Введение к работе
з
Актуальность темы исследования. На протяжении всей истории человечества земля играет огромную роль в развитии общества. Она является первоначальным источником любого богатства, в связи с чем одной из ключевых проблем остается вопрос о земельных отношениях в равной степени как в области экономики, так и политики государства. Конституция Российской Федерации закрепила в законодательном порядке наравне с государственной частную, муниципальную и иные формы собственности на землю, в результате чего, хотя и очень медленно, стал зарождаться земельный рынок. Земля становится объектом купли-продажи, аренды, то есть приобретает через категорию собственности присущие товару качества: стоимость, цену как выражение стоимости через спрос и предложение, смену собственника. Всё это даёт возможность при сохранении потребительных качеств земли находить на рынке таких покупателей, которые могли бы её использовать эффективно.
Сельскохозяйственные организации получили право совершать сделки купли-продажи, залога, аренды, обмена, передачи земельного участка или его части в качестве взноса в уставный капитал акционерных обществ, товариществ и кооперативов. Однако для совершения этих сделок бухгалтерский учёт не содержит достаточной информации. Имеющаяся информация не даёт возможности получить истинное представление о ценности земли, её потенциальных возможностях для получения предпринимательского дохода. Длительная практика только количественного учёта земель фактически подорвала отношение к ней как к средству производства, способному на рынке выступать в качестве товара. В этой связи бухгалтерский учёт должен максимизировать и систематизировать информацию для характеристики товарных свойств земли.
Необходимость разработки методологического подхода к учету и стоимостной оценке земельных ресурсов обусловлена реформированием
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
4 всей системы бухгалтерского учета в России в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и организационно-методические положения бухгалтерского учета и анализа земельных ресурсов исследовали в своих научных трудах X. Андерсон, Р.А. Алборов, И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, Н.Г. Белов, Н.В. Бочкова, Ю.И. Быстрако-ва, А.П. Варава, А.Г. Грязнова, Л.Т. Гиляровская, И.В. Дегтярева, Е.М. Евстафьева, А.Д. Зацепина, В.Б. Ивашкевич, Н.Н. Карзаева, Н.П. Кондраков, СВ. Козменкова, Л.И. Куликова, Д. Колдуэлл, Г.М. Лисович, М.В. Мельник, А. Маршалл, К. Макконел, К. Маркс, Б. Нидлз, В.Ф. Палий, М.З. Пи-зенгольц, И.И. Пестержецкий, Д. Риккардо, Д. Рис, А.С. Романова, О.А. Садовникова, Г.В. Савицкая, А. Смит, Я.В. Соколов, В.А. Тяпкин, Н.И. Утехин, Дж. Фридман, Л.И. Хоружий, А.С. Чертовицкий, Р. Энтони и др.
Вместе с тем, оценивая значимость произведенных ранее научных исследований, необходимо отметить отсутствие завершенного системного похода к пониманию сущности, основополагающих принципов учета земельных ресурсов. Требующие совершенствования теоретические и практические вопросы определения понятий и сущности земельных ресурсов и их учетного обеспечения в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и отсутствия проработанного нормативного регулирования, необходимого для отражения данных операций, предопределили выбор темы диссертационного исследования и обусловили его цель и основные задачи.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов», утвержденного Научным советом ВГУ, а также по теме НИР, выполняемой в рамках тематических планов по
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
5 заданиям Министерства образования и науки РФ «Исследование динамики, факторов и механизмов стратегического управления социально-экономического развития региона» (номер государственной регистрации 012.0411815).
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в систематизации и разработке теоретических положений, методических подходов и практических рекомендаций совершенствования бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов земельных ресурсов.
Реализация данной цели потребовала постановки и решения следующих задач:
выявить и систематизировать организационно-технологические и экономические особенности земельных ресурсов, исследовать их влияние на систему бухгалтерского учета;
систематизировать теоретические положения, характеризующие земельные ресурсы как экономическую категорию и как объект бухгалтерского учета;
проанализировать существующие принципы и подходы к оценке земельных ресурсов в стоимостном выражении, систематизировать нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета земельных ресурсов;
проанализировать использование земельных ресурсов по категориям земель и разработать классификацию земельных участков для целей бухгалтерского учета;
предложить формы первичных документов с учетом кадастровых показателей, обосновать уточнения в план счетов экономического субъекта и необходимость применения системы аналитических счетов к счету 01 «Основные средства» субсчет 6 «Земельные ресурсы»;
разработать предложения по отражению информации в бухгалтерской отчетности о наличии и состоянии земельных ресурсов;
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
- обосновать положения по адаптации МСФО для учета земельных ресурсов.
