Содержание к диссертации
Введение
Глава 1.Теоретические основы формирования учетно-экономической системы, обеспечивающей принятие решений на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности 18
1.1. Исследование влияния отраслевых особенностей на формирование элементов структуры учетно-экономической системы строительной организации 18
1.2.Формирование интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности. 33
1.3.Практика применения методов и моделей управленческого учета на разных стадиях строительной деятельности 52
Глава 2. Методические и практические аспекты учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности 68
2.1. Методические рекомендации по организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности 68
2.2. Разработка учетно-аналитического обеспечения определения синергетического эффекта на предварительном этапе строительной деятельности с использованием инструментов бухгалтерского моделирования 89
2.3. Алгоритм формирования резервов на предварительном этапе как форма снижения рисков строительных организаций 118
Глава 3. Развитие системы внутреннего предварительного контроля в строительной организации 142
3.1.Формирование модели организации контроля на предварительной стадии строительной деятельности, финансируемой из различных источников. 142
3.2.Разработка методики детализированного учета для целей совершенствования предварительного внутреннего контроля в строительной организации 158
Заключение 178
Список литературы 183
- Формирование интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности
- Практика применения методов и моделей управленческого учета на разных стадиях строительной деятельности
- Разработка учетно-аналитического обеспечения определения синергетического эффекта на предварительном этапе строительной деятельности с использованием инструментов бухгалтерского моделирования
- Разработка методики детализированного учета для целей совершенствования предварительного внутреннего контроля в строительной организации
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Вопросы создания эффективной
интегрированной информационной системы в строительных организациях становятся все более и более актуальными. Это связано не только с постоянно изменяющимися внешними экономическими условиями, но и с необходимостью принятия быстрых управленческих решений. Важной составляющей этой системы являются данные бухгалтерского учета.
Учет сегодня – это не просто констатация свершившихся фактов хозяйственной жизни, но и основа оценки направлений и возможностей развития как отдельно функционирующего хозяйствующего субъекта, так и в комплексе взаимосвязанных субъектов. Выделение отдельных учетных направлений создало основу для формирования многофункциональной учетно-экономической системы, а развитие автоматизированных информационных технологий позволяет расширять информационную емкость бухгалтерского учета. Объединение в единый интегрированный комплекс внешних и внутренних данных расширяет возможности управления в части принятия оперативных решений на всех этапах инвестиционно-строительной деятельности.
Активное внедрение в практику работы строительных организаций конкурсного отбора исполнителей, а также большое и постоянно изменяющееся количество участников строительного бизнеса, потребность в больших финансовых вложениях и расширении источников финансирования делают необходимым проведение всесторонней и комплексной оценки возможных альтернатив на предварительном этапе. Учитывая значимость формирования детализированной учетной информации как важной составляющей основы экономического обоснования принимаемых управленческих решений и базы предварительного контроля, направленной на предотвращение отрицательных финансовых результатов отдельных операций и организации в целом, следует совершенствовать имеющиеся методики и подходы к ведению учета расходов и организации внутреннего контроля.
Степень разработанности проблемы. Исследования, направленные на решение теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета затрат, возникающих на различных стадиях строительной деятельности, а также внутреннего контроля, проводились ведущими учеными и практиками.
Большой вклад в развитие теории, методологии учета инвестиционно-3
строительной деятельности внесли Н.А. Адамов, О.А. Алексеева, А.Н. Асаул, Л.К. Афанасьева, А.С. Бакаев, И.А. Баймакова, П.С. Безруких, И.Н. Богатая, И.В. Богачева, Н.А. Бойцова, И. А. Варпаева, М.А. Вахрушина, Н.Г. Волков, Л.Т. Гиляровская, Т.А Губина, П.И. Злобин, В.Б. Ивашкевич, А.П. Крюкова, М.В. Мельник, О.Е. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ю. Никитина, И.Б. Остафин, Э.К. Салахова, С.А. Салихов, С.П. Суворова, В.Я. Ткаченко и другие.
Проблемами формирования теоретических и практических положений внутреннего контроля занимались Н.А.Адамов, В.Д. Андреева, В.В. Бурцев, О.В. Ефимова, О.Б.Иванова, Л.А. Ларина, Д.Н.Литвинов, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Г.А. Скачко, Т.В. Сотникова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Л.Н. Усенко, А.Д. Шеремет, Т.В. Шубина и др.
