Содержание к диссертации
Введение
1 .Теоретические аспекты учета амортизации основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственной организации 10
1.1 Экономическая природа и состав амортизируемого имущества 10
1.2. Сущность и значение категорий: «износ», «амортизация», «амортизационные отчисления» 21
1.3. Международный опыт учета амортизационных отчислений 35
2. Современное состояние и тенденции использования амортизируемого имущества сельскохозяйственных организаций 51
2.1. Анализ состояния и основные тенденции использования амортизируемого имущества 51
2.2. Показатели, характеризующие качественное состояние амортизируемого имущества 63
2.3. Методика оценки коэффициента оборачиваемости основных средств 72
3. Формирование амортизационной политики сельскохозяйственных организаций, направленной на совершенствование учета основных средств 85
3.1. Особенности амортизационной политики на макро и микро уровне 85
3.2. Амортизационная политика для целей финансового и налогового учета 103
3.3. Влияние амортизационной политики на инвестиционную привлекательность организаций 139
Заключение 154
Список использованной литературы 158
Приложения
- Экономическая природа и состав амортизируемого имущества
- Анализ состояния и основные тенденции использования амортизируемого имущества
- Особенности амортизационной политики на макро и микро уровне
Введение к работе
Актуальность темы исследования Важнейшим фактором
экономического потенциала России является основной капитал организаций.
Именно его состояние и возможности обновления предопределяют как
предпосылки подъема народного хозяйства, так и уровень
конкурентоспособности отечественного производства. Основным
источником воспроизводства основных средств и нематериальных активов в условиях снижения эффективности сельскохозяйственного производства и отсутствия долгосрочного кредитования являются амортизационные отчисления.
Амортизация является одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное воздействие на многие показатели финансового, налогового и управленческого учета: формирование себестоимости и финансовых результатов, использование амортизационного фонда, исчисление налогов на имущество и финансовые результаты, анализ денежных потоков, финансовой устойчивости предприятия, инвестиционной политики.
К настоящему времени в большинстве отраслей, в том числе и аграрном секторе, сложились искаженные соотношения между начисленной и использованной на инвестиционные нужды амортизацией.
Только четверть амортизационных отчислений используется на инвестиции, еще четверть - на другие нужды организаций, а половина переходит на последующие годы из-за того, что не обеспечена денежным покрытием.
Необходимо учитывать, что амортизационные отчисления - это особая экономическая категория, выступающая одновременно как издержки производства, так и ресурс воспроизводства. Действуя как сообщающие сосуды, затраты и ресурсы опосредуют собой широкий круг экономических
показателей - себестоимость, прибыль, цену, налоги, динамику основных балансовых параметров, количественные и качественные оценки производственного потенциала.
Проблема использования амортизации как инструмента управленческой стратегии, в частности, реновации основных средств, приобретают особую актуальность в свете прекращения государственного бюджетного финансирования на эти цели. Острота этой проблемы усилилась в связи с либерализацией государственной амортизационной политики. В настоящее время предприятия могут самостоятельно устанавливать период полезного использования основных средств, выбирать отличные от линейного способы начисления амортизации и т.д. Тем самым сделана попытка устранить жесткую регламентацию государства и расширить права и возможности предприятий в реализации этих важных экономических процессов.
Вместе с тем, краткость и схематичность изложения методических подходов в нормативных документах значительно затрудняет применение нелинейных методов начисления амортизации, а отсутствие методики их оценки с учетом фактора времени тормозит внедрение в экономическую практику. В этой связи исследование различных методических подходов и разработка практических рекомендаций по формированию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций позволит создать основу для использования амортизации в качестве основного инструмента управления воспроизводством основных средств и нематериальных активов применительно к конкретным условиям и организациям региона.
Степень изученности проблемы Исследованиям состояния и эффективности использования основных производственных средств, сущности и значения амортизации, ее роли в воспроизводстве основных средств посвящено немало работ отечественных ученых-экономистов: таких
как Л.И. Абалкин, И.А. Бланк, В.Ю Будавей, П.Г. Бунин, Д.А. Баранов, А.Ф. Пацкалев, В.В. Регуш, Ю.И. Любимцев и другие.
