Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. Место и роль пластиковых карт в системе безналичных расчетов 9
1.1 Формы и инструменты безналичных расчетов 9
1.1.1. Дебетовые трансферты 13
1.1.2 Кредитовые трансферты 15
1.2. Становление и развитие операционных систем на основе пластиковых карт 17
1.3. Организация безналичных расчетов на основе пластиковых карт 35
1.4. Экономические аспекты функционирования платежных систем на основе пластиковых карт 44
ГЛАВА 2.Методология бухгалтерского учета операций с использованием пластиковых карт 52
2.1. Бухгалтерский учет операций с использованием банковских карт 52
2.1.1. Учет расчетов по банковским картам у организации-держателя карты 56
2.1.2. Учет на предприятии, принимающем к оплате за товары(услуги) банковские карточки 71
2.1.3. Учет в банке 77
2.2. Бухгалтерский учет операций с использованием коммерческих карт 94
ГЛАВА 3. Маркетинг пластиковых карт при переходе к рыночным отношениям в системе потребительской коопераци 102
3.1. Методика формирования маркетингового проекта перевода райпо на выплату заработной платы при помощи банковских карт 102
3.2. Оценка экономической эффективности маркетингового проекта перевода райпо на выплату заработной платы при помощи банковских карт 124
Заключение 132
Список использованной литературы 136
Приложения 141
- Формы и инструменты безналичных расчетов
- Бухгалтерский учет операций с использованием банковских карт
- Методика формирования маркетингового проекта перевода райпо на выплату заработной платы при помощи банковских карт
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Пластиковая карта - обобщающий термин, который обозначает все виды карточек, различающихся по назначению, по набору оказываемых с их помощью услуг, по своим техническим возможностям и организациям, их выпускающим.
В сфере денежного обращения пластиковые карты являются одним из прогрессивных средств организации безналичных расчетов. В системе безналичных расчетов они составляют особый класс орудий платежа, которые могут обладать качествами как дебетовых, так и кредитных инструментов. В настоящее время на территории России действуют десятки локальных, региональных и межрегиональных платежных систем. Количество держателей пластиковых карточек российских платежных систем исчисляется в совокупности многими сотнями тысяч.
Обзор документов нормативного регулирования бухгалтерского учета показал, что в России документов, регулирующих использование карт и отражение в учете расчетов с помощью карт, практически нет, В действующем Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991 г. № 56 (с учетом изменений по состоянию на 17 февраля 1997 г.) отсутствует детализация учета по пластиковым картам. Поэтому, поиск и оценка решения проблем российского рынка пластиковых карт составляет содержание диссертации, определяет ее новизну и актуальность.
Теоретические основы организации карточного бизнеса исследованы в трудах Усоскина В.М., Андреева А.А., Морозова А.Г., Равкина Д.А., Ящук Е.В. и др. Проблемы совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета карточного бизнеса в коммерческом банке или компании ис- следованьг в работах Соколова В,Я., Патрова В.В., Давыдовой В.П., Корпусова А.А., Муравьева М.В., Парафилова Л.В. и др.
Однако, несмотря на определенные достижения в этой области, методология учета расчетов пластиковыми картами находится на начальном этапе развития, Многие её аспекты еще не нашли достаточного отражения в нормативных документах, научной и методической литературе, некоторые из них носят дискуссионный характер. Например, недостаточно исследованы вопросы организации и ведения учета на предприятии- владельце корпоративной карточки и на предприятии, принимающем к оплате за товары (услуги) банковские карточки. Все это обусловило актуальность и выбор направления диссертационного исследования.
Актуальность исследования определяется и тем, что в современных условиях рынок пластиковых карт переживает новый весьма важный момент своего развития. От элитных, доступных лишь высокооплачиваемым категориям населения, пластиковые карты превращаются в достаточно доступное средство расчетов для всех категорий населения. Выпуск пластиковых карточек позволяет поднять деловой имидж предприятия, дает возможность совершенствовать расчеты по заработной плате, а также организацию оплаты за товары и услуги во внутренней торговой сети предприятия. Это и уменьшения расходов на инкассацию, транспортировку и обналичивание средств, упрощение расчетов с покупателями (отсутствие сдачи и подсчета денег покупателем и кассиром). Преимущества для клиентов - это в первую очередь уменьшение риска потери денег, льготы при получении услуг в предприятиях торговли и сервиса. Следовательно, организациям системы потребительской кооперации оставаться в стороне в обществе, где уже сегодня широко используются системы расчетов по пластиковым карточкам практически невозможно и не выгодно. Отсюда следует, что маркетинг пластиковых карточек в системе потребительской кооперации - это назревшая проблема, которую необходимо решать предприятиям потребительской кооперации.