Вопросам функционирования интегрированной учетно-экономической системы, обеспечивающей процесс управления, посвятили свои труды А.В. Большаков, С.А. Верещагин, Г.Ю. Касьянова, Д.В. Курсеев, Д.О. Мацоян, Л.А. Музафарова, Л.В. Попова, А.А. Солоненко, Л.В. Усатова и другие.
Изменение подходов к организации строительной деятельности, совершенствование нормативных и законодательных актов, регулирующих осуществление данной деятельности и ведение бухгалтерского учета, недостаточная теоретическая разработанность проблемы организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности, а также практическая потребность в алгоритме формирования резервов как элемента страхования рисков, обусловили актуальность исследования, его цель и задачи.
Цель и задача исследования. Целью диссертационной работы является формирование теоретического обоснования и практических рекомендаций, направленных на развитие методики бухгалтерского учета расходов и внутреннего контроля строительных организаций на предварительной стадии инвестиционно-строительной деятельности.
Для достижения цели диссертационного исследования необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:
– разработать стандарт формирования внутренней учетно-
экономической системы, направленной на информационное обеспечение
предварительного этапа строительной деятельности;
– систематизировать и дополнить методические рекомендации по организации учета затрат, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности;
– исследовать возможность возникновения синергетического эффекта при ведении строительной деятельности, определить порядок его расчета и спрогнозировать влияние на финансовые результаты посредством использования инструментов бухгалтерского моделирования и выработать методический подход к оценке сделок на предварительном этапе строительной деятельности;
– разработать алгоритм формирования специфических резервов как формы снижения рисков строительных организаций;
– сформировать модель организации внутреннего предварительного контроля с учетом интересов возможных участников финансирования;
– разработать методику организации детализированного учета для целей получения прозрачной и многофункциональной информации, служащей основой эффективного внутреннего контроля.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета и контроля расходов организаций, возникающих на предварительной стадии строительной деятельности, направленные на формирование комплексной учетно-экономической системы, объективно отражающей хозяйственные операции и снижающей риски их негативных последствий. Объектом исследования являются хозяйственные операции, связанные с расходами строительных организаций, расположенных на территории Белгорода и Белгородской области.
Теоретико-методологической базой исследования являются труды российских и зарубежных ученых, а также лауреатов Нобелевской премии, посвященные вопросам организации учета расходов и ведения внутреннего контроля; нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, методические рекомендации общего характера и специфические отраслевые; статьи периодических изданий отечественных и зарубежных авторов.
Диссертационное исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика: раздел 1 «Бухгал-5
терский учет» п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» и раздел 3 «Аудит, контроль и ревизия» п. 3.13. «Инвестиционный контроль и аудит».
Инструментарно-методический аппарат исследования определяется совокупностью методов, используемых при рассмотрении социально-экономических процессов в глобальном инновационном пространстве. Были использованы диалектический, статистический, сравнительный, типологический, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы, используемые в исследованиях социально-экономических явлений и процессов.
Методика исследования основывается на сборе информации, ее обобщении, оценке накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике; определении особенностей формирования информационно-экономической базы строительных организаций; на традиционных и специфических методах и приемах контроля.
В предметной области исследования использовались общенаучные методики познания: анализ и синтез, классификации, логический, статистический анализ и группировка, наблюдение, системность, интегрированность, значимость, агрегированность, абстрактность, логика и другие.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе нормативных и законодательных актов Российской Федерации, методических рекомендаций, данных официальной статистики России, анали-тико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической изданий, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, материалов, размещенных в интернете. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского учета и отчетности отдельных коммерческих строительных организаций г. Белгорода и Белгородской области.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что в условиях острой конкуренции и изменения подходов к заключению договоров с организациями-участниками строительной деятельности, усложнения организационной структуры хозяйствующих субъектов и расширения возможностей автоматизированных информационных систем, необходимо раз-6
работать рекомендации по совершенствованию методических подходов к отражению расходов и организации внутреннего контроля на предварительном этапе строительной деятельности, улучшающих качество и прозрачность учетной информации, используемой для принятия экономически обоснованных решений.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.
1. Динамичное развитие строительной отрасли и активная конкурент
ная борьба в данной сфере бизнеса свидетельствуют о необходимости фор
мирования комплексной информационной базы, служащей основой эффек
тивного управления деятельностью организации. При этом все большее зна
чение в современных условиях приобретает возможность прогнозной оценки
финансовых результатов на этапе планирования заключения договоров и
проведения строительных работ, поэтому возникает потребность в разработ
ке положений, определяющих процесс формирования внутренней учетно-
экономической системы, направленной на информационное обеспечение
предварительного этапа строительной деятельности с учетом специфических
особенностей малых, средних, крупных строительных организаций, кор
поративных объединений и транснациональных корпораций.
