Содержание к диссертации
Введение
Глава I. Управленческий учет и его особенности в авторемонтном производстве. -8
1.1. Сущность и значение управленческого учета. -8
1.2. Особенности авторемонтного производства и их влияние на организацию управленческого учета. -25
Глава II. Современное состояние учета затрат в авторемонтном производстве и основные направления его совершенствования. -42
2. Классификация затрат на производство. Учет прямых затрат в авторемонтном производстве. -42
2.2.Организация учета и распределения косвенных расходов. -67
2.3. Методы сводного учета затрат на производство на авторемонтных предприятиях. -88
Глава III. Пути совершенствования управленческого учета в системе авторемонтных
предприятий. -100
3.1. Учет и контроль по центрам ответственности. -100
3.2. Применение системы "директ-костинг" на авторемонтных предприятиях. -112
3.3. Многоступенчатый учет по носителям затрат -135
Заключение - 144
Литература -151
Приложение -159
- Сущность и значение управленческого учета.
- Классификация затрат на производство. Учет прямых затрат в авторемонтном производстве.
- Учет и контроль по центрам ответственности.
Введение к работе
Самостоятельность предприятий, независимость в принятии решений, ориентация на конечные результаты деятельности в условиях переходной экономики России создают объективные предпосылки для усиления роли организации, планирования и управления предприятием.
Вместо жестко заданных сверху показателей предприятия и их подразделения все в большей мере используют такие методы, как прогнозирование, выработка стратегических задач, изучение рынка факторов производства и рынков сбыта продукции.
Это коренным образом меняет роль системы управления в хозяйственной деятельности российских предприятий и обусловливает проблему внедрения управленческого учета в их хозяйственную практику.
Важное значение проблема внедрения управленческого учета имеет и для предприятий авторемонтного производства, которое занимает одно из центральных мест среди обслуживающих производств и фактически находится на стыке производства и эксплуатации. Оно осуществляет выполнение работ по ремонту автомобилей и агрегатов для различных предприятий и оказывает соответствующие услуги населению. При этом важным условием повышения эффективности работы этих предприятий является коренная перестройка протекающих на них управленческих процессов. Прежде всего это касается правильной постановки и организации управленческого учета и в первую очередь его важнейшей части -учета затрат на производство, призванного обеспечить повседневный контроль за рациональным использованием производственных ресурсов.
В процессе работы над диссертацией были изучены и критически осмыслены труды как зарубежных, так и российских экономистов по теории и практике бухгалтерского учета, а также материалы соответствующих научных конференций, нормативные и законодательные акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета на предприятиях.
Среди них особо следует выделить труды зарубежных специалистов ( Андерсон X., Антони Р., Гайдене 3., Манн Р., Майер Э., Нидлз Б, Яругова А) и отечественных авторов (А.Ф. Аксененко. П.С. Безруких, Б.И. Валуев, В.Б. Ивашкевич, К.Н. Нарибаев, С.А. Николаева, В.Ф, Палий, С.С. Сатабулдин, С.А. Стуков, В.И Ткач, Н.Т. Чумаченко, А.Д. Шеремет) по вопросам управленческого учета.
Вместе с тем до сих пор практически отсутствуют публикации по вопросам теории и практики управленческого учета в авторемонтном производстве, хотя имеются публикации таких авторов, как В.Д. Новодворский , Е.А.Мизиковский , Т.П. Карпова относятся к исследованию учета затрат во вспомогательных производствах, в том числе и в авторемонтном.
Цель данного исследования состоит в разработке методических положений и выработке практических рекомендаций по внедрению системы управленческого учета на авторемонтных предприятиях в условиях становления рыночных отношений. Исследование строится на критическом анализе существующей системы учета затрат на производство на действующих авторемонтных предприятиях, а также на изучении и обобщении новых для российской экономики систем управленческого учета, но широко распространенных в странах с развитой рыночной экономикой.
Для реализации указанной цели в диссертационной работе поставлены следующие задачи - изучить сущность управленческого учета, проанализировать его функции и выявить объекты учета;
- определить круг пользователей данной информации и их требования к ней;
- исследовать новую роль системы управления в условиях переходной экономики и определить задачи управленческого учета в этих условиях; - конкретизировать роль и задачи учета затрат на производство как важнейшей составной части управленческого учета;
- исследовать особенности авторемонтного производства и выявить их влияние на организацию управленческого учета;
- изучить специфику калькуляции себестоимости выполняемых работ и оказываемых услуг в авторемонтном производстве и уточнить состав ее статей;
- совершенствовать методику учета косвенных затрат и их распределения с применением математических методов;
- исследовать существующие в зарубежной практике методы учета затрат на производство и возможность их применения на авторемонтных предприятиях.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, отражающих систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов авторемонтных предприятий.
Объектом исследования стали авторемонтные предприятия Тульской области , такие как " Скуратовский завод "Стройтехника", " Новомосковский авторемонтный завод", "Д онагр осервис", "Плаве-кий авторемонтный завод", " Донская авторемонтная база" и другие.
Все перечисленные предприятия по своей организационно-правовой форме являются открытыми акционерными обществами (ОАО).
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых - экономистов по вопросам управленческого учета, учета затрат на производство продукции, комплексного анализа, применения математических методой и вычислительной техники к решении аналитических и прогностических задач в области учета затрат. В процессе исследования и. разработки основных положений диссертационной работы испо;п»зовались общенаучные приемы комплексного системного анализа, дедукции и индукции, системного подхода, а также такие экономико-математические приемы исследования, как наблюдение, группировка, детализация, сравнение, моделирование.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении ряда вопросов, связанных с совершенствованием методологии и организации учета затрат и контроля в современных условиях хозяйствования на основе традиционной национальной системы бухгалтерского учета и контроля с использованием достижений зарубежного опыта применительно к предприятиям авторемонтного производства.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты :
уточнены методологические основы формирования затрат на производство в соответствии с современными технологическими и организационными условиями авторемонтного производства. и потребности в информации для различных уровней управления им;
- предложена система конкретных рекомендаций по организации аналитического учета материальных затрат в авторемонтном производстве;
- исследован вопрос отражения прямых и косвенных затрат в себестоимости ремонтных работ, а также сводного учета затрат на ремонт автомобилей и агрегатов;
- рассмотрены методы распределения косвенных затрат на авторемонтных предприятиях с применением математических методов;
- разработана система центров ответственности на авторемонтных предприятиях;
- определена информационная база управленческого учета на авторемонтных предприятиях по центрам возникновения затрат и учета по центрам ответственности:
- обоснована возможность применения в авторемонтном производство
системы " директ-костинг", многоступенчатого учета по носителям
затрат, по центрам ответственности на авторемонтных предприятиях. Практическая значимость работы состоит в ее направленности на решение актуальных проблем внедрения управленческого учета в авторемонтном производстве и заключается в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию учета затрат на производство ремонтных работ в условиях становления рыночных отношений. Теоретические положения работы и практические примеры могут найти применение в курсах лекций по управленческому учету.
Разработанные автором центры ответственности и формы документов по первичному учету материальных затрат, а также рекомендации по совершенствованию учета могут быть использованы на авторемонтных предприятиях с целью повышения оперативности и качества принятия управленческих решений.
Ряд предложений по совершенствованию учета затрат на производство ремонтных работ и определению политики цен с применением системы "директ-костинг" либо уже внедрены в OAQ " Скуратовский завод "Стройтехника", либо приняты к внедрению ОАО "Донагросервис" (имеется справка о внедрении).
Основные положения и результаты диссертационного
исследования докладывались автором на межрегиональных научно-практических конференциях " Теория и практика реформирования и регулирования экономики регионов" и " Актуальные проблемы развития рыночной экономики", а также на межвузовской научной конференции "Экономическое развитие и управление народным хозяйством".
По результатам проведенного исследования опубликовано 6 работ общим объемом 1,9 печатных листа, которые отражают основные положения диссертационной работы.
Сущность и значение управленческого учета
В большинстве стран с развитой рыночной экономикой прочно утвердилось и существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет. При этом учет по-существу все больше становится языком бизнеса. К итогам работы предприятий и фирм проявляется интерес не только со стороны администрации и трудовых коллективов, но и со стороны других внешних пользователей экономической информации, которым она передается посредством бухгалтерского учета.
Среди таких пользователей - менеджеры, держатели акций и потенциальные инвесторы, наемные работники, кредиторы, правительственные организации.
Так, менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых на предприятии.
Держатели акций хотят иметь сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается из акций.
Наемные работники хотели бы располагать данными о способности фирмы удовлетворять требования повышения заработной платы и при этом избежать избытка рабочей силы.
Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые финансовые обязательства.
Правительственные организации собирают бухгалтерскую информацию, необходимую для выработки политики управления и принятия правильных и обоснованных управленческих решении. Необходимо также обеспечение информацией и других заинтересованных лиц.
Основным источником информации является бухгалтерский учет и составляемая на его основе отчетность, а основной задачей бухгалтерского учета в целом является предоставление объема необходимой информации, удовлетворяющей требованиям различных пользователей при минимально низких затратах.
Анализ деятельности различных пользователей бухгалтерской информации показывает, что их можно разделить на две категории:
- внутренние пользователи, т.е. пользователи внутри организации;
- внешние пользователи, т.е. пользователи, не входящие в состав организации.
В соответствии с этим и выделяют два вида бухгалтерского учета - управленческий и финансовый учет.
При этом управленческий учет выступает как внутренний учет предприятия, который обеспечивает информацией лиц, входящих в состав организации, где формируется учет.
Финансовый учет, напротив, обеспечивает информацией внешних пользователей, поэтому его иногда называют внешним учетом.
Однако между управленческим и финансовым учетом имеется как взаимосвязь, так и определенные различия.
Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм, нормативов и нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета другим, однократной фиксацией всей исходной информации в первичном учете, взаимопроникновением методов или их элементов, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управления и финансового учета производства. при проектировании или совершенствовании систем автоматизированного управления производством.
В финансовом и управленческом учете используется один и тот же рабочий план счетов, в котором отражаются средства предприятия и их движение. При этом оба вида учета применяют бухгалтерские счета, которые выполняют как статические, так и динамические функции. Отражая состояние имущества субъектов на данный момент времени (статический аспект), счета реализуют цели финансового учета; .отражая потоки (обороты) тех или иных ценностей и финансовые результаты (динамический/аспект), они реализуют цели управленческого учета.
Классификация затрат на производство. Учет прямых затрат в авторемонтном производстве
Веление в соответствии с подобной классификацией- новое явление в отечественном учете затрат ни производство. вместе г учета в планировании, нормировании, апа;:ш , прогнозе л в целом в системе управления производством, а учет заїрах, например, только по их элементам не даст возможности сделать выводы о рентабельности различных видов продукции, эффективности принятых решений, о влиянии применяемых решений на величину затрат и величину прибыли. Классификация же затрат. удовлетворяющая целям управления, является основным принципом организации управленческого учета ттроизводстяеняой деятельности; методом обработки и анализа информации о производственных издержках.
Что касается предприятий авторемонтного производства, то на них в основном пользуются традиционной классификацией затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции. Это безусловно отвечает требованиям планирования и контроля за затратами и исчисления полной себестоимости продукции, но не дает возможности получения информации о чзтратях для принятия управ ет-тчегкпу решений. Поэтому, на наш взгляд, не отрицая существующего подхода к классификации затрат, необходимо применять, в соответствии с требованиями рыночной экономики, и другие подходы к этой классификации , в частности, группировку затрат на производство по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий, г.е. на прямые и косвенные, а также на постоянные и переменные ( по отношению у объему производства), что позволит строить расчеты критической точки объема ттлоизвопетчя затрат и принятием оперативных управленческих решений.
Обстановка, складывающаяся в экономике страны и в первую очередь в сфере промышленного производства, настоятельно диктует необходимость усиления контроля производственных затоаг на основе совершенствования их учета. Спад промышленного... выбору оптимальных вариантов экономии производственных ресурсов и снижения себестоимости .производимой продукции ; выдвигается на первый план, поскольку повышение прибыли предприятии за счет простого увеличения цен на нее вызывает большие трудности со сбытом. Поэтому наряду с мероприятиями по переходу на выпуск более экономичной продукции, реконструкции и перепрофилированию производства важное место должно о і водиться контролю и регулированию издержек.
