Введение к работе
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной економи-переходного периода, базовыми факторами развития которой явля-ся сосуществование и взаимодействие различных видов еобственно-я и организационно-правовых форм хозяйствования, свободная кон-ренция товаропроизводителей, формируется адекватная инфраструк-ра управления рыночными экономическими ггропессаш. В связи с . ни дальнейшее становление рмночных отношений обусловливает соз-ние соответствующей организации системы бухгалтерского учета, утреннего и внешнего контроля и аудита, финансового и- управленского анализа, выполняющих свою специфическую роль в управлении ганизациями (предприятиями). Таким образом рынок создает реалъ-е предпосылки для формирования новой системы контроля, в основу торой положены следующие принципы: четкое обособление объектов ктроля по формам собственности и источникам финансирования; раз-аниченне субъектов контроля на государственный, аудиторский и утрихозяйственный; выявление приоритетных направлений контроля, частности, подтверждение достоверности отчетности, анализ фпнан-еых результатов, оценка состояния системы внутреннего контроля, азание организапиояно-правовой, методической и консультационной моща; разграничение сфер действий государственных, местных и не-ввсишх органов контроля.
Создание в России сети аудиторских фирм подошло начало внед-иию подлинно экономических принщшов финансового контроля. Фак-чески в России аудит как определенная форма предпринимательства вид практической деятельности существует с XII века, а в органи-щонпо-правовом отношеюш он стал сформироваться только с начала '-х годов. Действующие в настоящее время нормативные акты не ре-лт всех вопросов правового существования аудита. Проекты Закона 'ссийской Федерации "Об аудиторской деятельности" и стандартов, гулирующих аудиторскую деятельность, пока еще находятся на об-дденни.
Укрепление статуса предприятия как самостоятельного хозяйст-тацего субъекта требует принципиально нових подходов к осуществляю контроля за его деятельностью в условиях развития отечест-яного и международного сотрудничества, законодательного закреп-іния норм, определяющих организацию и ведение аудиторской дея-льности. Накопленньй опыт в странах развитой рыночной эконошки
_ 4 -
организации аудиторской деятельности в большей степени мокет бш использован в условиях нашей страны. В то же время речь должна идти о новой организации финансового контроля применительно к сг цифике российского ршка, и о превращении его из чисто государст венного в договорную деятельность отдельных фирм и лиц. Аудит КЄ область практической деятельности нуждается в разработке концептуальных основ, методических и организационных форм. Решение этс проблемы возможно лишь при наличии глубоких теоретических исслед ваний, раскрывавших механизм действия аудиторского контроля в ры ночной экономике, разработок его стандартов и этики аудитора, а также взаимодействия аудиторских фирм с государственными" формами финансового контроля.
В последние годк в России издан ряд работ, в которых вопрос организации аудиторской деятельности поставлены как самостоятель ная актуальная проблема. Так, в грудах В.Д.Андреева, А.С.Антонов И.А.Белобжецкого,.СМ.Бычковой, Л.Т.Гиляровской, Ю.А.Данилевског Н.П.Кондракова, В.Ф.Палия, А.К.Солодова, Я.В.Соколова, В.П.Суйца А.А.Терехова, К.Л.Угольникова, А.Д.Перемета и др. подчеркивается роль аудита в современных условиях, его действенность. Основное внимание уделяется вопросам организации, аттестации аудиторов, и подготовки, истории развития и становления аудита в России. Одна ко, следует отметить, что фундаментальные исследования по аудиту не подкреплены методическими разработками комплексного характера Объективная необходимость использования аудита обусловлена тем, что Правительством Российской Федерации была утверддена Государе венная"программа перехода сграян на принятую в международной пра тике систему учета и статистики, выполнение которой требует собл / дения двух принципов: публичной отчетности, независимой проверки и подтверждения Финансовой отчетности аттестованным и лицензированным бухгалтером-аудитором. Для этого необходима разработка це< левых, информационных и организационных аспектов аудирования, но; маизвяо-правового регулирования до всем направлениям йинансово-х< зяйсгвенной деятельности, в той числе формированию финансовых ре> зультатов. Важное место в решении названных проблем дол>шо принад лежать Закону об аудиторской деятельности, стандартам и принципа! аудирования предприятий различных организационно-правовых форм и видов собственности, которые пока еще отсутствуют. Тем не менее следует отметить о все возрастающей потребности современной прак' ки в разработке не только теоретических проблем аудирования хозяі
твующих субъектов, но и оргадйзационно-методических, а также по-шения действенности его проведеная. Кроме того, требует дальней-его развития законодательной и создания организационно-методичес-ой базы по аудиту формирования и использования финансовых резуль-атов. Необходимость приведения в соответствие существующей систе-ц организации аудита в России с принципами и требованиями его роводения в странах с развитыми рыночными отношениями, неразрабо-анность организационных, методических, информационных и правовых опросоз, потребность практики в повшенш его действенности сви-этельствуют об актуальности избранной темы в качестве предмета яссертацлонной работы, что и повлияло на выбор цели, задач, груктуры и основных направлений ее исследования.