2. Важным инструментом современного механизма взаимодействия
участников строительной деятельности является конкурсная система разме
щения заказов, что приводит к увеличению количества участников и возник
новению дополнительного этапа инвестиционно-строительной деятельности,
который отличается высокой неопределенностью и носит характер предвари
тельного. Данный этап связан с необходимостью постоянного совершенство
вания механизма взаимоотношений контрагентов со строительными органи
зациями и сопряжен с достаточно большими финансовыми затратами, при
влечением специалистов различного уровня. Рассматривая сложность вопро
сов бухгалтерского учета данных операций и постоянно возрастающие по
требности руководителей в детализированной информации о затратах, необ
ходимо разработать методические рекомендации по организации интегриро
ванного финансового и управленческого учета затрат, произведенных на
предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности.
3. В современных условиях хозяйствования все больше внимания уде-
ляется оценке перспектив развития хозяйствующих субъектов и влияния принятых управленческих решений как на отдельные аспекты функционирования организации, так и на стабильность ее развития в целом, для этого необходимо более активно использовать современные методы и инструменты экономической оценки. Для прогнозной оценки дополнительной прибыли за счет использования синергетического эффекта в организациях строительной отрасли возможно использование инструментов бухгалтерского моделирования, c этой целью необходимо выработать методический подход к учет-но-аналитическому обеспечению принятия решений на предварительном этапе на основе расчета возможного получения синергетического эффекта.
-
В силу специфики своей деятельности и действующего законодательства, организации, осуществляющие строительство, несут ответственность в течение определенного периода за качество работ после исполнения договоров строительного подряда. Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий строительные организации могут создавать резервы. Учитывая сложность и неоднозначность действующего законодательства, отсутствие четких рекомендаций, необходимо разработать многоэтапный алгоритм обоснования необходимости создания, расчета и учета резервов на гарантийный ремонт, обслуживание и по судебным искам.
-
Необходимость привлечения больших объемов финансирования в строительство из различных источников делает строительные организации зависимыми от инвесторов. Некоторые негативные факты, свойственные для строительной отрасли, такие как хищения, злоупотребления должностными лицами, нерациональное использование ресурсов, мошенничество и т.п., подрывают доверие инвесторов и свидетельствуют о необходимости осуществления регулярного системного контроля за расходами и использованием ресурсов. Учитывая, что источники финансирования строительства могут быть различными и каждая категория инвесторов имеет свои требования и критерии, то необходимо разработать модель контроля с учетом этих требований.
6. Многопрофильность строительного бизнеса, сложная организацион
ная структура и удаленность отдельных обособленных структурных подраз
делений приводят к проблемам функционирования системы внутреннего
контроля. Использование автоматизации для целей ведения учета создает условия для расширения учетного информационного поля и для более активного использования учетной информации в системе внутреннего контроля. Поэтому необходимо разработать методику сбора и обработки детализированной учетной информации, направленной на повышение эффективности системы внутреннего контроля строительных организаций.
Научная новизна проведенного исследования. Результаты исследования, полученные автором, и их научная новизна представлены в виде разработки и обоснования теоретических положений, практических рекомендаций по организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности, и организационно-методических подходов к внутреннему контролю строительных организаций.
1. Разработан стандарт формирования интегрированной внутренней
учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспе
чение предварительной стадии строительной деятельности, учитывающий
интересы и возможности малых, средних, крупных строительных организа
ций, корпоративных объединений и транснациональных корпораций; вклю
чающий организационный аспект, подходы к аккумулированию информации
в подсистемах финансового, управленческого, налогового учета, проведению
анализа; допускающий возможности применения МСФО и позволяющий
осуществить выбор оптимального варианта ведения учета, определить зоны
возможного информационного вакуума, затрудняющие управление, и
направления оптимизации получения многофункциональных данных до
начала осуществления строительной деятельности.
2. Предложены методические рекомендации по организации учета за
трат, возникающих на предварительной стадии строительной деятельности, в
рамках интегрированной учетной системы, предполагающие выделение 4
этапов возникновения затрат: доступа к электронным торгам, анализа прово
димых конкурсов, подготовки к участию в конкурсе, подачи заявки и участие
в конкурсе, для которых определены виды затрат и даны рекомендации по их
отражению в учетных подсистемах финансовой и управленческой, распреде
лению и списанию, позволяющие получать детализированную информацию,
используемую для проведения углубленного анализа затрат, осуществляемых
на каждом из этапов предварительной стадии строительной деятельности при
участии в конкурсном отборе, правильно соотносить их с отельными заказами, выявлять неэффективные затраты.
