Введение к работе
Актуальность темы исследования. В стратегии развития «Казахстан -2030» одним из главных приоритетов определен экономический рост, базирующийся на открытой рыночной экономике. Стратегия предусматривает в качестве одной из ключевых задач формирование в республике мощного многоотраслевого, сбалансированного, конкурентоспособного промышленного комплекса, основанного на имеющемся индустриальном потенциале. Особое положение в промышленном комплексе республики занимают отрасли пищевой промышленности, осуществляющие переработку сельскохозяйственного сырья и обеспечивающие продовольственную безопасность республики. К их числу относится и молочная промышленность, в которой в последнее десятилетие произошел резкий спад производства, обусловленный увеличением импорта молочных продуктов, сокращением объемов сырья для промышленной переработки, несовершенством кредитной и налоговой системы и другими причинами.
Тем не менее, позитивным следствием экономических реформ явилось повышение самостоятельности и ответственности предприятий, совершенствование и широкое распространение экономических методов управления. Развитие рыночной экономики в республике неизбежно привело к повышению роли учета в управлении производством. Между тем, действующая система учета и контроля за производственными затратами на предприятиях молочной промышленности не удовлетворяет возросшим требованиям управления. Исследование практики организации учета и контроля использования производственных ресурсов на ряде молочных предприятий показало, что существующая система бухгалтерского учета ориентирована в основном на отражение ранее произведённых затрат, не обеспечивает действенного контроля за издержками производства и не отвечает требованиям повышения эффективности управления производством. Учет производственных затрат, как правило, осуществляется «котловым» способом, без выделения затрат на производство отдельных видов продукции. Из-за отсутствия четкого разделения ответственности и аналитичности учета накладных расходов в разрезе цехов и центров ответственности достаточно сложно обоснованно распределять их между видами произведенной продукции.
Одно из центральных мест в системе производственного учета на молокоперерабатываюших предприятиях занимает процесс калькулирования себестоимости. В условиях формирования рыночных отношений, отсутствия плановых заданий и поощрений предпринимательской деятельности в целях получения высокой прибыли было ослаблено внимание руководителей предприятий к такому важному показателю финансово-хозяйственной деятельности, как себестоимость произведенной продукции. В результате, многие предприятия молочной промышленности пользуются конъюнктурой, складывающейся на рынке продуктов питания, и исчисляют себестоимость продукции от случая к случаю, когда возникает сложная ситуация с реализацией продукции. Однако с ужесточением конкуренции необходимость
изыскания внутрипроизводственных резервов снижения затрат на производство вынуждает предприятия исчислять себестоимость отдельных видов продукции.
Важным условием для эффективного управления производственными ресурсами является организация внутреннего аудита. Однако, в связи с недостаточным пониманием руководителями предприятий роли и значения службы внутреннего аудита, на предприятиях молочной промышленности республики данное направление контроля не получило должного развития.
В рыночных условиях функционирования хозяйствующих субъектов особую актуальность приобретают исследования в области теории и практики организации производственного учета на отечественных предприятиях молочной промышленности, изучение накопленного опыта организации управленческого учета в зарубежных компаниях, исследование теоретических основ организации деятельности служб внутреннего аудита и проведения аудита затрат на производство, разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию учета и аудита затрат на производство молочной продукции.
В разные годы над проблемами организации учета затрат и калькулирования себестоимости в промышленности работали И.А. Басманов, М.А. Бахрушина, И.П. Денисова, А.А. Додонов, М.Х Жебрак, В.Б, Ивашкевич, Т.П. Карпова, К.К. Кеулимжаев, И.С. Мацкевичюс, В.Ф. Палий, И.И. Поклад, В.К. Радостовец, А.Д. Трусов, А.Д. Шеремет и другие ученые. Большое теоретико-методологическое и практическое значение при изучении принципов организации управленческого учета в зарубежных компаниях имели работы ученых СНГ К.Н. Нарибаева, С.А. Николаевой, С.С. Сатубалдина, С.А. Стукова, В.И. Ткача, М.В. Ткача, Н.Г. Чумаченко, а также труды таких ученых-исследователей дальнего зарубежья, как; X. Андерсон, К. Друри, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз, Джойл Г. Сигел, Т. Скоун, Х.Й. Фольмут, Дж. Фостер, Д. Хан, Ч.Т. Хорнгрен, А. Яругова.
