Содержание к диссертации
Введение
1. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИЙ И ПРАКТИКИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ТОРГОВЫХ ПРШРИЯТИИ И ОРГАНИЗАЦИЙ. - II
1.1. Роль анализа финансового положения в управлении торговлей - 11
1.2. Современное состояние финансового положения торгов и универмагов Украинской ССР - 25
1.3. Пути совершенствования организации анализа финансового положения торговых предприятий и организаций - 43
2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАША И МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ТОРГОВЫХ. ПРЕДПРИЯТИИ И ОРГАНИЗАЦИЙ 60
2.1. Повышение аналитичности бухгалтерского баланса - 60
2„2. Совершенствование методики анализа основных показателей финансового положения - 74
2.3. Анализ финансового положения управлений торговли -94
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ В УСЛОВИЯХ ИЩЕ-ГРИРОВАННОЙ ОБРАБОТКИ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСШ ИНФОРМАЦИИ - 115
3.1. Объективная необходимость использования ЭВМ в экономическом анализе - 115
3.2. Информационное обеспечение анализа финансового положения 129
3.3. Выходная информация по анализу финансового положения - 143
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - 154
ЛИТЕРАТУРА - 161
ПРИЛОЖЕНИЯ - 169
- Роль анализа финансового положения в управлении торговлей
- Повышение аналитичности бухгалтерского баланса
- Объективная необходимость использования ЭВМ в экономическом анализе
Введение к работе
В успешном выполнении развернутой программы повышения народного благосостояния большая роль принадлежит советской торговле. В принятых: на ХШ с"езде КПСС Основных направлениях экономического и социального развития СССР на I98I-I985 годы и на период до 1990 г. подчеркивается необходимость последовательного улучшения управления народным хозяйством, в том числе и системы советской торговли, с учетом возросших масштабов производства, требований научно-технической революции в целях максимального использования преимуществ социализма. Решение поставленных задач зависит от совершенствования уровня управления.
На основе решений ХХУІ с"езда партии Центральный Комитет КПСС и Совет Министров СССР приняли в январе 1982 г. постановление "О мерах по дальнейшему развитию торговли и улучшению торгового обслуживания населения в одиннадцатой пятилетке"; в котором предусмотрено осуществить необходимые мероприятия, направленные на ускорение научно-технического прогресса в торговле /12/.
В основе дальнейшего улучшения деятельности торговых .предприятий и организаций лежит совершенствование методов управления, планирования и экономического анализа. Экономический анализ занимает важное место в совершенствовании процесса управления торговлей. Он позволяет изучить действие экономических законов социализма, исследовать закономерности развития хозяйственно-финансовой деятельности, обеспечить информацией для составления научно обоснованных планов, оценить выполнение плановых заданий, выявить резервы улучшения работы торговых предприятий и организаций. Важнейшей составной частью экономического анализа является анализ финансового положения. -4 -Укрепление финансового, положения, систематическое; накопление и рациональное использование, финансовых) ресурсов является одним из условий успешного^ выполнения планов товарооборота, прибыли и рентабельности. Рациональному использованию финансов способствует, экономический» анализ, который позволяет выявить внутренние; и внешние, факторы,, оказывающие<на них воздействие.
Проблемы' теории и> практики экономического анализа всегда находятся в центре внимания экономической науки. В экономической литера туре., удел єно достаточно внимания анализу финансового положения. ^Однако^изучение организации аналитической работы в торговых .предприятиях позволило установить,, что проблема 'со- вершенетвования анализа финансового положения полностью не решена и отдельные, ее вопросы требуют, дальнейшей разработки. 0,б"ясняетсяі (Это,отсутствием утвержденных методических і указаний по(1 проведению комплексного экономического анализа; специальных финансовых служб, регулярно занимающихся анализом; работ по анализу сводной отчетности- в управлениях торговли. До настоящего-времени не определена система показателей;- характе-«ризующих устойчивость, финансового' положения. Применяемая методика расчета-долевого, участия источников в покрытии товарных запасов не учитывает. Изменения,; произошедшие в группе "Устой-.' чивые пассивы". Действующий бухгалтерский, баланс торговых предприятий и организаций не в. полной мере содержит основные / показатели финансового положения. Недостаточно оевщены в,эко-I номической,'литературе вопросы, информационного обеспечения анализа'финансового положения* в условиях интегрированной обработки. Не' разработаны предложения по определению входной и-выходной информации по анализу финансового положения. . __ _ ,-.5,.-
Решение' указанных вопросов в значительной мере; будет способствовать совершенствованию анализа финансового положения торговых» предприятий' и-организаций; Этим определяется актуальность темы диссертации и, круг исследуемых: в ней вопросов.