-
Выработан методический подход к оценке сделок на предварительном этапе строительной деятельности, предполагающий определение задач, возникающих в рамках реализации 4-х основных бизнес-стратегий, решение которых должно основываться на внешней и внутренней информации, интегрированной в единой базе, позволяющей посредством пооперационного планирования, кластерного анализа, экономико-математического моделирования выявлять направления возможного получения синергетического эффекта, и на основе использования инструментов бухгалтерского моделирования оценивать влияние последствий принятия отдельно взятого управленческого решения и комплекса решений на преддоговорной стадии на финансовые результаты строительной организации в целом. Применение предложенного методического подхода позволит спрогнозировать возможность получения дополнительного дохода за счет более эффективного использования различных ресурсов, рассчитать его и определить влияние на различные показатели, характеризующие результативность работы строительной организации.
-
Разработан алгоритм формирования специфических резервов (на гарантийный ремонт, обслуживание и по судебным искам) как формы снижения рисков строительных организаций, включающий 10 этапов с проверкой критериев возможности создания резерва с точки зрения российского бухгалтерского законодательства, налогообложения и МСФО, определением метода расчета резерва, отражением резерва на счетах бухгалтерского учета, раскрытием информации о резервах в учетной политике и отчетности, применение которого даст возможность более равномерно включать расходы в себестоимость работ и услуг, проводить комплексный анализ и предотвращать неэффективные расходы в будущем, более эффективно распоряжаясь ресурсами. Использование данного алгоритма позволит принимать экономически обоснованные решения о создании и использовании резервов, контролируя некоторые угрозы и риски, свойственные для строительной деятельности, и сглаживать их влияние на финансовые результаты.
-
Сформирована модель организации внутреннего контроля на предварительной стадии строительной деятельности, предполагающая использование различных источников финансирования (собственных средств, кредитных ресурсов, бюджетных средств, средств юридических и физических лиц),
учитывающая функции, выполняемые инвесторами, и цели участников инвестиционно-строительной деятельности, аккумулирующая несколько блоков: объекты контроля, финансовый, управленческий, налоговый контроль, для которых определены направления его осуществления. Применение предложенной модели даст возможность строительной организации при выборе источника инвестиций проанализировать возможные проблемы финансирования, возникающие вследствие различных интересов участников строительной деятельности, провести подготовительную работу, чтобы удовлетворить требования инвестора, кредитора, заказчика и пользователя.
6. Разработана методика организации детализированного учета и составления документов, используемых в процессе ведения внутреннего контроля строительной организации, развивающая два основных направления: мониторинг индикаторов деятельности и разработку критериев оценки с учетом внутренней инфраструктуры субъектов, предполагающая определение объектов контроля, подконтрольные показатели, направления организации аналитического учета и рекомендации по ведению управленческого учета и формированию документов, используемых в процессе контроля. Использование методики позволяет выработать оптимальные подходы к ведению аналитического учета для получения прозрачной и многофункциональной информации, что приведет к улучшению результативности работы отдельных подразделений и повышению конкурентоспособности хозяйствующих субъектов.
Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы
состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее развитие методики бухгалтерского учета расходов, возникающих на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности и организации внутреннего предварительного контроля в строительных организациях. Сформулированные выводы, методические подходы и рекомендации, углубляющие теоретико-методические аспекты организации и функционирования подсистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческих строительных организациях, финансируемых из различных источников, предотвращая неэффективные хозяйственные операции и повышая результативность работы организации в целом.
Результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе. Они нашли применение при подготовке курса лекционных и практиче-
ских занятий в НИУ «БелГУ» по дисциплинам «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Аудит», «Учет в строительстве» при подготовке специалистов, бакалавров и магистров, руководителей по президентской программе в высшей школе управления.
Комплекс методических рекомендаций по организации учета и контроля, алгоритм, разработанные в рамках проведенного диссертационного исследования, адаптированы до уровня конкретных практических разработок, используемых в практической деятельности хозяйствующих субъектов строительной отрасли Белгородской области.
