Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теоретические основы и сущность управленческого учета и контроллинга 7
1.1. Система управления на предприятии 7
1.2. Анализ системы управления на предприятиях АПК 18
1.3. Система контроллинга 24
1.4. Сущность и задачи управленческого учета 34
1.4.1. Основные концепции управленческого учета 34
1.4.2. Инструменты управленческого учета 39
1.4.3. Управленческий учет как основа информационной системы 45
Глава 2. Анализ информационных потоков бухгалтерского учета для процесса принятия управленческих решений на предприятиях АПК 50
2.1. Описание объектов исследования 50
2.2. Основные критерии формирования и распределения управленческой учетной информации 55
2.3. Управленческая информация по учету внеоборотных активов 61
2.4. Управленческая информация по учету оборотных активов 73
2.5. Управленческая информация по учету затрат на производство 92
2.6. Управленческая информация по учету пассивов 118
Глава 3. Введение управленческого учета на предприятиях АПК 124
3.1. Оценка проведенных исследований на предприятиях АПК 124
3.2. Особенности введения управленческого учета на предприятиях АПК 127
3.3. Инструментарий для предоставления управленческой информации 130
3.4. Внутренняя отчетность на предприятиях АПК 139
3.5. Организация документооборота 140
3.6. Место контроллера в организационной структуре и его функции на предприятиях АПК 142
3.7. Последовательность мероприятий по введению управленческого учета и контроллинга 149
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 153
Библиографический список 160
Приложения 167
- Система управления на предприятии
- Основные критерии формирования и распределения управленческой учетной информации
- Оценка проведенных исследований на предприятиях АПК
Введение к работе
В настоящее время экономика и сельское хозяйство Российской Федерации находятся в процессе реформирования. Последующее развитие сельскохозяйственного производства страны определяется сейчас в первую очередь аграрной политикой государства. Вместе с этим является важным определить и оценить возможности самих предприятий АПК по повьппению эффективности производства, мобилизации его внутренних резервов.
Множество проблем на предприятиях возникает не только из-за нестабильной ситуации в стране и в аграрном секторе в частности, но и из-за слабой организации системы управления на предприятиях.
Одной из основных проблем предприятий АПК является нехватка информации для принятия управленческих решений. Результатом этих проблем является несвоевременное принятие управленческих решений, а также принятие неточных, неоправданных решений.
Один из подходов по решению этой проблемы и приведению системы управления в соответствующий вид - это введение управленческого учета и системы контроллинга на предприятиях.
Введение управленческого учета и постановка задач контроллинга призваны существенно изменить систему управления на предприятии, что поможет руководству в управлении предприятием и принятии управленческих решений.
В настоящее время в Российской Федерации система бухгалтерского учета претерпевает значительные изменения. А именно, приведение финансового учета предприятия в соответствие с международными стандартами и введение управленческого учета на предприятиях.
Первые публикации по управленческому учету и контроллингу на русском языке появились в начале 1990-х годов. В основном это были переводные издания, где понятия "контроллинг" и "управленческий учет" описывались исходя из западной системы учета и управления. Новые понятия не были адаптированы к условиям российских предприятий, а тем более к условиям предприятий АПК и, следовательно, не могли решить существующих проблем учета и управления. Вследствие чего существует большая потребность в информации по этой теме.
Изучением основ управленческого учета и контроллинга в России занимаются многие исследовательские группы под руководством таких ученых, как Шеремет А.Д., Кондраков Н.П., Палий В.Ф., Ивашкевич В.Б., Пизенгольц М.З., Безруких П.С., Ларионов В.Г., Карминский A.M. и др.
В некоторых работах показан опыт введения управленческого учета и контроллинга как на западных, так и на российских предприятиях, но в основном это промышленные предприятия и корпорации. Нет исследований по применению управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.