Целью исследования) ^является-' критическая оценка организации анализа финансового, положения торговых предприятий и организаций и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию анализа финансового положения, как необходимого условия улучшения; хозяйственногфинаноовой деятельности; В соответствии с; указанной целью в диссертации поставлены следующие задачи: обобщить и* критически изучить'современное состояние анализа финансового., положения;, изучить и» дать, сравнительную іоценку основным финансовым показателям предприятий) и организаций торговли Украины; повысить аналитичность; действующего бухгалтерского баланса по< основной деятельности торговых предприятий; и организаций;. дать конкретные, рекомендации по проведению анализа финансового положения по; данным сводной отчетности; разработать?предложения До совершенствованию информационного обеспечения, .анализа финансового положения'в условиях, ия-' тегрированной обработки^ информации.
В работе,, вслёдствии широты темы, не ставилась задача ис-. следовать все' проблемы, анализа финансового положения. В силу того,» что исследуемая^ тема охватывает большой крув вопросов, в . диссертации рассматриваются,; в'основном,,, показатели финансового положения,; связанные, р.Эффективным; использованием оборотных средств.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной, литературы ^.приложений. В первой главе рассматриваются отдельные вопросы теории анализа финансового положения,* его роли в управлении, дается краткий исторический обзор и современное состояние организации анализа. Научной новизной Bi этой главе является определение путей совершенствования анализа финансового положения.
Во второй главе разработаны рекомендации по улучшению структуры бухгалтерского, баланса в торговле и повышение его информативности,'.совершенствованию методики расчета отдельных показателей финансового положения. Авторомі-предложена «методи— і ка анализа финансового положения в областных управлениях торговли.
В .третьей главе ^обусловлена необходимость применения современной вычислительной'техники для анализа, определено информационное обеспечение^анал$за>? финансового состояния, разработаны алгоритмы, длядолученая аналитической информации на ЭВМ. На «защиту в этой глйвелвыносятся формы рекомендуемых машинограмм по анали,зу финансового положения.
В приложения дашеоедц «аналитические, таблицы, отражающие основные показ ащели':фйнаноово:го состояния обследованных торгов и универмагов,; форма предлагаемого бухгалтерского баланса для торговых организаций,; выходные машинограммы,- рекомендуемые для получения на ЭВМ, (алгоритмы их расчета.
Методологической 'основой исследования явились труды классиков марксизма-ленинизма що экономическим вопросам, Программа КПСС, Конституция СССР,, материалы с"ездов КПСС и Компартии Украины,, материалы Пленумов ЦК КПСС ^постановления ЦК КПСС и Совета Министров ло вопросам совершенствования управления тор- .-7-говлей, инструкции, положения, методические указания по проведению анализа в .торговых -предприятиях и организациях. Использованы материалы выполненных научно-исследовательских тем при участии диссертанта. При написании работы также изучена специальная литература по теме исследования.
Предметом исследования являются» методические и практические вопросы совершенствования анализа финансового положения торговых предприятий'И организаций.
Об'єктами исследования явились два уровня управления торговлей Украинской ССВ - лромторги, универмаги /нижестоящее звено/ и областные управления торговли/вышестоящий уровень/. Обследованы: сорок один (универмаг, что составляет 89,1$ всех универмагов Украины,, сорок два торга /72,1$/ и тринадцать управлений торговли Ворошиловградского, Днепропетровского, Донецкого, Запорожского,« Киевского,* Крымского, Львовского, .Николёев-ского, Одеоского, Полтавского, Харьковскогоj Херсонского и Чер-' нигрвскогої облисполкомов;, /57^0$ /.