Апробация и внедрение результатов исследования. Апробация работы проведена путем внедрения разработок в практическую деятельность коммерческих организаций. Основные результаты исследований докладывались и были одобрены на международных конференциях, проведенных в 2010-2014 годах.
Выводы и рекомендации используются в преподавании в НИУ «БелГУ» дисциплин «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Аудит» при подготовке специалистов и магистров, а также при подготовке руководителей предприятий по президентской программе в Институте государственного и муниципального управления НИУ «БелГУ».
Апробирование результатов исследования проводилось в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале коммерческих производственных предприятий. Основные положения диссертации были доложены на общероссийских научных конференциях с международным участием, всероссийских и международных научно-практических конференциях (2010– 2014гг.) в городах Белгород, Ростов-на-Дону, Новосибирск, Пенза, Старый Оскол. Основные итоги диссертационного исследования внедрены в ООО «Строй-Монтаж», ООО «ПМК-4», ООО СК «Партнер», ООО ГК «Регион», ЗАО «Комплекс-Сервис».
Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 17 работ общим объемом 12,3 п. л., из них 3 монографии (в соавторстве), 5 статей в журналах, рекомендованных ВАК для публикации основных научных результатов диссертаций.
Логическая структура и объем работы. Диссертационная работа со-12
стоит из введения, трех глав, библиографического списка использованных источников, включающего 234 наименования, 24 приложения, 207 страниц основного текста, включая 19 таблиц и 20 рисунков. Диссертация имеет следующую структуру.
Введение.
Формирование интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности
Информация сегодня – это важная составляющая существования любого хозяйствующего субъекта, возможности эффективного управления которым предопределяются, прежде всего, информационным обеспечением руководителей всех уровней управления. Обеспечение качественного контроля на всех этапах также связано с получением объективной прозрачной информации. Важно не только накапливать большие объемы информации, но и правильно ее группировать и систематизировать, создавая возможность быстрого получения релевантной информации при решении различных задач. Информационная база-это совокупность данных, систематизированных по определенным признакам и используемых для решения различных задач, а также применяемых при этом методов и средств накопления и передачи информации13. Большинство авторов (Л.В.Попова, Л.В.Усатова, Н.А.Тычинина, Л.Н.Никулина и другие) схожи во мнении, что учетная информация –это важнейшая составляющая информационной базы14. Вопросы организации информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений рассматривались различными авторами. Некоторые авторы выделяют его в отдельную учетно-аналитическую систему. Л.В. Попова, И.А. Маслов и Б.Г. Маслова считают, что учетно аналитическая система в широком смысле – это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные, и использующая для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации. Поэтому в широком плане учетно аналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровне15. Н.В. Козлюк описывает структуру учетно аналитического комплекса и отмечает необходимость взаимосвязи бухгалтерского учета с другими экономическими рычагами: планированием, аудитом, анализом и правовым обеспечением.16 И. В Варпаева, просто выделяет учетную составляющую в едином информационном пространстве обеспечения принятий решений по инвестиционной деятельности17. А.А. Солоненко подчеркивает, что на данном этапе развития учетная система представляет собой комплексную, проблемно ориентированную науку, отражающую общенаучными и частнонаучными методами многоуровневую экономическую систему с ее сложными взаимосвязями, что приводит к ее модификации, переходу в исторический тип «интегрированная учетная система»18. Учетно-экономическая система современного хозяйствующего субъекта –это информационная система, включающая хранилище интегрированных внешних и внутренних экономических и иных данных, обрабатываемых по определенному алгоритму и представляемых в отчетах различной формы. Накопление данных начинается еще до начала проведения хозяйственных операций и происходит на всех этапах хозяйственной деятельности. Развитие информационных технологий способствует расширению функций бухгалтерского учета, что создает основу для увеличения емкости его информационного поля. Динамичное развитие строительной отрасли и активная конкурентная борьба в данной сфере бизнеса свидетельствует о необходимости формирования комплексной информационной базы, служащей основой эффективного управления деятельностью организации. При этом все большее значение в современных условиях приобретает возможность прогнозной оценки финансовых результатов на предварительной стадии, то есть на этапе планирования заключения договора на проведение строительных работ, и возникает потребность в разработке некоторых основных положений, определяющих порядок создания информационной базы. А так как на предварительной стадии важны не только учетные данные, но и экономические расчеты, то целесообразно формировать именно учетно-экономическую систему.
Развитость инфраструктуры бизнеса, его постоянные интеграционные процессы и активная диверсификация, позволяют выделить несколько типов строительных организаций: малые, средние, крупные, корпоративные объединения, транснациональные корпорации, По статистическим данным на конец 2011г. в Белгородской области насчитывалось 2805 организаций, специализирующихся на строительстве, из них 2673 организации относятся к субъектам малого предпринимательства, 70 организаций к средним , 62 организации к крупным (с численностью более 100 человек). 7 организаций (их крупных) –это компании с иностранными инвестициями. В 2012г. число малых предприятий в сфере строительства выросло на 25,7 % и составило 3361. Поэтому исследования малых, средних, крупных строительных организаций и корпоративных объединений проводились на основе информации, собранной в Белгородской области, а транснациональные корпорации рассматривались на примере нефте и газодобывающих компаний, в структуре которых представлены строительные организации ( ОАО «Газпром»).
Практика применения методов и моделей управленческого учета на разных стадиях строительной деятельности
Отечественным аналогом системы стандарт-кост является нормативный метод учета затрат. Системы имеют отличия, но схожи в строгом нормировании затрат, в предварительном составлении нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов, раздельном учете и контроле затрат по нормам и по отклонениям от них.
При рассмотрении применимости данных систем исполнителями на этапе строительства, нужно исходить из того, что зачастую генподрядчиками, привлекающими субподрядчиков для выполнения конкретных видов или даже этапов работ, не разрабатываются стандарты затрат и калькуляции, охватывающие всю номенклатуру оказываемых услуг и выполнения работ. Как правило, стандарты разрабатываются лишь для основной номенклатуры. В то же время деятельность субподрядчиков, имеющая более узкую направленность, предполагает наличие определенных норм и стандартов для осуществления конкретных видов работ. В связи с этим использование системы стандарт-кост и метода учета нормативных затрат более уместно именно данным субъектом строительного рынка, а также генподрядчиком, принимающим участие в других строительных работах параллельно с субподрядчиком.
Применение обоих методов возможно и на этапе ввода объекта строительства в эксплуатацию. Для этого следует расширить сферу их применения путем установления целевых показателей не только по затратам, но и по нефинансовым показателям. Другими словами, следует устанавливать стандарты по качеству продукции, качеству и надежности поставок и т.д. и соответственно, выявлять соответствующие отклонения, влияющие на прибыль.
Согласно методу формирования полной себестоимости (Absorption Costing) часть производственных косвенных затрат распределяется в добавление к прямым затратам. Накладные расходы во многих современных видах производства составляют наибольшую долю затрат. По данной причине правильное их отнесение на единицы распределения затрат представляет большую проблему для бухгалтера или специалиста по управленческому учету.
Накладные производственные расходы обычно представлены косвенными издержками материалов, заработной платы и другими расходами, связанными с производством или услугами, «обслуживающими» производство. Они относятся к производственной деятельности (топливо, защитные материалы, управление, амортизация); сервисной деятельности (стоимость услуг непроизводственных отделов в рамках производства — хранение материалов, контроль качества, кафе); эксплуатационной деятельности (общие производственные накладные расходы — аренда производственных помещений, обогрев, освещение и зарплаты управляющих на производстве).48
Для управленческого учета необходимо выявить базу и правильно распределить затраты в отношении созданного продукта, а также в разрезе каждого из видов деятельности и подразделений. Кроме того, следует контролировать уровень накладных расходов. В этом случае результат работы будет зависеть от выбора базы, на основании которой накладные затраты были распределены. Директ-костинг, в отличие от метода формирования полной себестоимости, предполагает распределение только переменных затрат. Кроме того, постоянные затраты полностью списываются непосредственно из выручки. Одно из главных различий между методами – время возникновения затрат. При директ-костинге постоянные производственные затраты признаются в период их возникновения. А при методе формирования полной себестоимости постоянные производственные затраты распределяются по единицам затрат, т. е. уже произведенным товарам (работам, услугам), но относятся к расходам во время реализации данных товаров(работ, услуг).
Два вышеописанных метода имеют как преимущества, так и недостатки. Рутинные операционные отчеты предпочтительнее производить с помощью директ-костинга ввиду его большей информативности, т. к. данный метод не допускает произвольного (придуманного бухгалтером) распределения постоянных затрат, что повышает объективность.
Метод формирования полной себестоимости позволяет в любой момент времени видеть остаток товаров в запасах, которые уже содержат в себе долю постоянных производственных затрат. Однако распределение на произвольной основе всегда спорно и может быть недостоверно.
