Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ МО РФ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 10
1.1. Характеристика строительного комплекса Министерства обороны Российской Федерации 10
1.2. Прибыль – основной показатель результатов деятельности военно-строительной организации 23
1.3. Порядок и условия формирования финансовых результатов военно-строительных организаций 36
Выводы по главе 69
ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЯ АНАЛИЗА ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ПОДРЯДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ МО РФ 70
2.1. Методические основы анализа формирования и распределения финансовых результатов подрядных строительных организаций МО РФ 70
2.2. Обоснование необходимости применения принципов системы "директ-костинг" в военно-строительных организациях 98
2.3. Инструменты анализа финансовых результатов военно-строительной организации 112
2.4. Методика формирования налогооблагаемой прибыли подрядной строительной организации МО РФ 128
Выводы по главе 149
ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ АПРОБАЦИЯ МЕТОДОЛОГИИ АНАЛИЗА ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ВОЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ФАКТИЧЕСКИХ ДАННЫХ 151
3.1. Анализ возможностей улучшения финансовых результатов за счет выбора вариантов учета по элементам учетной политики 151
3.2. Комплексный анализ финансовых результатов и корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения военно-строительной организации 171
Выводы по главе 182
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 184
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 188
ПРИЛОЖЕНИЯ 203
Введение к работе
Актуальность темы исследования определяется тем, что главной задачей функционирования подрядной строительной организации МО РФ является удовлетворение потребностей Вооруженных Сил РФ в обеспечении боевой готовности. В этой связи на первое место выходят качество строительных работ, а также их конкурентная сметная стоимость. Основным показателем, который позволяет достаточно достоверно оценить эти аспекты функционирования подрядной строительной организации в условиях рыночных отношений является прибыль. Поэтому получение прибыли – это цель подрядной строительной организации. Данное положение в настоящее время закреплено в законодательном порядке. В соответствии со ст. 50 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 января 1995 года, государственные унитарные предприятия (к которым относятся в том числе и строительно-монтажные организации МО РФ) являются разновидностью коммерческих организаций, преследующих, согласно этой статье, извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Прибыль является источником развития производства и источником фондов потребления подрядной строительной организации. С изменением условий функционирования строительных организаций МО РФ, которое вызвано реформированием экономики, вхождением Вооруженных Сил в рынок, хроническим недофинансированием МО возрастает значение обеспечения данными предприятиями прибыльности осуществляемой ими производственно-хозяйственной деятельности.
В настоящее время становится очевидным, что органы, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение в России, зачастую не успевают за быстро развивающейся экономической ситуацией. Поэтому в нормативных документах (особенно подзаконных актах, изданных разными министерствами и ведомствами) возникают противоречия, которые вызывают неправильное толкование тех или иных положений, касающихся формирования финансовых результатов на практике.
С другой стороны экономическая ситуация такова, что возрастает свобода в определении правил организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, появляется возможность маневра финансовыми ресурсами с целью улучшения финансовых результатов. Такая возможность появляется благодаря тому, что предприятие может использовать учетную политику. Однако сложность использования учетной политики заключается в том, что нормативные документы, регламентирующие возможности маневра, в настоящее время не являются единым целым. Элементы учетной политики “разбросаны” по различным, в большей части подзаконным актам, принятым в разное время разными ведомствами.
Поэтому возникает практическая необходимость формирования общих принципов составления нормативных актов по вопросам учетной политики с целью создания единой системы формирования и последующего распределения финансовых результатов.
В современной экономической литературе по бухгалтерскому учету проблеме формирования финансовых результатов уделено достаточно внимания, этому посвящены работы Баканова М.И., Бакаева А.С., Безруких П.С., Белобжецкого И.А., Васина Ф.П., Додонова А.А., Кашаева А.Н., Ковалева В.В., Лаптева В.Ю., Николаевой С. А., Палия В. Ф., Ткача В.И., Ткача М.В., Хабаровой Л.П., Шеремета А. Д., Шнейдмана Л. З. и др.
Однако публикаций, посвященных проблеме формирования и распределения финансовых результатов государственных унитарных предприятий и, в частности, подрядных строительных организаций МО РФ, а также рассмотрению процесса формирования и распределения финансовых результатов военно-строительной организации как системы в отечественной литературе настолько мало, что сделать какие-то методические выводы по ним очень трудно, а зачастую просто невозможно.
Непроработанность вопросов нормативного и методического обеспечения процесса формирования и распределения финансовых результатов государственных унитарных предприятий, и вызванная этим сложность, многообразие и неоднозначность формулировок в существующих нормативных и законодательных актах, подтверждает актуальность избранной темы диссертации и обуславливает необходимость проведения диссертационного исследования.
Цель диссертационной работы — анализ действующей системы формирования и распределения финансовых результатов государственных унитарных предприятий МО РФ и разработка практических методик и рекомендаций по оптимизации конечных финансовых результатов деятельности военно-строительных организаций.
В соответствии с целью работы в рамках исследования были поставлены следующие задачи:
1) проанализировать условия, порядок и особенности формирования и распределения финансовых результатов государственных унитарных предприятий на примере подрядных строительных организаций МО РФ в современных условиях;
2) исследовать современные системы бухгалтерского учета и обосновать необходимость их использования для учета процесса формирования и распределения финансовых результатов государственных унитарных предприятий;
3) обосновать методологический подход и разработать методики и рекомендации по совершенствованию процесса формирования и распределения финансовых результатов деятельности военно-строительных организаций;
4) провести апробацию выработанного методического аппарата на примере деятельности военно-строительных организаций с целью выявления возможностей улучшения их финансовых результатов.