Применение основных принципов и процедур в международной практике аудита широко освещены в учебных и монографических материалах таких известных европейских и американских аудиторов, как Р. Адаме, А. Арене, М. Бенис, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Р. Додж, Д.Р. Кармайкл, Дж. Лоббек, В.М. О'Рейлли, П. Фридман, М.Б. Хирш. Развитие науки и практики аудита в республике, основные аспекты проведения аудиторской проверки подробно излагаются в работах отечественных ученых К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, С. Кошкимбаева.
На формы,, методы и организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии оказывают влияние отраслевые особенности. Вопросы организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий молочной промышленности рассматривались учеными ближнего зарубежья И.К. Даас, В.М. Елкиным, М.Г. Зайцевым, СМ. Козловым, Н.П. Кондраковьш, Г.С. Лазарович, Е.Н. Любинской, Е.Е. Поповой, Н.А. Самсоновым, Ю.Г. Черенковой, К.И. Шелепковым, К.К. Яковлевым. Однако проведенные ими исследования
осуществлялись либо относительно давно, либо применительно к предприятиям, функционировавших в условиях плановой экономики.
Проблемы организации производственного учета на
молокоперерабатывающих предприятиях в республике практически не исследованы; не разработаны вопросы, касающиеся учета и контроля основных затрат, вопросы учета и распределения накладных расходов, исчисления себестоимости молочной продукции. Особую актуальность указанные проблемы приобрели в условиях развития рыночных отношений и приближения отечественной практики бухгалтерского учета к международным стандартам. Сложность и многогранность указанных проблем, а также их недостаточная теоретическая и практическая разработанность в новых условиях предопределили выбор темы, цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование теории и практики организации учета и аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях молочной промышленности республики, и на этой основе разработка методических рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию в условиях рыночной экономики.
Достижение поставленной в диссертации цели предусматривает последовательное решение задач, основными из которых являются:
раскрыть влияние особенностей организации и технологии производственного процесса на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости молочной продукции;
исследовать основные теоретико-методологические и практические аспекты организации производственного учета на предприятиях молочной промышленности и разработать предложения по совершенствованию аналитического и синтетического учета затрат, их оперативного контроля, правильного исчисления себестоимости выпущенной продукции в условиях реформирования бухгалтерского учета в республике;
проанализировать основные принципы организации управленческого учета в международной практике и оценить возможности их применения на хозяйствующих субъектах республики, осуществляющих производство молочной продукции;
рассмотреть основные принципы организации деятельности службы внутреннего аудита и дать рекомендации по улучшению методики проведения аудита затрат на производство молочной продукции.
Предметом исследования является организация учета и аудита затрат на производство и исчисления себестоимости молочной продукции.
Объектом исследования являются предприятия молочной промышленности Республики Казахстан как субъекты экономических отношений, возникающих в процессе производства и формирования себестоимости продукции.
Методологической и теоретической основой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, рассматривающих вопросы организации производственного учета и аудита на хозяйствующих субъектах промышленности, в том числе на предприятиях молочной промышленности. В работе также были использованы основные положения нормативно-законода-
тельных актов по регулированию бухгалтерского учета и аудита в республике, данные Агентства Республики Казахстан по статистике. Проведенное исследование основывалось на изучении практики работы предприятий молочной промышленности Алматинской и Актюбинской областей. При написании диссертационной работы использованы методы научной абстракции, анализа и синтеза, статистических группировок, балансовый метод.