Изучение опыта .проведения «анализа финансового положения на различных, предприятиях. ш> организациях; торговли позволило получить достаточно* полную, характеристику, существующей практики анализа' и сделать основные, выводы и предложения по* тёме; диссертации. - В процессе) исследования использованы для обработкигданных такие* приемы* анализа кщ-сравнение^ ,груАпировка, детализация, балансовый и. индексный метод,) средние, величины,, а также корреляционный анализ.
Научная новизна и гпрактическая ценность результатов иссле-дованияг состой^'Bj іТом,г, что,впервые произведено изучение проблемы совершенствования организации, анализа финансового, положения - 8 -в розничной торговле і на) базе применения'ЭВМ. В работе исследованы основные) вопросы анализа финансового положения торговых предприятий иГорганизаций; об"ективноі оценена, существующая практика- ^организации ана- литической работы на разных уровнях управления; 'аргументирована необходимость и определены основные направления совершенствования анализаг финансового положения;
,впервые; предложено' непосредственно в бухгалтерском балансе отражать основные; показатели финансового положения - долевое участие источников; покрытия ..товарных запасов* использование собственных оборотных* средств; разработаны^ предложения по совершенствованию/анализа по данным вводной отчетности в областных управлениях торговли; рассмотрены вопросы; организации анализа финансового положения, в- условиях; 'Применения' ЭВМ;
Практическая, значимость диссертации определяется разработ- кой- ряда«новыхчвыводов,м предложений, и рекомендаций^пЬ совершенствованию .анализа финансового положения. Разработанные; аналитические таблицы и, алгоритмы-іих получения для- областных управлений торговле поі анализу,,финансовогр 'положения согласованы, обсуждены и утверждены на секции технико-экономического совета Министерства торговли УССР, и1практически используются в Донец- ком, Харьковском,* Днепропетровском! и. Запорожском управлениях торговли и рекомендованы,для внедрения в практику» анализа областных управлений торговли; приказом іМинистра тбрговли Украинской ССР от. 15/ декабря 1978, іуЯ '428,; что, подтверждается) Актом внедрения от Щ января* 1980/г,, /номер, государственной регистрации' научно-исследовательской работы, - 77044245 от 17 июня 1977: г. Индекс, рубрики - 2325; Г9ІІ/.
Предлагаемые таблицы по анализу финансового, положения использованы кафедрой механизации обработки, экономической информации Донецкого, института; советской торговли при івыполнении научной работы^ ^PaepadoTjta, и внедрение пакета прикладных программ для получений;на KJ ЭВМ таблиц по анализу,хозяйственной деятельности на. основании данных сводной отчетности на уровне областного- управления Министерства/ торговли УССР*. Пакеты прошли опытную эксплуатацию: на КИВЦ КП, по Донецкой области республиканского о'б"единенияі',,Укрторгбистемотехника"^ признаны годными к промышленной'эксплуатации /номер государственной регистрации* научночісследовательскрйлработы, - 79059085/.
Предлагаемая-методика по 'проведению анализа,' финансового > положения по данным-сводной, отчетности вошла разделом в "Мето-дичеокие указания проведения экономического анализа работы тортовых организаций до. данным/сводной отчетности", которые, экспериментально! апробированы, и внедрены в Донецком областном управлении торговли,! чтої подтверждается Актом внедрения^ от 5 февраля1 1981 г. /номер го сударе тве иной регистрации, научно-исследовательской работы - 79059084:,от< 18 июля 1979 г. Индекс рубрики - 2314/.
Рекомендации, по совершенствованию структуры и содержания бухгалтерского баланса торговых организаций нашли отражение в і научном докладе, нк научно-практической конференции "Проблемы организации! учета,,; контроля'и ^экономического анализа в условиях дальнейшего совершенствования хозяйственного механизма в управлении экономикой".'/Бухгалтерский, учет,1 1981, № 7/.