Диссертация внполнена в соответствии с темой "Учет, анализ и гдит в рыночной экономике", включенной в план НИР кафедры учета, іализа и аудита экономического факультета МГУ им31,В.Ломоносова, зляюшейся голоеной кафедрой в СНГ и РФ по разработке данной теш. ібота проведена по подтеме: "Совершенствование систеш внутрихо-ійствеяяого учета, анализа и аудита производственной и номмерчес-)й деятельности", а также в связи с проведением исследования по )анту Администрации Воронежской области на тет.чу "Методология и )акгика финансового анализа к аудирования финансовой деятельности дионерных обществ".
Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования явится разработка теоретических и организационно-методических юблем учета и аудита формирования финансовых результатов, обес-чивающих решение ваяннх для кожевенного производства прикладных дач в интересах собственников, акционеров и государства. Постав-нная цель обусловила решение следующих задач:
обосновать теоретико-методологическую базу проведения аудита уровне хозяйствующего субъекта, его сущность и содержание, инпипн, стандарты, фсрлн и направления аудирования;
критически оценить действующую правовую систему аудита в ссии и сформулировать предложения по ее совершенствованию;
виявить отраслевые и технико-экономические особенности фор-зования финансовых результатов косвенного производства, оказы-0!.:{их суніественкое влияние на организацию аудиторских проверок;
оценить действующую информационную базу формирования финансо-с результатов и выработать направления ее совершенствования для зведення аудита;
разработать систему частных и обобщающих показателей аудир вания конечных финансовых результатов, а на их базе - контроль» точек аудароватая;
разработать методику аудирования прибыли отчетного периода налогооблагаемой и чистой прибыли предприятия;
сформулировать особенности и выявить преимущества аудита формирования финансовых результатов в условиях новой технологии обработки информации.
Предмет и объект диссертационной работы. Предметом и сел ад о вания являются теоретико-методологические а органи завдонно-мето, ческие проблемы аудита формирования финансовых результатов, вгаг. чая вопросы анализа сущности и содержания принципов, стандартов направлений аудита, их применения на практике; формирования информационной базы финансовой отчетности- организации анаяитичес: го и синтетического учета финансовых результатов, разработки на их основе системы частных и обобщающих показателей, контрольных точек аудирования.
В качестве объекта исследования выбраны предприятия кохеве) ной промышленности Ставропольского края. При разработке методам учета и аудирования использовался практический материал АООТ "Зі вод коневенннй" (г.Ставрополь), АООТ "Георгиевский кожевенный з: вод" (г.Георгиевск), ТОО "Тике" (г.Ставрополь), АОЗТ "Неждана" (г.Ставрополь).
Методология и методика исследования. Теоретической и методі логической основой диссертационного исследования являются основі положения теории бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности^В ходе исследования изучалась отечественна; и зарубежная фундаментальная и специальная литература, материал научных конференций и семинаров, законодательные и нормативные і ты, соответствующе методические и инструктивные материалы Праві тельства РФ, Министерства финансов РФ, Государственной налоговое службы, Комиссии да аудиторской деятельности, Аудиторской палаті России и др. При выполнении диссертационного исследования асшш зованы как общенаучные методы аудита (анализ, синтез, аналогия, комплексность, системность и др.), так и специальные приемы и-гл. цедуры аудиторской практики (сравнение, детализация, группировкг прослеживание, сканирование и др.).