Научная новизна диссертационной работы заключается в решении задач организации производственного учета и внутреннего аудита затрат на молокоперерабатывающих предприятиях с использованием международного опыта организации производственного и управленческого учета и аудита. В ходе исследования получены следующие результаты, имеющие научную новизну:
модифицированы формы отдельных первичных документов по учету материальных затрат (накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, рапорт о переработке и выработке готовой продукции, сводная ведомость учета движения вторичного сырья), позволяющих обеспечить оперативный контроль и учет перерабатываемого молочного сырья и основных материалов, а также возвратных отходов, возникающих в процессе производства;
усовершенствован перечень калькуляционных статей затрат с выделением затрат основного производства на уровне отдельных видов молочной продукции, отдельных групп изделий и на уровне цехов основного производства в целом;
разработаны и даны рекомендации по учету и оценке материальных ресурсов, находящихся на различных стадиях процесса производства (возвратных отходов, брака в производстве, незавершенного производства);
предложены методики оперативного учета основных расходов, аналитического учета и распределения накладных расходов, калькулирования себестоимости молочной продукции в условиях организации учета затрат на счетах бухгалтерского учета по системе директ-костинг с элементами нормативного метода учета затрат;
освещены основные принципы организации деятельности службы внутреннего аудита как важного составляющего системы внутреннего контроля, в частности, выделены этапы проведения внутреннего аудита, рассмотрены особенности применения отдельных методов аудиторской проверки применительно к молокоперерабатываюшему производству;
разработана методика проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости молочной продукции с рассмотрением основных направлений операционного аудита и использованием различных методов анализа производственных затрат.
.Практическая значимость работы заключается в разработке практических рекомендаций по совершенствованию организации учета и аудита затрат и калькулирования себестоимости на предприятиях молочной промышленности республики с учетом опыта предприятий стран с развитой рыночной экономикой. Основные положения работы могут применяться при организации производственного учета и деятельности служб внутреннего аудита не только на предприятиях молочной промышленности республики, но и на
хозяйствующих субъектах других отраслей промышленности, СХОЖИХ ПО технологии производства основной продукции.
Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертационной работы докладывались на научно-практических конференциях (Алматы, Казахская государственная академия управления, 1998-1999гг.); на Республиканской научно-теоретической конференции аспирантов и студентов (Актобе, Западно-Казахстанский институт экономики и финансов, 1999г.); на Международной научно-практической конференции «Реалии и перспективы высшего экономического образования Казахстана на стыке эпох», посвященной 50-летию высшего экономического образования в республике (Алматы, Казахская государственная академия управления, 1999г.).
Результаты исследования внедрены в ТОО «Кайсар» - ГМЗ-2 (г. Алматы) и в молочном цехе ОАО «Феррохром» АЗФ (г. Актобе).
Публикация результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 7 научных работ (в том числе 3 статьи - в соавторстве) общим объемом 4,13 п.л.
Структура диссертации состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Работа изложена на 157 страницах машинописного 'текста, содержит 17
таблиц, 12 рисунков и 12 приложений. Список использованных источников
включает 113 наименований. '
Во введении обоснована актуальность избранной темы, рассмотрена степень ее разработанности, определены цели, задачи и объект исследования, раскрыта научная новизна, отмечена практическая- значимость работы, ее апробация и реализация основных положений.
В первой главе работы «Формирование себестоимости продукции в
молочной промышленности» дана общая характеристика состояния молочной
промышленности в республике, определены проблемы и перспективы ее
развития в условиях рыночной экономики. Также исследованы особенности
организации технологического процесса производства молочной продукции,
оказывающие влияние на порядок организации учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции, рассмотрены теоретические
вопросы по организации производственного учета на предприятиях отрасли в
условиях системы нормативного директ-костинга. \.
Во второй главе «Совершенствование учета затраті и калькулирования себестоимости молочной продукции» раскрыты проблемы организации учета и оперативного контроля перерабатываемого сырья, возвратных отходов, трудовых затрат, рассмотрены вопросы организации учета и распределения накладных расходов на производство продукции, даны предложения по совершенствованию методики и методологии организации сводного учета затрат на производство и исчисления себестоимости молочной продукции применительно к системе нормативного директ-костинга.
В третьей главе «Организация внутреннего аудита на предприятиях молочной промышленности» отражены вопросы организации и проведения внутреннего аудита на предприятиях отрасли, приведены и охарактеризованы
этапы осуществления аудиторской проверки службой внутреннего аудита, дана схема документооборота цикла производства, освещены основные направления проведения аудита затрат на производство, включаемых в себестоимость произведенной продукции.
В заключении изложены основные выводы и рекомендации методического и практического характера, полученные в результате диссертационного исследования.