Важное место эти вопросы занимают в исследованиях зарубежных ученых: С.Брю, С. Барнеса, В. Бакстера, С. Лемдена, Д. Гербота, Т. Мак-Рея, Р. Холта.
Особенности воспроизводства основных средств, место и роль амортизации в нем применительно к условиям сельского хозяйства отражены в работах ведущих экономистов- аграрников: В.Р. Боева, И.Н. Буздалова, Н.Е Зимина, Ю.А. Конкина, А.С.Консон, P.M. Петухова, А.И. Селиванова, В.В. Милосердова, А.Ф. Серкова, И.Г. Ушачева, А.А. Шутькова и др. В исследование, разработку и совершенствования различных методов моделирования, финансового, налогового и управленческого учета амортизации значительный вклад внесли такие отечественные ученые, как А.Д. Бакаев» МИ. Баканов, П.С.Безруких, И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, П.Г. Бунич, И.И. Веретенникова, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, Е.А. Иванов, М.И. Кутер, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, С.Л. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, В.Г. Широбоков и др.
Теоретический и практический интерес представляют исследования амортизационных процессов, их экономической сущности, проблем учета, анализа и аудита, проведенные зарубежными учеными Л.А. Бернстайном, М. Ван Бредом, Дж.К.Ван Хорном, Т.Р. Карлином, Д. Лайнзом, Ченгом Ф.Ли, А.Р. Маклином, В. Нордхаусом, Дж.Рисом, П. Самуэльсоном, Н. Уоллом, Дж. Фридманом, Э.С. Хендриксеном, Р. Энтони и др.
Проблемам, связанным с амортизационной политикой, посвящен целый ряд законодательных актов Российской Федерации. Анализ опубликованных в последние годы рекомендаций в области формирования
амортизационной политики показывает, что далеко не все научно-методические и практические аспекты его получили необходимое отражение. Необходимость разработок новых теоретических подходов к проблеме учета амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и; налоговом учете, практических рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций обусловили выбор цели, задач, структуры и основных направлений диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования является Целью выполненных автором в диссертационной работе исследований является развитие теоретических основ и разработка научно обоснованных предложений по использованию амортизации в качестве механизма формирования амортизационной политики сельскохозяйственных организаций.
Для достижения поставленной цели в процессе исследования решаются следующие задачи:
теоретически . обосновать экономическую природу
амортизируемого имущества;
теоретически обосновать экономическую сущность, значение износа и амортизации как экономических, бухгалтерских, налоговых категорий в современных условиях хозяйствования;
провести анализ современного состояния, использования и воспроизводства основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственного назначения;
изучить отечественный и зарубежный опыт методики начисления амортизационных отчислений различными способами, провести их оценку с позиции влияния на процесс воспроизводства амортизируемого имущества;
обосновать значение амортизации как основного финансового источника воспроизводства амортизируемого имущества в современных условиях в финансовом учете;
разработать методические подходы к обоснованию и применению нелинейных способов начисления амортизации в налоговом учете.
выявить проблемы формирования амортизационной политики, возникшие в период реформирования АПК на макро и микро уровне, определить пути ее совершенствования.
Объектом исследования выбраны сельскохозяйственные организации Ставропольского края различных организационно-правовых форм. Предметом исследования является процесс формирования амортизационной политики на макро и микроуровне, с точки зрения финансового и налогового учета
Информационной базой исследований явились официальные нормативные документы, статистические данные России, Ставропольского краевого комитета государственной статистики, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Ставропольского края.