Наличие предприятий различных форм собственности, создание -совместных предприятий с участием иностранных учредителей, расширение международных связей,- все это настоятельно требует применять международные стандарты и в отечественном учете. Принципиальные отличия российских предприятий от Аналогичных предприятий в странах с развитой рыночной Экономикой лежат в сфере учета затрат на производство. При этом наши предприятия не проводят четкого разі-раничения между учетом ватрат для составления внешней бухгалтерской отчетности и для витравлення производством, то есть между финансовым и Управленческим учетом затрат, как это делается на Западе. К тому же ргчет затрат в разрезе статей калькуляции традиционно доминирует у іас над учетом затрат по экономическим элементам.
class3 Пути совершенствования управленческого учета в системе авторемонтных
предприятий. class3
Учет и контроль по центрам ответственности
Существующий порядок учета производственных затрат осуществляется исходя из локализации затрат по местам их совершения, т.е. по цехам и в целом по предприятиям, а затрат соответствующих видов ресурсов - предметов труда, средств труда и рабочей силы - по способу включения в себестоимость продукции. Поскольку большинство статей калькуляции являются комплексными и охватывают затраты различных видов ресурсов, а не какого-либо одного из них, то данный порядок построения учета затрат отражается не только на процессе калькулирования себестоимости тфодукции, но и на углублении процесса обезличивания ответственности за использование ресурсов и объемы затрат: ответственность по-прежнему не конкретизирована, т.е. не возложена на соответствующих ответственных лиц.
Актуальность и острота этой проблемы побудили многих исследователей обосновать предложения по созданию и определению содержания центров затрат и центров ответственности [л.46,50,60]. При этом одни авторы ( Ивашкевич В.Б.,Палий В.Ф.) исходят из взаимосвязи двух понятий ( мест затрат и центров ответственности ), другие (Ластовецкии В.Е., Терехова Т.И., Стуков С.А.) из трех ( мест затрат, центров затрат и центров ответственности).
Различие между центрами затрат и центрами ответственности заключается в том, что не всякого рода ответственность связана с соответствующими расходами и, оценивая значимость трех названных понятий, проф. В.Ф.Палий отмечает, что систематизация учета по этим понятиям определяет сегодня главное направление совершенствования производственного учета, контроля и управления формированием издержек производства [ л.75 ].
Места возникновения затрат - это структурные подразделения предприятия, по которым организуются планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов.
На авторемонтном предприятии местами возникновения затрат целесообразно считать производство ремонтных работ, его цеха, участки, отделы, бригады.
При формировании центров ответственности необходимо исходить из взаимосвязи мест возникновения затрат, центров затрат и центров ответственности. В тех же случаях, когда ответственность определена в разрезе рабочих ме п\ возникает понятие "места ответственности". "Не следует совмещать ответственность за использование различных ресурсов в одном центре, поскольку это порождает обезличку в использовании ресурсов... Ответственность необходимо конкретизировать по соответствующим специальностям и должностным лицам." [л.601.
Под местами возникновения затрат, по нашему мнению, следует понимать и производственные сферы, разделенные между собой организационно-структурно. К ним могут относиться отдельные технологические процессы, разграниченные друг от друга учетно контрольными точками. Создание этих точек определяется возможностью учета конкретных затрат и измеримостью количественных и качественных характеристик товаро-материальных ценностей. Однако, что касается хозяйственного руководителя, то его центр ответственности может быть шире установленных границ отдельных мест возникновения затрат, а может охватывать и несколько их единиц. Данное обстоятельство имеет большое значение для рациональной локализации косвенно распределяемых издержек производства и обеспечивает новые возможности для усиления контроля за эффективностью реализации принятых отдельными хозяйственными руководителями управленческих решений.
Анализ работы действующих авторемонтных предприятий подтверждает, что место возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности тесно взаимосвязаны, и при этом центры ответственности могут совпадать с местом возникновения затрат или охватывать несколько мест возникновения затрат.
Центром возникновения затрат будет являться то структурное подразделение .предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учетк издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а так же оценки их использования. Системы учета по центрам возникновения затрат предусматривают измерение расходов без измерения выхода продукции, тем более что во многих случаях измерить продукцию либо невозможно, либо не нужно.