Позаказный и поконтрактный методы учета затрат являются традиционными для строительной отрасли. И.Б. Кулешова выделяет два метода учета затрат на производство строительно-монтажных работ: - позаказный метод; - метод накопления затрат (применяемый при выполнении однородных специальных работ с незначительной продолжительностью их строительства: по видам работ и по местам возникновения затрат)49.
Разработка учетно-аналитического обеспечения определения синергетического эффекта на предварительном этапе строительной деятельности с использованием инструментов бухгалтерского моделирования
Коммерческая организация сегодня ориентируется в своей работе на высокоэффективные виды деятельности, обеспечение высоких темпов роста, диверсификацию товарной продукции и услуг, повышение их качества, позиционирование на перспективных сегментах рынка и другие жизненно важные направления развития. Все это предопределяет необходимость функционирования интегрированной методической и инструментальной базы, включающей в себя комплекс важнейших элементов, среди которых можно выделить планирование, учет, контроль и анализ.
Учитывая, что все больше внимания уделяется оценке перспектив развития компаний и оценке влияния принятых управленческих решений, как на отдельные аспекты функционирования организации, так и на стабильность развития компании в целом, необходимо активнее использовать современные методы и инструменты. К таковым можно отнести инструменты бухгалтерского моделирования. Вопросы использования бухгалтерского моделирования рассматривались многими авторами И.Н.Богатой, Г.Е.Крохичевой, Д.В.Курсеевым, Е.В.Кузнецовой, Н.Т.Лабынцевым, Т.Лимпергом, Г.Мюллером, М.Я.Симонович, И.В.Сысоевой, В.И.Ткачем, В.Е.Шумилиной и другими, но проблемы возникновения и отражения синергетического эффекта ими не рассматривались, поэтому, в данном исследовании, разработаны рекомендации применения инструментов бухгалтерского моделирования при принятии решений о выполнении заказа строительными организациями на преддоговорной стадии (рисунок 2.4).
Бизнес стратегия строительной организации должна иметь влияние на стоимость компании в целом и находить отражение на уровне учетного процесса. Среди основных бизнес стратегий можно выделить следующие. 1. Стратегия изъятия активов (которые не приносят ожидаемого результата, не соответствуют стратегическим направлениям развития) и изменение направлений использования активов (которые приносят дополнительный эффект от совместного использования). Данные операции могут быть спрогнозированы с достаточной степенью точности, если применялась гибкая ана-литика,наблюдалась сквозная прозрачность процессов, использовалось выделение корпоративных активов в рамках учетной системы. 2. Органичный рост, осуществляемый посредством расширения объемов строительства и привлечение различных источников финансирования для этой цели. Возможности прогнозирования данной бизнес-стратегии связаны с масштабируемостью информационной базы, наличием развитой многоуровневой аналитики способной дополняться, увязкой системы учета с технологией производства (бизнес-процессами). 3. Активная отраслевая диверсификация бизнеса. В рамках принятия решений по диверсификации следует определить: направление: вертикальная интеграция, горизонтальная интеграция, вариант: полная, частичная. Бизнес- стратегии строительной организации Решаемые задачи в рамках выбранной стратегии Составлено автором Строительный бизнес очень сложный и многофункциональный, включает в себя целый комплекс видов деятельности, поэтому горизонтальная интеграция предполагает расширение видов деятельности. Специфика строительной деятельности заключается в том, что для осуществления каждого вида деятельности необходимо получение Свидетельства о допуске к определенным видам работ. А это связано с решением целого ряда вопросов организационного и технического характера. Для проведения каждого вида работ организация должна иметь определенные основные средства, инвентарь, штатных сотрудников, имеющих соответствующее образование и периодически повышающих квалификацию. Допуск связан с внесением дополнительной оплаты в саморегулируемые некоммерческие объединения строителей. Следовательно, при принятии решений об открытии любого из направлений деятельности необходимо детально оценить перспективность и окупаемость данного вида строительных работ. Мацоян Д. О выделяет следующие преимущества горизонтальной интеграции: повышение эффективности объединенных видов строительной деятельности; преимущества в области обработки рыночной информации; выигрышное позиционирование на рынке строительных услуг; отсутствие необходимости поиска организаций-субподрядчиков; совершенствование технологических наработок и улучшение прикладных решений; дополнительные возможности дифференциации строительной продукции; преимущества от вхождения в прибыльные виды строительного бизнеса.79 Вертикальная интеграция предполагает многоуровневые и корпоративные объединения участников строительной деятельности, которые реализуются в форме холдингов и финансово-промышленных групп. 4.Инновации, как стимул к росту. Создание и использование новых более современных технологий и строительных материалов. В рамках учетной системы возможно спрогнозировать развития данного направления, но при этом оценка перспектив развития будет иметь целый ряд специфических особенностей.