Методы исследования. Исследования проводились с позиций системного подхода с помощью традиционных методов экономического анализа:
абстрактно-логического (определялись роль и сущность основных средств, износа, амортизации, уточнялись теоретические основы расчета амортизации основных средств и нематериальных активов в условиях рынка);
расчетно - конструктивного (рассчитывались коэффициенты, характеризующие воспроизводство основных производственных средств сельскохозяйственного назначения, а также определялись факторные и результативные показатели использования средств);
статистического (составлялись группировки для выявления физического состояния основных средств, проведен анализ, оценивающий
зависимость между обеспеченностью сельского хозяйства техническими средствами и производством);
сравнительного (определялось наличие и поступление средств труда в хозяйствах, а также проводилось сравнение влияния способа амортизации на денежные потоки и возврат инвестированного капитала);
графического (анализировались методы начисления амортизации
и построение графиков, характеризующих накопление амортизационных
отчислений, чистый и дисконтированный денежный поток,
чувствительность денежных потоков, поведение чистой прибыли). Научная новизна исследований Автором проведено комплексное исследование механизма формирования амортизационной политики на макро и микро уровне. В результате-обоснован и сформулирован ряд положений и предложений, имеющих теоретическую и методическую новизну:
на основе системного подхода дано определение амортизируемого имущества;
уточнена сущность износа и амортизации как экономических, бухгалтерских и налоговых категорий;
выявлены и систематизированы основные элементы амортизационной политики на макро и микро уровне в современных условиях аграрной экономики;
разработана методика' оценки методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов с позиции активизации инвестиционной политики сельскохозяйственных организаций;
сформулирована методика расчета коэффициента оборачиваемости основных средств в зависимости от метода начисления амортизации;
предложен механизм формирования амортизационной политики для целей бухгалтерского и налогового учета через влияние на денежные
', потоки, инвестированный капитал;
составлен алгоритм формирования амортизационной политики
сельскохозяйственной организации, дающий возможность получения
количественных рекомендаций при выборе оптимального метода
начисления амортизации и разработана компьютерная программа.
Практическая значимость полученных результатов состоит в том, что
разработаны методические подходы и предложены рекомендации, которые
создают научную основу повышения эффективности воспроизводственного
процесса на основе использования механизма амортизационной политики.
Непосредственное практическое значение имеют принятые к внедрению
Министерством сельского хозяйства Ставропольского края рекомендации
«Амортизация как элемент учетной политики сельскохозяйственных
организаций: бухгалтерский и налоговый аспект». Результаты исследований
нашли конкретное практическое применение при разработки
амортизационной политики ЗАО «Нива» Новоалександровского района,
СХПК (колхоза) «Орловский» Кировского района Ставропольского края.
Публикация результатов исследования основные положения
диссертационного исследования изложены в 8 печатных работах, общим объемом 6,39 п.л.
Объем и структура исследования Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 181 наименований и 7 приложений. Работа изложена на 174 страницах машинопимного текста, в том числе 19 рисунков, 31 таблиц, 35 формул.
Экономическая природа и состав амортизируемого имущества
В настоящее время, когда организации действуют в условиях рыночных отношений, когда определяющим фактором становятся конкурентоспособность производства, качество продукции, максимизация прибыли, в значительной степени возрастает роль средств труда как решающего фактора производственного процесса. Поэтому от того, какие средства труда используются, каково их состояние, какому уровню технического развития они соответствуют, зависит результативность деятельности.
Средства труда являются обязательным вещественным элементом всякого производственного процесса. Они становятся экономической категорией лишь тогда, когда являются продуктом человеческого труда и имеют стоимость. Экономическая природа основных средств труда определяется теми конкретными условиями, в которых они произведены, приобретены, получены по лизингу или безвозмездно, арендованы и в которых их эксплуатируют. Экономическим в них является воплощенный труд и признанные потребительские качества, то есть способность быть использованными. Они длительное время участвуют в процессе производства, сохраняя натуральную форму, и постепенно передают свою стоимость на произведенные товары. Средства труда представляют собой орудия производства: тракторы, сельскохозяйственные машины, постройки и сооружения, рабочий и продуктивный скот и др. С помощью этих вещественных элементов человек воздействует на предметы труда и производит готовую продукцию. Средства труда играют огромную роль в развитии общества, их наличие и качество определяют степень развития материального производства. Они в значительной степени определяют уровень производительности труда. К.Маркс указывал, что «экономические эпохи различаются не тем, что производится, а тем, как производится, какими средствами труда. Средства труда - не только мерило развития человеческой рабочей силы, но и показатель тех общественных отношений, при которых совершается труд» [105].