На современном этапе экономического развития и реформирования предприятий АПК введение управленческого учета и контроллинга является одним из основных факторов, позволяющих руководству предприятий принимать правильные управленческие решения. Изменение условий хозяйствования требует от предприятий учета, направленного как на внешних пользователей, так и учета, обеспечивающего эффективное принятие управленческих решений внутри предприятий. Для введения управленческого учета и контроллинга также назрели и объективные предпосылки, такие, как реформирование системы бухгалтерского учета и изменение методов управления. Все это говорит об актуальности исследования проблем управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.
Целью данной работы является определение содержания и областей взаимодействия управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК, исследование практических возможностей и путей формирования управленческой информации на предприятиях АПК, и поиск методических подходов по введению управленческого учета и контроллинга.
В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:
изучение теоретических основ управленческого учета и контроллинга;
анализ и разработка основных концепций управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК:
определение задач и сферы взаимодействия управленческого учета и контроллинга;
анализ основных информационных потоков системы учета для принятия управленческих решений;
определение основных принципов формирования и разработка координирующих формуляров управленческих документов;
разработка основных методических подходов по введению управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК.
Предметом исследования является система информации, созданная на основе учетных данных для процесса принятия управленческих решений.
Объектами исследования являются сельскохозяйственные и перерабатывающие предприятия АПК Московской и Липецкой областей.
Информация по предприятиям формировалась на основе проведенных собеседований с руководителями и главными специалистами исследуемых предприятий, а также на основе сбора запрашиваемых нами различных экономических показателей, отчетных документов, аналитических данных.
Проведение исследований осуществлялось на основе абстрактно-логического, графического, расчетно-конструктивного и других методов. В основу исследований положено диалектическое рассмотрение явлений и процессов на основе наблюдения, сравнения, анализа и синтеза.
Научная новизна состоит в следующем:
определены цели, функции и области взаимодействия управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК;
проведен анализ системы бухгалтерского учета с точки зрения получения информации для принятия управленческих решений;
обоснованы критерии формирования и рекомендованы формы документов управленческого учета и контроллинга;
предложена методика организации документооборота на предприятии при введении управленческого учета и контроллинга;
определены виды, формы, сроки внутренней отчетности и подходы к автоматизации управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК;
определены функции и место в организационной структуре специалиста по управленческому учету и контроллингу;
разработана последовательность и обоснованы мероприятия по введению управленческого учета и системы контроллинга на предприятиях АПК.
Новизна полученных результатов показывает теоретическую значимость диссертации, а именно, раскрьгеаются основы для новых исследований по
углубленному изучению управленческого учета и контроллинга в отдельных областях системы управления, разработке новых путей реорганизации как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, применению новых методов в системе учета и в управлении предприятием.
Практическая значимость результатов исследования заключается в следующем:
четкой постановке целей и определении задач при введении управленческого учета и системы контроллинга на предприятиях АПК;
определении возможностей создания отдела или введения отдельной должности, функцией которых является ведение управленческого учета и контроллинга на предприятии;
апробации разработанных форм управленческих документов для принятия решений;
использовании разработанной методики при организации документооборота на предприятии;
конструировании системы внутренней отчетности на предприятии;
предложениях по усовершенствованию процесса автоматизации системы учета на предприятии.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.
В первой главе диссертации рассмотрены теоретические основы управленческого учета и контроллинга и определены основные концепции управленческого учета и контроллинга при введении на предприятиях АПК.
Во второй главе проведен анализ формирования управленческой информации и управленческих документов. Проанализирована информация бухгалтерского учета на примерах различных ситуаций, рассмотренных по различным объектам исследования. На основе разработки типовых управленческих решений выделена часть учетной информации и сформирована основа для создания управленческих документов.
В третьей главе предложены разработки по введению управленческого учета и контроллинга на предприятиях АПК. Это введение системы управленческих документов, проведение мероприятий по введению документооборота, разработка схемы введения управленческого учета и контроллинга, определение места специалиста, который будет решать задачи по введению управленческого учета и контроллинга, в структуре предприятия и определение его функций.