Методика исследования основывается на изучении, обобщении і
оценке накопленного опыта в отечественной и зарубезшой теории и практике, выявлении технико-эконоюзческих и отраслевых особенностей кожевенного производства, применении конкретных приемов и процедур аудита.
Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и практической разработке методических основ аудиторской проверки формирования финансовых результатов. К числу основных; результатов относятся следующие:
уточнено понятие аудита, разработана классификация его направлении, форм и методов осуществления, дана оценка применения действующих принципов, постулатов и стардартов аудита;
выявлены отраслевые и технико-экономические особенности технологического процесса кожевенного производства, влияющие ла формирование финансовых результатов и их аудирование;
классифицированы потоки информации о формировании финансовых результатов хозяйственной деятельности и обоснована целесообразность их использования в процессе аудирования, разработаны контрольные точки аудита прибыли отчетното периода, налогооблагаемой и чистой прибыли;
выявлены субъекты аудита, разработаны мероприятия по совершенствованию информационной базы аудита формирования финансовых результатов в разрезе аналитического и синтетического учета и сформулированы предложения об использовании этой информации в аудите;
разработана система количественных и качественных, обобщаюсь и частных показателей формирования финансовых результатов, полоненных в основу определения контрольных точек аудирования: объем выпущенной продукции, объем продаж, выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, прочие операционные ж внереализационные-доходы и расходы, скорректированный объем реализованной продукции, товаров, работ и услуг для целей налогообложения и другие;
разработана методика аудирования прибыли (убытка) отчетного периода,' нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), налогооблагаемой и чисток прибыли финансово-хозяйственной деятельности предприятии коневенной промышленности, включающая следующие составляющие: цель аудита, информационную базу, направления и орта-
низанию аудирования (приемы и процедуры), взаимосвязь контрольных точек, возможные нарушения, оценку материальности ошибок и принятие решений ауднром, и которая апробирована на информационной базе хозяйствующего субъекта;
выявлены особенности и преимущества аудита формирования финансовых результатов б условиях новой технологии обработки информации.
Практическая значимость проведенных исследований заключается в том, что на основе разработанных методических подходов к аудиту формирования йинансовнх результатов разработаны конкретные методики их аудирования с учетом отраслевых и технико-экономических особенностей кожевенного производства. Это позволило использовать в аудиторской практике новые технологии обработки информации и решать на высоком качественном уровне прикладные задачи аудиторской деятельности. Считаем наиболее значимыми для практики следующие результаты диссертационной работы: предложения по совершенствованию организации учета формирования йикансовых результатов, рекомендации по распределению прибыли на партнерских предприятиях, методика аудита формирования финансовых результатов.
Выдвинутые теоретические положения о сущности и содержании аудита,формах, направлениях, методах и методических подходах его проведения способствую, с одной стороны, повышению качественкого уровня аудирования, а с другой стороны - интенсифицируют процесс проведения аудиторской проверки, усиливают контрольную функцию аудита, создают возможность использования новых технологий обработки информации. Кроме того, методические приемы и процедуры аудита формирования финансовых результатов используются по курсам "Внешний аудит", "Внутренний аудит", что дает практические навыки при выполнении курсовых и дипломных работ студентами специальности 060500 "Бухгалтерский учет и аудит" Ставропольского государственного технического университета.
Апробация и реализация результатов исследования. Результаты проведенного научного исследования, обобщенные в диссертации, были изложены и получили одобрение на научно-практическом семинаре "Экономические реформы и развитие рыночных отношений в Ставрополь ском крае" (г.Ставрополь), на конференциях профессорско-преподавательского состава Ставропольского Государственного технического университета, Воронежского Государственного университета, Отрад-
ненского университета (Краснодарский край), Ростовской Государственной экономической академии.
Рекомендация, разработанные в диссертации, внедрены в практику на Ставропольском кожевенном заводе по организации системы внутреннего контроля, а также аудиторскими фирмами "Ставрополь-аудит", "Луди" (Ростов-на-Дону) по методике проведения аудита формирования финансовых результатов.
Публикации. Всего автор имеет 18 научных и научно-методических публикаций. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 13, общим объемом 5 печатных листов.
Объем и структура "работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка нормативных актов и специальной литературы, включающего 149 наименований. Работа изложена на страницах машинописного текста и содержат II рисунков, 27 таблиц,
приложений. Диссертация имеет следующую структуру:
