Введение к работе
Актуальность исследования. Инвестиционная деятельность представляет собой продолжительный по времени и объемный по вложениям ресурсов процесс создания, модернизации или обновления основных фондов. Инвестиции в капитальные вложения считаются самыми значительными, за счет которых создаются основные активы организации, в том числе производственные основные фонды.
Газовая отрасль является одной из капиталоемких отраслей российской экономики. В рамках данной отрасли осуществляется газовое строительство, включая обустройство месторождений и строительство магистральных газопроводов и подземных хранилищ газа.
Актуальность в рассмотрении инвестиций как объекта бухгалтерского учета связана со сложностью отражения в учете такого процессного экономического явления, как инвестирование денежных средств, их поступления, владения и распределения.
Общие инвестиционные затраты группы Газпром, составившие в 2011 году 1,8 трлн. руб., направлены в основное производство и капитальные вложения на техническое перевооружение объектов подземного хранения газа, строительство и реконструкцию газоперерабатывающих мощностей, проведение проектно-изыскательских и геологоразведочных работ и эксплуатационное бурение на месторождениях.
Существующее в настоящее время учетно-аналитическое обеспечение инвестиционной деятельности нуждается в качественном информационном сопровождении. При этом основными источниками информации о деятельности организаций отрасли являются данные бухгалтерского (финансового и управленческого) учета и формируемой на их основе отчетности. Нормативно-методическое обеспечение бухгалтерского учета и отчетности также нуждается в совершенствовании в связи с реформированием учетной системы и приведении ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.
Учетное обеспечение при реализации инвестиционных проектов в форме капитальных вложений предполагает рассмотрение экономической природы и сущности инвестиций в форме капитальных вложений, в т.ч. путем сравнения и проведения анализа российских и международных правил учета в этой области.
Степень научной разработки проблемы. Проблемам инвестиций, их оценке, признанию, учету и анализу посвящено большое число научных исследований. Среди отечественных ученых, отразивших в своих работах проблемы развития инновационной деятельности, можно выделить В.В. Бочарова, В.Г. Гетьмана, Л.В. Донцову, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимову, В.В. Ковалева, М.В. Мельник, В.В. Панкова, В.Ф. Палия, Г.В. Савицкую, Л.А. Чайковскую, а также таких зарубежных ученых, как: Е.В. Мних, Х. Андерсон, Дж. Блейк, Глен А. Велш, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуелл, Э. Хелферт, Э.С. Хендриксен, У.Ф. Шарп, и других.
Существенный вклад в исследование методологии и организации управленческого учета в условиях рыночных отношений внесли такие ученые, как: М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, С.А. Рассказова- Николаева, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет и др. Среди зарубежных ученых, занимавшихся решением вопросов информационного обеспечения управления затратами, следует выделить: К. Друри, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Энтони, Дж.К. Шим, Дж.К. Сигел, П. Фридман, Д. Хан, Р. Манн, Э. Майер, А. Яругова и др.
Научная и практическая значимость решения комплекса вопросов в области инвестиционно-строительной деятельности в форме капитальных вложений на современном этапе развития российского бухгалтерского учета и отчетности определили тему диссертационной работы, ее цель и задачи исследования.
Цель исследования заключается в совершенствовании теоретического и организационно-методического инструментария учета инвестиций в форме капитальных вложений в экономических субъектах газовой отрасли для формирования системы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений с целью минимизации затрат на реализацию инвестиционных проектов.
Достижение поставленной цели осуществлялось путем решения ряда логически взаимосвязанных научных и практических задач, заключающихся в следующем:
- выявить организационно-технологические особенности инвестиционно-строительного процесса, предопределяющие направления развития системы бухгалтерского учета и его совершенствования;
- проанализировать особенности российских и зарубежных стандартов бухгалтерского учета в области капитального строительства и определить направления их совершенствования;
- исследовать существующее состояние проблемы распределения затрат и разработать методический инструментарий учета инвестиций в форме капитальных вложений в организациях, реализующих инвестиционные проекты;
- предложить модель управления рисками, возникающими в области бухгалтерского учета при реализации инвестиционных проектов в форме капитальных вложений на разных стадиях жизненного цикла организации;
- представить концепцию управления инвестиционными денежными потоками с учетом специфики инвестиционно-строительной деятельности;
- предложить методику учета инвестиций в автоматизированной вертикально-интегрированной системе финансового и управленческого учета в целях обеспечения контроля за целевым использованием инвестиционных ресурсов;
- разработать инструментарий алгоритма формирования и построения подсистемы финансового и управленческого учета и использования учетной информации для принятия стратегических управленческих решений.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов формирования учетно-аналитического обеспечения инвестиционно-строительной деятельности в газовой отрасли.
Объектом исследования выступает современная теория и практика учета инвестиций в форме капитальных вложений газовой отрасли.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической базой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых, внесших весомый вклад в формирование понятийного аппарата инвестиционной деятельности. При написании работы использованы нормативные и законодательные акты Российской Федерации, статистические данные, периодические издания, международные и национальные стандарты учета и отчетности, специальная литература по вопросам учета и анализа инвестиционно-строительной деятельности. Методологической основой диссертации послужили диалектический подход к изучению экономических субъектов газовой промышленности, а также ряда научных отраслей, в числе которых финансовый и управленческий учет, финансовая отчетность, контроль, управление инвестиционными проектами, методы оценки инвестиционно-учетных рисков.