Целью исследования явилось изучение и обобщение опыта организации бухгалтерского учета у основных участников карточного бизнеса и разработка предложений по его совершенствованию. Разработка методики маркетингового проекта перевода предприятий системы потребительской кооперации на выплату заработной платы при помощи банковских карточек.
Для достижения этой цел и_ поставлены и решены следующие_взаи-мосвязанные задачи: проанализирован и обобщен опыт создания, развития и функционирования системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт; исследована и проведена структуризация рынка пластиковых карт, характеристика основных участников организации карточного бизнеса; исследована организация бухгалтерского учета операций с банковскими картами у основных участников карточного бизнеса; разработаны предложения по совершенствованию методических основ бухгалтерского учета у поставщика товаров (продавца, принимающего банковскую карту к оплате) и их покупателя (держателя карты); исследована организация бухгалтерского учета коммерческих карт, выпускаемых нефинансовыми учреждениями; обоснована роль маркетинга пластиковых карт в системе потребительской кооперации с учетом перспектив развития рыночных отношений; определены методические подходы к разработке маркетингового проекта перевода предприятий потребительской кооперации на выплату заработной платы при помощи банковских карточек; проведена оценка эффективности маркетинга банковских карточек.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методологические, методические и практические вопросы организации бухгалтерского учета операций с пластиковыми карточками.
В качестве объекта исследования принята система потребительской кооперации и банковская система России, отдельные вопросы рассмотрены на примере ее коммерческих банков, а также фирмы эмитирующей коммерческие карты.
Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные документы по организации бухгалтерского учета карточного бизнеса, научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых - экономистов, материалы коммерческих банков России и предприятий, являющихся эмитентами пластиковых карт, данные собственных наблюдений.
В процессе подготовки диссертации применялись следующие методы экономических исследований: наблюдения, обследования, группировка, сопоставление, анализ, обобщение теоретического и практического материала.
Научная новизна заключается в комплексном исследовании проблемы, что позволило теоретически обосновать методологию и разработать методику безналичных расчетов с использованием пластиковых карточек предприятиями потребительской кооперации, обосновать совершенствование организации безналичных расчетов в форме пластиковых карточек в системе потребительской кооперации.
В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты: определена сущность безналичных расчетов посредством пластиковых банковских карт и их роль в экономике предприятий потребительской кооперации в условиях рыночной экономики; разработаны методические рекомендации по учету операций безналичных расчетов с использованием банковских карт в организациях держателей карт; разработаны методические рекомендации в организациях принимающих к оплате за товары (услуги) банковские карточки; разработаны методические рекомендации по учету банком расчетных операций с использованием банковских карточек; разработана методика и оценка доходности маркетингового проекта перевода РАЙПО на выплату заработанной платы с применением | пластиковых карт; определены факторы на основе которых достигается эффективность системы маркетинга банковских карт.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что сформулированные положения диссертационного исследования, выводы, методики и рекомендации по бухгалтерскому учету операций, совершаемых с использованием пластиковых карт, выпускаемых и обслуживаемых на территории России, нацелены на совершенствование учета в банках и организациях потребительской кооперации Они нашли отражение в научно-обоснованных рекомендациях по внедрению пластиковых карточек и разработки других предложений, способствующих развитию этих форм расчетов в системе потребительской кооперации.
Материалы диссертации могут быть использованы как консультационные и информационные материалы для руководителей и главных бухгалтеров предприятий - участников карточного бизнеса.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования соискателем докладывались и обсуждались, получили положительную оценку на конференции профессорско-преподавательского состава Московского университета потребительской кооперации. Материалы исследования используются в процессе преподавания дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Учет в банках» в учебных заведениях потребительской кооперации. Методические рекомендации по учету безналичных расчетов с использованием банковских карт апробированы в организациях системы потребительской кооперации / справка о внедрении/.
По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:
Пластиковые карточки в безналичных расчетах и их учет// Тез. докл. научной конференции по итогам НИР профессорско-преподавательского состава, Москва, 1998-0,2 п.л.
Методические рекомендации по применению пластиковых карточек в безналичных расчетах// учебное пособие для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит» и для практических работников системы потребительской кооперации - М., МУІТК, 1998-10,0 п.л.
Формы и инструменты безналичных расчетов
Сменяя форму стоимости (товар на деньги, деньги на товар), деньги находятся в постоянном движении между тремя субъектами: физическими лицами, хозяйствующими субъектами, и органами государственной власти. Движение денег при выполнении ими своих функций представляет собой денежное обращение.