Совокупность материально- вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере называется основными средствами [171].
Основные средства - это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения [57]. В экономической литературе нет единого, четкого, ясного понятия основных фондов и основных средств. Часто эти понятия отождествляются, с чем нельзя согласиться.
Так как от научно-обоснованного определения категорий «основные средства» и «основные фонды» зависит методология отражения и оценки основных средств труда. Разный подход к определению сущности этих категорий имеет место в работах Шеремета А.Д. [169], Кирейцева Г.Г. [79], ОгийчукН.Ф. [116].
Перечисленные ученые в основном раскрывают материально-вещественные и социально-экономические стороны категорий основных средств и основных фондов, перечисляют важнейшие признаки характеризующие основные средства, а именно:
- представляют собой собственность в различных формах;
- принимают участие в производственных процессах в течение длительного времени в измененной натуральной форме;
- включаются в экономический оборот частями в течение всего периода их эксплуатации; - принимают участие в формировании стоимости производимой продукции в сумме их износа;
- являются продуктом человеческого труда и имеют стоимость;
- воспроизводятся в натуре за счет капитальных вложений и использования для этих целей соответствующих источников [79].
Перечисленные признаки категории основных средств действительно важны для рационального построения их отражения и системы анализа.
Изучение трудов различных авторов по вопросам сущности категорий основных средств и основных фондов позволяет прийти к выводу, что основные фонды представляют собой совокупность созданных собственным трудом материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного времени. Отсюда следует понимать, что экономической основой является не сами машины,- оборудование, здания и другие виды, а общественный способ их использования, выступающий одной из экономических форм отношений.
Проведенный анализ свидетельствует, что в современных условиях основные средства - это основные фонды в денежном выражении. Стоимость основных средств труда в сумме их износа потребляется производителями постепенно. На стадии производства она включается в экономический оборот в виде отчислений как элемент затрат незавершенного характера или элемент себестоимости вновь произведенных товаров. После реализации произведенных товаров эта часть стоимости основных средств возвращается с выручкой предприятию и представляет собой источник для инвестирования в новые более совершенные машины, оборудование и другие объекты основных средств, то есть становится источником воспроизводства основных средств по стоимости и в натуре.
Анализ состояния и основные тенденции использования амортизируемого имущества
Рыночные формы хозяйствования предполагают серьезные качественные преобразования во всех сферах экономики. Особенно жизненно важной становится задача создания нормальных условий для поддержания процессов расширенного воспроизводства в сельском хозяйстве как основы продовольственной безопасности страны.
Сложившаяся ситуация в аграрном секторе свидетельствует о значительных трудностях в обеспечении не только расширенного, но и простого воспроизводства. В связи с этим, одной из ведущих проблем становится обеспечение необходимой рентабельности производства сельскохозяйственной продукции. Надежным средством ее решения является совершенствование всего механизма агропромышленного комплекса, требующего соизмерения затрат с результатами, обеспечения рентабельности работы каждого сельскохозяйственного товаропроизводителя.
В условиях рынка непременным условием является получение предприятием прибыли. Прибыль - основной источник собственного капитала предприятия.
Исследование результатов финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий Ставропольского края за 2000-2005 г. г. показало, что экономическая ситуация в сельском хозяйстве более или менее стабильная. Так из общего числа крупных и средних сельхозпредприятий -267 или 77% в 2005 г. получили прибыль по всей хозяйственной деятельности в размере 2426,9 млн. руб., который в 4,5 раза превысил сумму убытка в нерентабельных хозяйствах.
