диктуется необходимостью проверки финансово-экономических результатов деятельности, а также требованиями внутренней и внешней среды компании.
Особое значение и свою специфику приобретают процессы формирования и функционирования систем внутреннего контроля и аудита для стран, находящихся на этапе перехода к рыночным отношениям; к этим странам относится и Россия, где аудит, как составная часть отрасли деловых услуг, появился только с началом рыночных преобразований и имеет небольшую историю.
Цель исследования состоит в анализе механизма и базовых принципов формирования и функционирования систем внутреннего аудита и контроля на предприятии в условиях развития информационной экономики.
Задачи исследования состоят в следующем:
сформулировать концептуальные основы аудита и контроля, выявив взаимосвязь категорий в системе аудита и контроля в контексте развития информационной экономки;
выделить общие характеристики функционирования систем внутреннего контроля коммерческой организации;
провести сравнительный анализ систем внутреннего и внешнего аудита и исследовать модификацию места внутреннего аудита в системе контроля;
отразить специфику внутреннего аудита и контроля в условиях формирования новой концепции риск-менеджмента на предприятии;
определить роль информационно-коммуникационных технологий, Интернета и электронной коммерции как внешних факторов модификации системы внутреннего аудита и контроля в стратегии фирмы;
исследовать структуру, основные характеристики и институты регулирования систем аудита и контроля на отечественных предприятиях: государственное регламентирование, государственное регулирование и саморегулирование;
выявить тенденции развития рынка внутреннего аудита и консалтинга в России и в развитых странах.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются деятельность отечественных предприятий в условиях становления рыночных отношений. Предмет исследования - системы контроля и аудита и особенности их функционирования на предприятии на этапе формирования информационной экономики.
Состояние научной разработанности темы. При подготовке диссертации
автор использовал исследования зарубежных и отечественных ученых,
проанализировавших отдельные аспекты данной тематики. Процессы
формирования информационного общества и соответствующего типа
экономики исследуются в работах зарубежных философов и экономистов:
Д. Белла, Дж. Гэлбрейта, П. Дракера, К. Кларка, Ф. Махлупа, Н. Мейера,
С. Пирсона, У. Ростоу и отечественных ученых Ю.Н. Васильчука,
Т.П. Ворониной, С.А. Дятлова, А.Б.Курицкого, Н.П.Кузнецовой,
В.И. Марцинкевича, А.Г. Мовсесяна, P.M. Нижегородцева, Т.П. Николаевой, В.Л. Тамбовцева, Ю.В. Яковца и др.
Большой вклад в отечественную науку о контроле внесли такие видные ученые как: И.А. Белобжецкий, Бурцев В.В., Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Ю.А. Данилевский, Е.А. Кочерин, Н.А. Релизов, В.П. Суйц, СМ. Шапигузов, А.Д. Шеремет. Практические исследования российского рынка аудиторско-консультационных услуг проводятся Д. Гришанковым Ю.Петрищевым, И.Шуваловой и др.
Проблемы исследования контрольной среды предприятий тесно связаны с практикой их хозяйствования в условиях смешанной экономики. Этому аспекту посвящены работы таких видных ученых, как А.И. Амоше, Н.Г. Чумаченко, Л.И. Абалкина, А.Н. Алымова, С.С. Аптекаря и др.
Исследованию теоретических проблем, связанных с контрольной средой предприятия, развития теории и важнейших аспектов аудита и контроля посвящены научные труды многих как отечественных, так и зарубежных авторов. В их числе Э.А. Арене, Дж. К. Лоббек, Р. Адаме, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М., Р. Додж, О'Рейлли, М.Б. Хирш, Д.Р. Кермайкл, М. Бенис, Дж. Робертсон, Ю.А. Данилевский, СМ. Шапигузов, В.П. Суйц, Андреев В.Д., А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, В.И. Подольский.
Исследование модификации систем риск-менеджмента на предприятии в представлено в трудах А.П. Альгин, И.Т. Балабанова, Т. Бачкан, В.И. Воропаева, А.А.Кудрявцева, Д. Мессен, Г.В.Черновой и др.
Однако при всей значимости зарубежных и отечественных исследований различных аспектов выдвигаемой проблемы экономическая наука и практика испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих многочисленные аспекты внутреннего аудита и контроля с учетом современной российской специфики. В исследованиях не всегда присутствует четкая позиция относительно механизмов и методов государственного вмешательства в процессы формирования и функционирования систем аудита и контроля на предприятии. В зарубежной и отечественной научной литературе до сих пор ощущается недостаток теоретических исследований проблемы внутреннего контроля и аудита в условиях формирования новой концепции риск-менеджмента на предприятии, электронной коммерции и ее влияния на изменение бизнес-процессов и конкурентоспособность предприятия.
Теоретическую и методологическую базу исследования составляют теории управления, формирования и функционирования систем контроля и аудита на предприятии, концепция информационной экономики и Интернета как ее системообразующего ядра, разработанные в трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков применительно к условиям деятельности отечественных и зарубежных предприятий. Существенное место в диссертации отводится, в частности, концепции внутреннего аудита и контроля на предприятии, концепции риск-менеджмента и модификации его принципов под влиянием появления новых рисков в условиях развития Интернета и электронной коммерции. Важную методологическую роль при проведении исследования сыграла базовая модель внутреннего контроля, основанная на риске ("Интегрированная концепция внутреннего контроля" - COSO), разработанная международной рабочей группой Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредуэя. Исследования и разработки выполнялись на
7 основе комплексного подхода с применением экономико-статистического и социологического методов.
Информационная и статистическая база диссертации наряду со
специальными литературными источниками основана на данных Госкомстата
России, Министерств Российской Федерации, отчетах и монографических
исследованиях Института внутренних аудиторов (ПА), Американского
института сертифицированных общественных аудиторов (AICPA), The National
Commission on Fraudulent Financial Reporting- COSO и других организаций;
данных национальных аудиторских объединений, маркетинговых
исследовательских Интернет-компаний. В работе использовались ресурсы сети
Интернет, в частности, сайты специализированных организаций и объединений
(, .
и др.), сайты компаний; , , . и др.
Основные положения диссертационного исследования докладывались, обсуждались на ряде международных и национальных научных и научно-практических конференций по проблемам развития внутреннего аудита и современных методов управления бизнесом, применения новых технологий в информационной экономике, в 2004-2005 гг. По материалам диссертации опубликовано 6 научных работ общим объемом 2,5 п.л. В том числе:
Функционирование системы внутреннего контроля и аудита в условиях информационной экономики // Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 8. Менеджмент, -2005. -№ 2. 0,7 п.л.
Изменение роли внутреннего аудита в условиях развития информационных технологий и Интернета // //Евразийский международный научно-аналитический журнал «Проблемы современной экономики», 2005. -№ 2. 0,8 п.л.
Модификация места внутреннего аудита в системе контроля/ научно-практическая конференция «Современные методы управления бизнесом». Москва, 15-20 мая 2005 г. ОД п.л.
10 государственным регулированием, государственным регламентированием и саморегулированием отрасли. Анализируются специфические черты и направления развития отечественного рынка внутреннего аудита и контроля
'В заключении представлены основные выводы и результаты диссертационного исследования, а также содержатся практические рекомендации по их использованию.