Денежное обращение осуществляется в двух формах; наличной и безналичной. Налично-денежное обращение - движение наличных денег в сфере обращения и выполнение ими своих функций (средства платежа и средства обращения). Наличные деньги используются: для кругооборота товаров и услуг; для расчетов, не связанных непосредственно с движением товаров и услуг, а именно: расчетов по выплате заработной платы, премий, пособий, пенсий; по выплате страховых возмещений по договорам страхования; при оплате ценных бумаг и выплат по ним дохода; по платежам населения за коммунальные услуги и др.
Наличными деньгами обслуживается основная часть мелких хозяйственных трансакций. По количеству операций платежи наличными составляют 80-90% всех платежей, по сумме же они охватывают лишь незначительную часть денежного оборота в странах с развитой финансовой системой. Безналичное обращение - движение стоимости без участия наличных денег: перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, зачет взаимных требований. Развитие кредитной системы, появление средств клиентов на счетах в банках и других кредитных учреждений привели к возникновению такого обращения.
Безналичный денежный оборот охватывает расчеты между: предприятиями, учреждениями организациями разных форм собственности, имеющими счета в кредитных учреждениях; юридическими лицами и кредитными учреждениями по получению кредита; юридическими лицами и населением по выплате заработной платы, доходов по ценным бумагам; физическими и юридическими лицами с казной государства по оплате налогов, сборов и других обязательных платежей, а также получению бюджетных средств.
Размер безналичного оборота зависит от объема товаров в стране, уровня цен, звенности расчетов, а также размера распределительных и перераспределительных отношений, осуществляемых через финансовую систему. Безналичное обращение имеет важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости оборотных средств, сокращении наличных денег, снижении издержек обращения.
Правилами Банка России, действующими в соответствии с законодательством, определено, что расчеты предприятий всех форм собственности по своим обязательствам с другими предприятиями, а также между юридическими лицами и физическими за товарно-материальные ценности производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка,
В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям и финансовым обязательствам. К первой группе относятся безналичные расчеты за товары и услуги, ко второй - платежи в бюджет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие обязательные платежи), погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями.
Согласно классификации Банка международных расчетов в г.Базеле, применяемой во многих странах, безналичные расчеты можно разделить на две крупные группы в зависимости от первоначальной инструкции участников платежного оборота о переводе средств.
Это дебетовые и кредитовые трансферты. [47,с 11] При дебетовом трансферте (debit transfer) получатель денег дает приказ дебетовать счет плательщика на соответствующую сумму и зачислить ее на свой банковский счет, т. е. кредитовать счет получателя. В системе дебетовых трансфертов перевод денег инициируется получателем денег (стрелки 1, 2 на рис. 1). Получив приказ о снятии денег со счета плательщика, банк плательщика дебетует счет последнего и кредитует корреспондентский счет банка-получателя (3), которому отсылается кредит-авизо (4).
Бухгалтерский учет операций с использованием банковских карт
По классификации, применяемой в действующих нормативных документах, «карточные» счета можно отнести к «иным» или «другим» клиентским счетам ( см. п,1 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».) Это приравнивает карточные счета к текущим или расчетным счетам физических или юридических ( в случае выдачи карточки корпоративному клиенту) лиц с вытекающими отсюда последствиями в порядке открытия таких счетов, ведения по ним учета и отчетности
Так, для открытия корпоративных карточных счетов в Москве банк обязан получить удостоверяющий документ от налогового органа ( основание -Письмо ГНИ по г. Москве от 15 декабря 1994 г. № 11-13/16159 «Разъяснение некоторых положении Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. ЛЬ 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платеж-еи.")
Следует также отметить, что на карточные счета физических лиц распространяется требование Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006, где в п. 8 предусмотрена обязанность банков информировать налоговые органы о совершении операций на сумму, эквивалентную 10 000 дол. США и более. В части использования денежной наличности, получаемой с применением кредитных карточек, предприятиям следует руководствоваться Письмом Банка России от 29 сентября 1997 г. № 525 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами», где размер расчетов наличными деньгами ограничен суммой 3 млн. руб.
Валютные операции по счетам пластиковых карточек так же, как и по другим клиентским счетам, осуществляются в соответствии с требованиями валютного законодательства. Так в п.2 разд. 2. Объект налогообложения и порядок исчисления налога» Инструкции Госналогслужбы РФ от 7 августа 1997 г. № 45 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в инвалюте» предусмотрено, что расчеты в инвалюте, осуществляемые между юридическими лицами - владельцами пластиковых карт- с рублевых карточных счетов, не облагаются налогом на покупку иностранной валюты ( за исключением получения наличной валюты).
Расчеты в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации запрещены ( см, п.1 Положения от 15 августа 1997 г, № 503 «О прекращении па территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицом товары (работы, услуги)» ( данное Положение вступило в силу с 10 октября 1997г.).