Система управления на предприятии
В толковом словаре русского языка под словом "управление" понимается направление деятельности, действия кого-нибудь (чего-нибудь).
В различных источниках содержатся различные определения термина "управление". Рассмотрим несколько из них: под управлением понимается элемент, функция организованных систем различной природы (биологических, технических, социальных), обеспечивающая сохранение их определенной структуры, поддержания режима деятельности, реализацию ее программ и целей;2 управление - это сознательное воздействие субъекта на объекты посредством направления процессов хозяйственной деятельности с целью получения желаемого результата; [83]
управление предприятием - это прогресс постановки и достижения целей, посредством вовлечения рабочей силы и других факторов производства. [11]
Все представленные определения понятия "управление" схожи по смыслу и взаимно дополняют друг друга, поэтому нет смысла рассматривать их более подробно.
Термин "управление" может рассматриваться с институциональной, функциональной точек зрения и с точки зрения протекания процесса.
Среди ученых сложились четыре концепции управления [23]: научное управление,
административное управление,
управление с позиций психологии и человеческих отношений,
управление с позиций науки поведения.
Сущность концепции научного управления состоит в признании управления наукой и самостоятельной областью исследований, основанной на законах, правилах и щ инципах. Концепция административного управления направлена на изучение общих проблем и принципов управления организации в целом. Эта концепция получила название классической школы управления. Концепция управления с позиций психологии и человеческих отношений состоит в управлении межличностными отношениями работников и руководителей. Концепция управления с позиций науки поведения предполагает повышение эффективности производства в результате удовлетворения личных потребностей работников на основе использования принципов поведенческих наук к управлению организациями. [23]
Если рассмотреть предприятие как механизм (систему) постоянно происходящих действий и процессов, то в этом случае каждое действие или процесс на предприятии осуществляется по инициативе руководства, то есть действие не совершается без соответствующего указания руководства предприятия. С этой точки зрения управление, как процесс, рассматривается как направление действий и процессов руководством предприятия для достижения поставленных целей на предприятии. Направление действий осуществляется посредством передачи информации (управленческих команд) от руководства (управляющего субъекта) работникам (управляемого объекта) о том, как должен функционировать управляемый объект. Объект управления получает управленческие команды и функционирует в рамках содержания данных команд. [20]
Существует еще одно направление в экономике изучающее управленческие процессы. Наука, изучающая закономерности управления в живой и неживой природе, в технике и экономике, называется кибернетикой. Часть кибернетики, которая изучает и исследует процессы управления в экономике, называется экономической кибернетикой. [57, 68]
Основной задачей экономической кибернетики является усовершенствование процессов управления. С точки зрения экономической кибернетики, предприятие рассматривается как управляемая система, где существуют управляющие и управляемые подсистемы (элементы). Информация, передающаяся от управляющей подсистемы управляемой, рассматривается как управляющая и оказывает управляющее воздействиє на управляемую подсистему. Информация, передающаяся управляемой подсистемой управляющей, рассматривается как осведомительная и играет роль обратной связи. Оптимизация процессов передачи информации и оптимизация количества передаваемой информации между управляющими и управляемыми элементами системы, в данном случае предприятие, для достижения определенных целей рассматриваемой системы и является основной задачей экономической кибернетики. [57; 68]
В данном случае ограничимся исследованиями системы управления на уровне предприятия с точки зрения концепции административного управления.
Согласно классическому подходу, управление на предприятии имеет следующие функции: планирование, контроль, информация, координация, организация и мотивация. В данной работе, когда говорится о функциях управления, подразумеваются только эти шесть функций и никакие другие. Часто функции управления путают с функциями предприятия, которых намного больше. По [20] в функции предприятия включаются: планирование, маркетинг, предпринимательство, финансы, организация, производство, инновация, информация, социальное развитие.
С иерархической точки зрения, управление на предприятии условно делят на три уровня: высший, средний и низовой (низший). [20, 23]
Высший уровень ориентирован на разработку стратегических направлений и целей развития, координацию деятельности в глобальном масштабе, принятие важнейших производственно-хозяйственных и технических решений.