Предложения,лполученныеиві результате исследования,, использованы Донецким, областным, управлением торговли, Керченским городским управлением ^торговли, Севастопольским горпромторгом ; - IQ - при составлении'Проектов финансовых планов.
Основные, научные положения и результаты исследования доложены -и одббрвны на семинаре главных бухгалтеров, действующем при Донецком областном управлении торговли /март 1979 г./, научно-теоретических конференциях, проводимых Донецким институтом советской торговли.
По теме диссертации опубликовано шесть-статей в ежемесячном теоретическом и научнот-практическом журнале "Бухгалтерс-> кий учет", республиканском межведомственном научно-техническом сборнике "Экономика торговли" Министерства торговли УССР, тематическом сборнике научных трудов "Эффективность торговли" Киевского -торгово-экономического.института.
ШВА I. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИИ
Роль анализа финансового положения в управлении торговлей
Важным направлением повышения эффективности советской торговли на современном этапе коммунистического строительства является комплексное совершенствование всех элементов хозяйственного механизма.
В решениях партии и правительства первоочередное внима ? «ниє обращается на необходимость выбора наиболее эффективных
? путей достижения конечных результатов деятельности, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов , усиления-режима, экономии Иі устранения непроизводительных расходов. Главным условием повышения уровня экономики, ее перевода, на, путь, интенсивного развития является совершенствование системы управления. На ноябрьском /1982 г./ Пленуме ЦК
КПСС ,было указано на необходимость ускорения работы по совершенствованию всей, сферы руководства экономикой - управления, і планирования,.хозяйственного механизма. Выявлению действенных путей решения поставленных задач способствует" экономический анализ.
В начале, своего развития анализ был составной частью бухгалтерского учета,, выступая в качестве анализа баланса. Первоначально он был ограничен оопосДавлением статей баланса и изучением счета; "Прибыли и убытки". На - становление анализа боль- шое влияние оказали работы В.И.Ленина. В статье "Об едином хозяйственном плане" он указывал: -"...надо чтобы экономисты, литераторы, статистики не болтали о плане вообще, а детально изучали выполнение наших планов, наши ошибки в этомпрактическбм деле, способы исправления этих ошибок. Без такого изучения мы слепые"/4, .S44/. В.ИДенин так определил содержание анализа: "Дельный экономиот,, вместо пустяковых тезисов, засядет за изучение фактов, цифр,! данных, проанализирует наш Ообствен-ный практический опыт и скажет: ошибка там-то, исправлять ее надо так-то"/ 4 с»345/.
Коренной перелом в анализе произошел в результате проведения в нашей стране в 1931 г. кредитной реформы. Еще К.Маркс отмечал, что "...не подлежит,, наконец, никакому сомнению, что кредитная система послужит мощным рычагом во время перехода от капиталистического способа производства к способу производства ассоциированного труда..." /1, с „633/.
Постановлением Совета Труда и Обороны от 23 июля 1931 г. "Об оборотных средствах гособ" единений, трестов и других хоз-организаций" предусматривалось установить размеры собственных оборотных средств в соответствии с их реальной потребностью "...в целях укрепления хозяйственного расчета, ускорения оборота средств в производстве и обращении, увеличения іманев-ренной способности І хозяйственных организаций и предприятий и усиления их заинтересованности в финансовых результатах своей работы..." /I0,i ,0.343/. Кредитной реформой был отменен порядок кредитования одного предприятия другими предприятиями и несколькими банками. ..Проведение, кредитной реформы вызвало необходимость усиления анализа финансового положения и появления других разделов, экономического анализа.
В последние годы усиленно исследуют,ся вопросы совершенствования управления социалистическими предприятиями, определения их функций порядка взаимодействия. Но как указывает Г.Х. Попов,! "наиболее, сложной и неразрешимой для сторонников функционального подхода к управлению оказалась проблема классификации функций управления/80,, с.133/. .До настоящего времени нет единства в выделении экономического анализа в самостоятельную функцию управления. Ряд авторов - Е.Е.Барышников, Г.ЇЇ» Борисов и В.А.Мамышева/25/, Ю.М.Козлов/51/, 0.В.Козлова/9 И.В.Пименова/79/, Б.В.Смирнов/88/ считают, что анализ по-прежнему является продолжением бухгалтерского учета. Например, И.В.Пименова утверждает,! что сам бухгалтерский учет и есть анализ/79 ,# с .190/. Такие утверждения базируются на старых представлениях об экономическом анализе. Действительно, экономический анализ, основываясь на данных бухгалтерского учета, развивался со воеми его видами и поэтому длительное время был придатком бухгалтерского іучета/45, с.25/, его аналитической функцией/26, с.85/.
Повышение аналитичности бухгалтерского баланса
В Основных направлениях экономического и социального развития СССР на І981-1985 годы и на период до 1990 года указывается на необходимость повьшения качества и оперативности учета и статистики, совершенствования учетной информации и отчетности во всех звеньях народного хозяйства применительно к современным требованиям управления, планирования и анализа хозяйственной деятельности с эффективным использованием электронно-вычислительной техники /8, с.200/.
Качество и своевременность проведения экономического анализа зависят в первую очередь от информационной базы. Действующая отчетность.создавалась в условиях ручной обработки данных, что наложило определенный отпечаток на ее содержание и структуру. Основная цель, безусловно немаловажная, заключалась в своевременном составлении и представлении отчетности. Поэтому об"ем отчетности и ее показателей в отдельных формах ограничен и не всегда отвечает требованиям управления. В последние годы проводится большая работа по совершенствованию Ф отчетности, однако и сейчас все изменения вносятся на основании старых представлений о ней.
В.И.Ленин в своей работе "К вопросу о задачах Рабкрина, их понимании и их исполнении" указывал на то, что надо "...следить за постановкой отчетности, добиваться и добиться ее улучшения" /5, с.131/. Добиться улучшения отчетности на современном этапе развития страны -мокно повышением ее аналитического содержания. использовании ЭВМ в учете, экономическом анализе отчетность по всем показателям хозяйственно-финансовой деятельности должна включать не только плановые и фактические данные, но и рассчитанные на их основании аналитические показатели, отклонения по ним, динамику. Об"ем, содержание отчетных показателей должны быть различны в зависимости от целей управления.
Утвержденная внутренняя отчетность о результатах хозяйственной деятельности предприятий, переведенных на внутренний хозяйственный расчет, в основном отвечает этим требованиям, так как в ней по всем показателям даются плановые, отчетные данные и процент выполнения /65, с.97/. Наиболее удачна форма внутренней отчетности, предложенная Д.П.Гафановичем, Ф.Д.Фе-сенко и Л.А.Шпигом /32, с.115/. В этой форме предусмотрены расчеты абсолютных отклонений /больше, меньше/.
Основным источником информации при проведении анализа финансового положения является бухгалтерский баланс. Вопроса-. ми совершенствования отчетности и в частности бухгалтерского баланса занимались А.Ф.Аксененко /19/, Н.Р.Вейцман /28/, В.Д. Калашников /47/, А.И.Каплан /48/, ХЛ.Литвак, Ю.И.Осадчий , /59/, А.И.Лозинский /60/, й.Ф.Мачнев /63/, В.Ф.Палий, Я.В. Соколов /85/, М.Б.Смородин /89/, II.Шаталов/102/, С.А.Щенков /107; 108/ и другие.
Предложения, высказываемые авторами в последние годы по вопросу совершенствования бухгалтерского баланса, можно под- разделить на две группы: предложения по совершенствованию структуры баланса /В.Д.Калашников, В.И.Мачнев, В.Ф.Палий, Я.В.Соколов/ и по изменению /сокращению или увеличению/ статей баланса и уточнению определения его отдельных показателей /А.Ф.Аксененко, П.Шаталов, С.А.Щенков/.
ВІ современных условиях бухгалтерский баланс,. являясь богатой информационной базой, мало используется для анализа финансового положения. Об"ясняется это тем,І что действующий в торговле баланс не в должной мере подготовлен для экономичес-І кого анализа. В балансе отражается только один показатель финансового состояния -наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств.
Объективная необходимость использования ЭВМ в экономическом анализе
Современное развитие торговли характеризуется непрерывными изменениями в ее структуре Иі сложными хозяйственными связями. В этих условиях повышение эффективности торговли "требу-- ет дальнейшего улучшения управления торговыми предприятиями и организациями.
Одним из путейі совершенствования управления является создание автоматизированных систем управления /АСУ/ и применение в расчетах электронно-вычислительной техники и экономико-математических методов.
Действенность экономического анализа в .первую очередь зависит от сроков обработки информации. Известно, что- информация, і ив том числе информация по финансовому положению,! быстро стареет. Чем быстрее информация будет использована в целях управления, тем большую аналитическую ценность она в себе/будет нести. Опубликованное, в июне 1979 iv постановление ЦК КПСС, "О дальнейшем совершенствовании хозяйственного, механизма и задачах партийных и государственных органов" отмечает о необходимости добиваться оперативности при принятии решений /II, с.5/.
В связи с тем,г что финансовая деятельность носит непрерывный характер и оказывает- существенное влияние на всю работу торговой организаций, возникает необходимость в наличии достаточной и качественной информации о финансовом положении и фак торах,; влияющих на его изменения».
Экономический анализ пред"являет определенные требования к информации. Основными из них являются: комплекснбсть1 информации для оценки экономических явлений;, формирование ее по единым принципам; с, учетом агрегации и дисагрегации; пригодность информации для предварительного прогнозирования; гибкость /многократная перегруппировка/ информации; своевременность, качество и1 полнота информации; приспособленность информации для обработки1на ЭВМ /96, с.21/.
К сожалению, информация, отражающая финансовое положение торговых предприятий и организаций, не соответствует указанным Требованиям. Как было доказано ранее, отчетные формы недостаточно аналитичны, не могут быть использованы для.оперативного руководства финансовой деятельности, не приспособлены для обработки на ЭВМ. Не разработаны дая различных уровней управления торговлей специальные машинограммы с алгоритмами их получения. Все это приводит к тому, что анализ финансового положения ограничивается определением незначительного круга показателей, которые не позволяют обоснованно планировать и управлять финансовыми ресурсами.
Результаты обследования торговых организаций позволили установить, что многие показатели финансового плана - прирост нормативов устойчивых пассивов, собственных оборотных средств в целом по управлению торговли составляются без учета финансо-; вых возможностей каждого предприятия» входящего в состав уп-. равления. Следствием этого является неоднократная корректировка показателей финансового плана, что, безусловно, отрицательно сказывается на работе как торгов, универмагов, так и областных управлений торговли. Например,, только в Одесоком областях ном управлении торговли за 1981 г. произведено девять изменений показателей финансового плана, причем шесть из них - на основании пиоем Министерства торговли УССР, а остальные - по решению самого управления торговли. При таком порядке "регулирования" основных показателе! финансового плана, как установлено, значительно ослабляется выявление внутренних резервов, контроль за выполнением плановых заданий. Серьезным недостатком в планировании финансовых ресурсов является то,, что в торгах универмагах и областных управлениях торговли не раз— рабатываются перспективные финансовые планы на пятилетие. Анализ финансового положения в Министерстве торговли республики сводится лишь к изучению состояния и изменения собственных оборотных средств по данным бухгалтерского баланса, отчетной формы В 2 "Сводный отчет о состоянии и использовании
собственных и приравненных к БИМ оборотных средств" и формы в 6 "Отчет о состоянии и использовании резерва собственных оборотных средств" в разрезе областных управлений торговли.
Другой информации от областных управлений торговли в Министерство торговли республики не поступает. Это не позволяет глубоко анализировать финансы торговли в целом по республике, обоснованно планировать их, рационально размещать товарные запасы по управлениям торговли.