Разработка методики детализированного учета для целей совершенствования предварительного внутреннего контроля в строительной организации
Система внутреннего контроля является важной составляющей деятельности любой организации, особую значимость она приобретает для организаций строительной отрасли. Данная система состоит из множества элементов. Характер, масштабы и отраслевые особенности организации определяют эти элементы. Следует отметить, что данная система должна совершенствоваться и развиваться под влиянием как внешних, так и внутренних факторов. Так в соответствии с программой реформирования системы бухгалтерского учета и аудита в России большое значение приобретают международные стандарты отчетности. А учитывая, что в последнее время наблюдается тенденция укрупнения строительного бизнеса путем создания корпоративных объединений и привлечения в них иностранного капитала, то международные стандарты финансовой отчетности более активно применяются этими организациями. Многопрофильность строительного бизнеса, сложная организационная структура и удаленность отдельных обособленных структурных подразделений приводят к проблемам не только в практике применения МСФО, но и в организации бухгалтерского учета. Требования же к информационному обеспечению управления бизнесом все возрастают и возрастают. Использование автоматизации для целей ведения учета создает условия для расширения учетного информационного поля путем детализации информации. Все это создает условия для более активного использования учетной информации в системе контроля. Современная система контроля должна быть нацелена на повышение качества и результативности работы организации в целом и ее отдельных составляющих, поэтому необходимо разработать методику детализированного учета для целей совершенствования предварительного внутреннего контроля в строительной организации .
Проведенные исследования (осуществлявшиеся на базе организаций строительной отрасли Белгородской области) позволили выделить два наиболее важных и недостаточно охваченных направления развития системы внутреннего контроля: мониторинг основных подконтрольных индикаторов деятельности и разработка критериев оценки с учетом внутренней инфраструктуры. I. Мониторинг основных подконтрольных индикаторов деятельности. Для оценки деятельность хозяйствующего субъекта или его подразделений могут быть использованы различные показатели, которые являются оценочными и подконтрольными индикаторами. Важнейшим среди них является результат.
Понятие «результат» многогранно. Так как рассматривается строительная организация, то результатом ее работы может быть: объем произведенных работ, выполненных услуг, сумма выручки, сумма полученных денежных средств, прибыль и т.п. Если речь ведется о структурном подразделении, то результат зависит от функций, выполняемых им поставленных задач. Необходимо не только правильно определить результат, но и четко его охарактеризовать. Иначе строительный объект может быть сдан во время, но через неделю потребует ремонта и дополнительных затрат. Таким образом, результат должен иметь не только количественные характеристики, но и качественные.
В дополнение к результату используется показатель результативность-польза или выгода, полученные от результатов деятельности. Часто результативность характеризует степень соответствия результата поставленным целям и демонстрирует изменения за определенный период. При оценке деятельности производственных подразделений –это может быть увеличение производительности труда на определенный процент, улучшение качество, отражающиеся в уменьшении количества проводимых повторно работ или ремонтов. При оценке деятельности финансовой службы следует использовать показатель – увеличение денежных поступлений, отдела продаж- увели чение объемов продаж и т.п. Но при характеристике использования ресурсов особое внимании уделяется эффективности. Эффективность характеризует затраты, которые требуются для получения продукта и результата, в нашем случае на проведение работ. Среди основных индикаторов можно выделить наиболее важные для строительной отрасли: имущественный комплекс; финансовое состояние; налоговая нагрузка. К.э.н. О.В.Баженов, характеризуя строительную отрасль, отмечает, что при выборе застройщика необходимо учитывать его финансовое состояние.125 Соглашаясь с автором, хотелось бы обратить внимание на необходимости анализа имущественного положения, включающего расчет: -доли реальных активов и денежных средств в имуществе; -доли оборотных активов в имуществе, -доли денежных средств в краткосрочных финансовых вложений в оборотных активах. Ни для кого не секрет, что сегодня многие строительные организации не имеют на балансе имущества и, следовательно, практически ни чем не рискуют при невыполнении или некачественном выполнении работ и заказов. Деловая схема, когда одна организация является собственником имущества и сдает его в аренду, а другая арендует имущество и ведет строительные работы (хотя у них может быть один учредитель) получила широкое распространение.