Таким образом, расчеты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (резидентами и нерезидентами) за реализуемые последним на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) осуществляются исключительно в рублях.
Необходимо отметить, что согласно п. 2 Положения № 503 при использовании платежных карт международных и российских систем на территории Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам расчеты между банками-резидентами, между банками-резидентами и иными юридическими лицами - резидентами (в том числе магазинами беспошлинной торговли) должны осуществляться только в рублях. Расчетный документ ( слип, чек РОС-терминала), сопровождающий сделку с использованием платежной карты, должен быть оформлен лицом, реализующим товары (работы, услуги), с указанием суммы в сделки в рублях.
Если обеспечением платежной карты является валютный счет, то при расчетах за реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации уполномоченные банки могут списывать в пользу юридических лиц и индивидуальных предпринимателей средства в иностранной валюте только с валютных счетов физических лиц. Списание средств в иностранной валюте с валютных счетов юридических лиц при расчетах платежными картами за реализацию физическим лицам товаров (работ, услуг) запрещается.
Методика формирования маркетингового проекта перевода райпо на выплату заработной платы при помощи банковских карт
За прошедшее десятилетие в странах с рыночной экономикой, а в самое последнее время и в России, произошли определенные изменения, которые в принципе осложнили деятельность потребкооперации. Коротко эти явления можно охарактеризовать следующим образом. Усилилась конкуренция между торговыми предприятиями за покупателей, за рынок сбыта, что отразилось на показателях деятельности системы потребительской кооперации (снижение темпов роста, а иногда и сокращение прибыли, рост сомнительных долгов в активах, ликвидация отдельных предприятий).
Сложившаяся ситуация побуждает предприятия системы потребительской кооперации постоянно совершенствовать свою деятельность на основе долгосрочной стратегии. Чтобы выжить в конкурентной борьбе, райпо вынуждены вводить в практику новые виды обслуживания, совершенствовать расчетно-платежную дисциплину в связи с дефицитом денежных средств, ставить на первое место интересы пайщиков. Этим и объясняется объективная необходимость для предприятий системы потребительской кооперации действовать на рынке на основе теории и практики современного маркетинга.
"Маркетинг (marketing) - система управления производственно-сбытовой деятельностью предприятия, направленная на получение прибыли посредством учета и активного влияния на рыночные условия и процессы. В основе термина "marketing" лежит слово "market" - рынок [22,с 49], Маркетинг ориентирован на удовлетворении потребностей конкретных потребителей, в отличии от прежних расходов, когда во главу хозяйственной деятельности ставилось производство без учета спроса и структуры рынка.
По определению одного из управляющих "Барклайс банк" Д.Уэйра [47, с 118] цели маркетинга состоят в том, чтобы:
1) выявить наиболее прибыльные рынки (существующие в настоящие время и в перспективе);
2) оценить текущие и будущие потребности клиентов;
3) сформулировать цели делового развития и наметить план их достижения;
4) разработать различные мероприятия, необходимые для выполнения указанного плана.
Анализ тенденций развития пластиковых карт в России позволяет сделать вывод, что основной рынок пластиковых карт находится не в Москве и других крупных городах, где население уже достаточно широко вовлечено в расчеты по карточкам, а в регионах, где живет основная часть населения. В связи с этим, предприятия системы потребительской кооперации, в частности РАИГТО, являются большой потенциальной клиентской базой для банков. Одним из основных препятствий к широкому внедрению карт является укоренившаяся в сознании людей привычка к использованию наличных денег, а также отсутствие у российских граждан, в том числе и работников системы потребительской кооперации, знаний и навыков в области расчетов по пластиковым карточкам. Убедить большую массу людей в том, что использование карточек вместо наличных денег удобно и выгодно им- основная задача при маркетинге банковских карточек. Из всего разнообразия возможных банковских продуктов, на наш взгляд, наиболее перспективным является сектор зарплатных карточек.
Их целесообразнее создавать, прежде всего, в небольших городах, где инфраструктура построена вокруг одного предприятия и есть большое количество потенциальных клиентов при относительно небольшой торговой сети и сети платных услуг. В таких условиях деньги совершают полный оборот, не выходя за пределы банка. В РАИПО налицо все необходимые предпосылки для создания таких систем. Для претворения маркетингового проекта перевода РАЙПО на выплату заработной платы при помощи пластиковых карт в жизнь необходимо определить так называемый маркетинговый набор (marketing mix), то есть комплекс ключевых ориентиров и мер, при чем речь идет не об отдельных элементах и действиях, а об их взаимосвязанном комплексе.[47,с125].