Средний уровень призван обеспечить эффективность функционирования и развития фирмы путем координации деятельности всех подразделений.
Низовой уровень сосредоточен на оперативном решении задач по организации хозяйственной деятельности в рамках отдельных структурных подразделений, главной задачей которых является выполнение установленных заданий по выпуску продукции и получению прибыли.
Основные критерии формирования и распределения управленческой учетной информации
Из данного примера видно насколько разнообразная информация требуется для каждого функционального руководителя соответствующего уровня управления. С одной стороны организация такой информационной системы и ее распределения требует дополнительных затрат от предприятия. С другой стороны потребность в такой управленческой информации носит не постоянный характер, то есть управленческая информация предоставляется по требованию какого-либо руководителя. Поэтому основные затраты будут приходиться только на организацию такой базы данных. В дальнейшем требуется поддерживание ее в надлежащем состоянии, что не отнимет много времени и, соответственно, затрат.
Основной формой представления информации руководству выступает управленческий документ. Управленческие документы, как и первичные учетные документы, должны содержать обязательные реквизиты, такие как: наименование документа, его код (может быть разработан самостоятельно); дату составления; наименование организации; список показателей (могут быть представлены в виде соответствующих расчетов), возможно описание экономического смысла тех или иных показателей; поле для выводов и разъяснений; наименование должностей лиц, ответственных за предоставленную информацию и проведенные расчеты, их личные подписи.
Вышеприведенный пример показывает, что создание управленческого документа следует проводить по следующим этапам.
1. Требуется постановка цели, то есть, какие цели преследует тот или иной руководитель, запрашивая информацию.
2. Определить, для какого уровня управления составляется управленческий документ.
3. Определить, для какого функционального подразделения составляется управленческий документ.
4. Составить список показателей (около 7-ми), которые должны быть наиболее объективны и полностью удовлетворить требования руководителя в информации.
5. Произвести соответствующие расчеты и включить эти показатели в управленческий документ.
В третьей главе разработаны формы управленческих документов, несущие данные бухгалтерского учета с целью разработки управленческого решения.
В вышеизложенном примере рассматривается один из подходов в определении учетной управленческой информации по основным средствам. Если исследования в данной работе будут вестись в такой же последовательности, то невозможно будет выявить однозначные результаты и сделать соответствующие выводы, так как здесь мы имеем дело с неограниченным объемом информации и с большим числом мнений различных руководителей, специалистов и ученых, а так же с индивидуальностью каждого из предприятий. Поэтому, в дальнейшем, предлагается использование дедуктивного метода, а именно, для каждой единицы учета, согласно типового плана счетов, будут рассмотрены наиболее характерные для предприятий АПК управленческие проблемы и задачи, и предложены соответствующие методы для проведения анализа и разработки альтернативных управленческих решений, на основе которых будут выявлены показатели бухгалтерского учета, требующиеся для процесса управления.
Для отражения основных носителей информации бухгалтерских форм первичных документов, накопительных ведомостей, реестров и регистров использовались методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на агропромьшшенных предприятиях [72], методические рекомендации по ведению первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, введенных с01.01.97[71]и постановление Государственного комитета РФ по статистике "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья" от 08.07.97 [90].
Одной из целей данной диссертации является определение места управленческого учета в системе управления при введении контроллинга на предприятии. Поэтому исследование в этой главе проводиться с точки зрения определения границ работы сотрудника, который будет вести работу по ведению контроллинга и управленческого учета. Условно назовем должность такого сотрудника контроллер. Таким образом, мы определим функции такого специалиста и в третьей главе составим должностную инструкцию контроллера.