Самый высокий уровень рентабельности сложился за 2005 год в хозяйствах Новоселицкого (76,3%), Левокумского (40,5%), Шпаковского (36,2%), Курского (33,4%о), Новоалександровского (26,3% ), Кочубеевского (22,9%) районов. С убытками 2005 год завершили предприятия 2-х районов: Предгорного (-136,2 млн. руб.) и Андроповский (-21,0 млн.руб.). В остальных районах края по результатам деятельности сельскохозяйственными предприятиями получена прибыль.
Немалая доля убытков в СХП складывается от основной деятельности и главным образом от животноводства. Эта отрасль в сельском хозяйстве, несмотря на выплачиваемые дотации, является низкорентабельной, а в период с 2000 по 2004гг. убыточной. Так в 2000 г. уровень убыточности составил -12,1%, в 2003 г. - 17,0%, и только в 2005г. уровень рентабельности составил 7,4%, а без учета дотаций и компенсаций 3,5%.
Растениеводство в целом, как и в предыдущие годы, остается прибыльной отраслью, но уровень рентабельности ее постоянно снижается. Если в 2000 г. рентабельность этой отрасли составила 55,9%, то в 2005 г. только 18,5%.
Как видно из таблицы 2.1 с 2000 года тенденция по всем показателям деятельности изменилась. Так, наблюдается сокращение сельскохозяйственных организаций и в 2005 г. их число составляет 343 сельхозпредприятие из которых 267 прибыльные, а 76 убыточные. Однако чистый результат деятельности организаций с 2000 г. положителен и вырос с 1838,6 млн. руб. в 2000 г. до 2426,9 млн. руб. в 2005г.. От продажи сельскохозяйственной продукции в 2000 году получена прибыль 1556,7 млн. руб., в 2005 г. 2324,8 млн. руб.
Как отрицательную тенденцию можно отметить то, что уровень рентабельности падает от 22,9%) в 2000г. до 11,7% в 2005г.
В составе имущества с.-х. организаций в крае значительную долю занимает амортизационное имущество в 2003 г. - 42,4%, в 2005 г. - 36,9%. В настоящее время амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Особенности амортизационной политики на макро и микро уровне
Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства, поскольку она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных средств, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства. Анализ источников экономической литературы показал, что среди ученых-экономистов и практиков нет единого подхода в понимании сущности амортизационной политики как целостной системы как на макро-, так и на микроуровне.
Амортизационная политика на макроуровне должна способствовать решению следующих задач:
развитию НШ;
ускорению процесса обновления основного капитала и наращиванию национального богатства страны;
оптимизации сроков полезного использования имущества;
накоплению достаточных средств для простого и расширенного производства;
, созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.
При разработке амортизационной политики государство должно придерживаться таких принципов, как:
своевременность и правильность осуществления переоценки основных фондов, особенно в условиях инфляции;
дифференцированность сроков полезного использования и соответственно норм амортизации в зависимости от функционального назначения основных фондов; учет их морального и физического износа;
обеспечение за счет амортизационных отчислений не только простого, но и расширенного воспроизводства основных средств;
обеспечение целевого характера использования амортизационных отчислений на предприятиях всех форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования;
возможность осуществления всеми предприятиями ускоренной амортизации;
стимулирование своевременного обновления основных фондов и ускорения НТП;
предоставление больших прав предприятиям в области проведения амортизационной политики.
Исходя из сущности, цели и задач амортизационной политики, можно сделать вывод, что она играет важную роль в экономике любого государства. Амортизационная политика является мощным рычагом воздействия государства на происходящие экономические процессы и управления ими в необходимом направлении.
Проводя эффективную амортизационную политику, государство тем самым способствует:
ускорению темпов научно-технического прогресса;
наращиванию национального богатства страны;
улучшению качественного состояния основных фондов;
оживлению инвестиционной деятельности;
обеспечению конкурентоспособности отечественной продукции;
развитию отечественной экономики.