Информационной базой исследования явились научные публикации по исследуемой тематике, а также законодательные, нормативные, инструктивные и методические материалы по вопросам учета инвестиционной деятельности экономических субъектов, в т. ч. организаций газовой отрасли; данные публикуемой финансовой отчетности, в периодических изданиях и на сайтах Интернета, данные первичных и сводных учетных документов организаций, реализующих инвестиционные проекты.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.5 "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных", п. 1.6 "Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам", п. 1.7 "Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" паспорта научных специальностей ВАК Минобрнауки РФ.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и систематизации результатов исследования комплекса вопросов, связанных с организацией бухгалтерского (финансового и управленческого) учета инвестиций, осуществляемых в организациях газовой отрасли в форме капитальных вложений.
Элементы научной новизны выражены в следующем:
- раскрыта инвестиционная деятельность по капитальному строительству как комплексный в отношении правового регулирования и учетного обеспечения институт, имеющий в своем основании строительный договор;
- проанализирован зарубежный опыт организационной структуры управления и бухгалтерского учета инвестиционно-строительными проектами в газовой отрасли и выявлены противоречия в действующих нормативных актах в части критериев признания инвестиционных доходов и расходов с целью повышения эффективности деятельности как структурных подразделений, так и организации в целом;
- развита методика финансового учета инвестиций в форме капитальных вложений в организациях, реализующих инвестиционные проекты, и раскрыты особенности учета их поэтапной реализации с целью обеспечения должного уровня контроля за ходом выполнения планов капитального строительства;
- предложена модель управления инвестиционно-бухгалтерскими рисками в организациях, реализующих инвестиционные проекты в форме капитальных вложений, влияющая на динамику изменения основных показателей на разных стадиях жизненного цикла организаций газовой отрасли, в целях принятия оптимальных управленческих решений;
- представлена концепция управления инвестиционными денежными потоками с учетом специфики инвестиционно-строительной деятельности в пределах представления общего денежного потока с целью поддержания финансового равновесия организаций;
- предложен алгоритм учета инвестиций в автоматизированной вертикально-интегрированной системе финансового и управленческого учета в целях обеспечения контроля за целевым использованием инвестиционных ресурсов и определены этапы бизнес-процессов, подлежащих автоматизации в составе единой функциональной модели;
- обоснована методика управленческого учета по объектам строительства, являющаяся следствием организационно-экономических и производственно-технологических особенностей функционирования организаций газовой отрасли, и определено направление его развития с целью создания системы управленческой информации для поддержки принятия управленческих решений.
Теоретическая значимость исследования заключается в систематизации теоретических и эмпирических исследований, позволивших разработать направления развития теории и методики учета инвестиций в форме капитальных вложений, а также в методическом подходе к оценке исполнения инвестиционных проектов организациями газовой отрасли на основе сформированных методик, их функциональной направленности и уровня унификации производственно-технологических решений и т.д.
Полученные результаты могут быть использованы для решения учетных задач в рамках управления инвестиционными ресурсами проектов различной направленности.
Предложенный механизм управления денежными потоками может быть использован в качестве инструмента построения комплексных проектов и программ организаций газовой отрасли.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что предложенные в работе подходы и методы организации учетно-аналитического обеспечения инвестиционного процесса использованы в разного рода проектах для совершенствования системы управления организациями газовой отрасли на основе формирования эффективной учетно-инвестиционной политики.
Выводы и рекомендации, полученные в результате исследования, могут быть использованы при совершенствовании механизма финансового и управленческого учета организаций газовой отрасли в условиях становления экономических отношений с привлечением инвестиционного капитала и формированием эффективного портфеля инвестиционных проектов.
Использование полученных результатов позволит совершенствовать процессы финансового и управленческого учета затрат на реализацию инвестиционных проектов в форме капитальных вложений и минимизировать бухгалтерские и инвестиционные риски при осуществлении процессов реализации проектов на всех фазах.
Основные положения диссертации могут быть использованы при разработке стратегий управления развитием крупных организаций газовой отрасли и их дочерних структур при формировании и реализации их инвестиционных программ.
Самостоятельное практическое значение может иметь методика учета инвестиций в форме капитальных вложений для дочерних организаций, выступающих в качестве заказчиков и подрядчиков при строительстве инвестиционных объектов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на международных и всероссийских научно практических конференциях высших учебных заведений городов Волгограда, Москвы, Твери.
Результаты исследования и сформулированные на их основе выводы могут оказать влияние на разработку стратегии и тактики формирования учетного сопровождения инвестиционных программ организаций газовой отрасли. Отдельные рекомендации и разработки нашли практическое применение в деятельности, что подтверждено справками о внедрении.
Научные разработки и методики используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет им. Г.В.Плеханова» для методического обеспечения занятий по дисциплинам «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», читаемым студентам экономических специальностей.
Публикации. По результатам выполненного исследования опубликовано 7 научных статей, общим объемом 3,08 п.л. (из них авторский объем – 3,08 п.л.), в которых изложены основные положения исследования, в т.ч. четыре статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ, объемом 2,28 п.л. (из них авторских – 2,28 п.л.).
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 170 источников. Работа изложена на 181 страницах текста и содержит 4 таблицы, 20 рисунков, 6 приложений.