Оценка проведенных исследований на предприятиях АПК
В результате проведенных исследований на предприятиях АПК были разработаны основные подходы по введению управленческого учета и контроллинга. Рассмотрим результаты, которые были получены при проведении исследований на ОАО "Липецкмолоко", ЗАО "Клинский пивокомбинат" и ЗАО "Липецкий хладокомбинат". В ОАО "Липецкмолоко" проводились исследования по усовершенствованию деятельности бухгалтерской службы с целью введения управленческого учета. Вначале исследования стало понятно, что в первую очередь следует усовершенствовать всю службу бухгалтерии. Основными недостатками в организации службы бухгалтерии, который также наблюдался на всех исследуемых предприятиях, это излишняя централизация власти главным бухгалтером, вследствие чего он перегружен работой, неэффективное распределение функций среди работников, отсутствие действующих должностных инструкций, слабо мотивирующая система оплаты труда. Вследствие перечисленных недостатков для усовершенствования работы службы бухгалтерии были предложены следующие изменения:
создание отделов (отдела реализации, материального отдела, расчетного отдела, отдела учета затрат, отдела учета дебиторов и кредиторов, финансовый отдел) в службе бухгалтерского учета, назначение старших этими отделами и возложение на них соответствующих функций и обязанностей;
перераспределение функций и обязанностей работников бухгалтерии, разработка должностных инструкций;
проведение аттестации работников бухгалтерии;
по результатам аттестации проведение оптимизации рабочих мест и составления графика взаимозаменяемости работников по случаям ухода в отпуск или болезни;
разработка системы материального стимулирования труда работников бухгалтерии;
создание графика документооборота.
Также связи с изменениями следует пересмотреть учетную политику и рабочий план счетов, и только после проведения этих изменений возможно введение управленческого учета. Для этого предлагалось, введение системы управленческих документов с включением их в график документооборота и выделение должности бухгалтера-аналитика (контроллера) в планово-экономическом отделе.
В ЗАО "Клинский пивокомбинат" исследование велись с целью разработки предложений по введению системы контроллинга и управленческого учета. Основные проблемы, сложившиеся на комбинате, отражены в разделе 1.2 «Анализ системы управления на предприятиях АПК» в SWOT-анализе. В ходе исследования на ЗАО "Клинский пивокомбинат" были разработаны следующие моменты. Так для внедрения системы контроллинга в первую очередь следует провести оптимизацию организационной структуры и структуры управления, создать более эффективную систему планирования, усовершенствовать систему учета на предприятии.
Оптимизация организационной структуры и структуры управления, как показали исследования, должны проводиться в первую очередь, так как без этого невозможно проведение исследований по реорганизации экономической и бухгалтерской служб. Оптимизация представляла собой анализ футащий основных подразделений и руководителей высшего и среднего уровней, составление оптимальной организационной структуры и структуры управления, разработка положений о подразделениях и должностных инструкций.
Следующим этапом были разработаны предложения по совершенствованию работы планово-экономического отдела и отдела бухгалтерии. Исследования в бухгалтерии велись аналогично как на ОАО "Липецкмолоко". Планово-экономический отдел, в основном на всех исследуемых предприятиях, имел ряд недостатков.
число работников было минимальным, что позволяло составлять только текущий план на ближайшие месящл;
сотрудники перегружены работой, вследствие чего работа выполняется с запаздыванием и большинство вопросов решается без их участия, что создает негативное отношение к плановому отделу на предприятии;
из-за этого не проводятся дополнительные расчеты для принятия решений;
также нужно отметить низкую квалификацию работников.
Вследствие этого для реорганизации планово-экономического отдела были предложены следующие изменения: оптимизация организационной структуры (распределение функций, создание подотделов, разработка должностных инструкций), формирование систем долгосрочного и оперативного планирования, разработка кадровой политики предприятия.
В ОАО "Липецкий хладокомбинат" исследования проводились с целью совершенствования организационной структуры управления, в особенности планово-экономической и бухгалтерской служб. Для этого предлагалось введение системы контроллинга и управленческого учета. Основные проблемы, стоящие перед предприятием, отражены в разделе 1.2 «Анализ системы управления на предприятиях АПК» при проведении анализа сильных и слабых сторон.