Область исследования. Диссертационное исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» паспорта специальностей ВАК России по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и организационно-методических вопросов, связанных с регулированием правил ведения бухгалтерского учета земельных ресурсов в сельском хозяйстве.
Объектом диссертационного исследования являются особенности организации бухгалтерского учета земельных ресурсов в современных рыночных условиях.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе написания диссертации были использованы монографии, научные труды, учебные пособия по бухгалтерскому учету, экономическому анализу, менеджменту, статьи из специальных периодических изданий, а также изучена нормативная база, регламентирующая бухгалтерский учет в России.
В диссертационном исследовании использовались статистические, сравнительные, аналитические, динамические, логические, индуктивный, дедуктивный методы. Методика исследования включает изучение, обобщение, оценку накопленных знаний и опыта зарубежной и отечественной теории и практики, выполнение расчетных процедур в рамках бухгалтерского учета земельных ресурсов, апробацию полученных результатов на объектах исследования.
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
Информационная база исследования включает учетно-аналитические данные хозяйственной деятельности исследуемых организаций, статистические данные Федеральной службы государственной статистики и Федерального агентства кадастра объектов недвижимости за исследуемый период.
Научная новизна работы состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем учетного обеспечения операций с земельными ресурсами, имеющих существенное значение для развития теории и методики бухгалтерского учета. В процессе исследования получены следующие научные результаты:
- на основе ретроспективного подхода к изучению системы бухгал
терского учета земель в разрезе выделенных этапов трансформации зе
мельных отношений охарактеризовано развитие учетного обеспечения
операций с земельными ресурсами; выделены отличительные особенности
земли от других видов внеоборотных активов (незаменимость, пространст
венная ограниченность, неизменность местоположения, неограниченный
срок использования, неамортизируемое имущество, повышение плодоро
дия при правильном использовании, возникновение затрат на проведение
противоэрозионных работ, формирование затрат на коренное улучшение
земель, затрат текущего и капитального характера на восстановление зе
мель);
сформулировано авторское определение земельных ресурсов как особого вида актива, способного приносить доход, имеющего неограниченный срок службы и стоимостную оценку, характеризующего землю как объекта бухгалтерского учета;
систематизированы нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета земельных ресурсов, являющиеся основой построения учетной системы организации, которая служит источником получения данных для экономического анализа и оценки земельных ресурсов; разработан проект отраслевого стандарта по учету земель с целью его исполь-
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
8 зования в качестве проекта ПБУ «Учет земельных ресурсов»;
обоснована классификация земельных участков, которая положена в основу построения синтетического учета хозяйственного оборота земель, аналитического учета отдельных категорий земель, учета затрат на их восстановление и коренное улучшение;
дополнены формы первичных и сводных документов с учетом кадастровых показателей, позволяющие вести достоверный и качественный учет операций с земельными ресурсами; рекомендовано применение системы аналитических счетов к уточненному субсчету 6 «Земельные ресурсы» счета 01 «Основные средства» как основного носителя информации об операциях с земельными ресурсами и разработана схема ведения учета в зависимости от вида хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, которые позволят адекватно отражать операции с земельными участками в учете и отчетности;
предложены новые («Отчет о наличии земельных ресурсов», «Отчет об эффективности использования земельных ресурсов», «Характеристика качества земельных ресурсов», «Отчет о земле в залоге», «Отчет о размере арендованных земель»), а также дополнены существующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяющие получить необходимую информацию для принятия обоснованных решений и обеспечить контроль за использованием земельных ресурсов;
обоснованы предложения по применению положений МСФО № 36 «Обесценение активов» в практике учета и стоимостной оценки земельных ресурсов, способствующие сближению российской и международной систем учета и отчетности.
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений бухгалтерского учета земельных ресурсов хозяйствующего субъекта, представлении авторского взгляда на научно-методический инструментарий учетного обеспечения
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
9 операций с земельными ресурсами и технологию проведения стоимостной оценки земли.
Практическая значимость диссертации. Разработанные методические подходы к организации бухгалтерского учета земельных ресурсов целесообразно применять в деятельности хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики. Теоретические и методологические положения учета и оценки земельных ресурсов могут быть использованы в рамках учебного процесса в дисциплинах «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Комплексный экономический анализ».
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях (г. Москва, г. Воронеж, г. Ставрополь). Результаты исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности ООО «Победа» Терновского района Воронежской области, Производственного сельскохозяйственного кооператива имени Калинина Терновского района Воронежской области. Отдельные результаты исследования используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет».
Публикации. По теме диссертации опубликовано семь печатных работ общим объемом 1,86 п.л., из них авторских - 1,28 п.л., в том числе три - в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК для отражения результатов исследования по кандидатским диссертациям.