Объектом диссертационного исследования выступает деятельность подрядных строительных организаций Министерства обороны РФ, являющихся основным звеном военно-строительного комплекса Российской Федерации.
Предметом исследования являются экономические отношения по поводу формирования и распределения финансовых результатов подрядных строительных организаций Министерства обороны Российской Федерации.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам экономической теории и финансов, бухгалтерского учета и анализа.
В работе использованы материалы, опубликованные в периодических изданиях, законодательные и правовые акты Российской Федерации, архивные данные Главного управления военного бюджета и финансирования МО РФ (ГУВБиФ МО РФ), Главного военно-строительного управления МО РФ (ГВСУ МО РФ), а также материалы, полученные в процессе войсковых стажировок непосредственно в военно-строительных организациях в 1995-1997 годах.
В работе применяются корреляционный анализ, графический, балансовый и другие математико-статистические методы.
Положения, выносимые на защиту
Теоретическое обоснование системы формирования финансовых результатов подрядной строительной организации МО РФ, основанной на применении нового для российской экономики явления – учетной политики.
Обоснование необходимости применения в практике строительно-монтажных организаций МО РФ основных принципов системы “директ-костинг”.
Механизм применения различных вариантов группировки и списания затрат на производство на основе рекомендаций по разделению затрат на постоянные и переменные.
Методика приведения суммы прибыли, выявленной в бухгалтерском учете государственного унитарного предприятия, к величине прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль.
Методики и рекомендации опробированы на практике.
Научная новизна работы заключается в том, что:
формирование и распределение финансовых результатов государственного унитарного предприятия представлено в виде системы входных, внутренних и выходных показателей с выделением элементов учетной политики предприятия в качестве внутренних (управляемых) показателей;
сформулированы рекомендации по разделению затрат государственного унитарного предприятия на постоянные и переменные;
впервые дана наиболее полная классификация различий в порядках формирования балансовой прибыли и прибыли, подлежащей налогообложению;
разработана методика корректировки балансовой прибыли для целей обложения налогом на прибыль;
с помощью разработанного методического аппарата произведен анализ возможности улучшения финансовых результатов государственного унитарного предприятия на примере подрядной строительной организации МО РФ и рассчитан экономический эффект от применения более выгодного варианта учетной политики.
Практическая значимость работы заключается в разработке методического аппарата, выработке предложений и рекомендаций, которые апробированы и внедрены в практику деятельности военно-строительных организаций, использованы в инструктивных материалах ГВСУ МО РФ и Государственной налоговой службы РФ (ГНС РФ), а также в аналитической работе Главного управления военного бюджета и финансирования МО РФ.
Апробация работы
разработанная в диссертации методика приведения суммы балансовой прибыли предприятия к величине прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль использована Государственной налоговой службой РФ при разработке нового отчетного документа — Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли», которая введена в действие в марте 1997 года Изменениями и дополнениями № 3 к Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 года № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (акт реализации ГНС РФ от 5 сентября 1997 года);
результаты диссертационного исследования использованы в учебном процессе на Военном финансово-экономическом факультете при Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации. При этом они применены при разработке следующих методических материалов, изданных на факультете:
Помазанов В.В., Гордейко С.В. Учет в Министерстве обороны. Сборник задач с методическими указаниями по бухгалтерскому учету. — М: ВФЭФ, 1996. – 1 печ.лист;
Помазанов В.В., Гордейко С.В. Учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности в Министерстве обороны. Задание на контрольную работу по разделу 1 дисциплины № 402 для слушателей 3 курса отделения заочного обучения. – М.: ВФЭФ, 1997. – 1,7 печ.листа;
Помазанов В.В., Гордейко С.В. Учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности в Министерстве обороны. Сборник задач с методическими указаниями по бухгалтерскому учету. – М: ВФЭФ, 1997. – 1 печ.лист (акт реализации ВФЭФ от __ октября 1997 года);
результаты диссертации использованы в материалах Главного управления военного бюджета и финансирования Министерства обороны Российской Федерации по обоснованию перевода Вооруженных Сил на стоимостной (бухгалтерский) учет (акт реализации ГУВБиФ МО РФ от 22 октября 1997 года);
материалы диссертационного исследования легли в основу разработанных Главным военно-строительным управлением Министерства обороны Российской Федерации методических рекомендаций по исчислению налогооблагаемой прибыли и по формированию учетной политики подрядных строительных организаций (акт реализации ГВСУ МО РФ от 13 августа 1997 года).
Структура диссертации
Диссертационная работа изложена на 230 страницах печатного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и 17 приложений.
В первой главе исследовано состояние военно-строительного комплекса России в современных условиях. Прибыль военно-строительной организации рассмотрена как экономическая категория и как основной показатель результатов деятельности подрядной строительной организации МО РФ, рассмотрены возможности выбора того или иного варианта учета по элементам учетной политики в процессе формирования финансовых результатов военно-строительной организации, на основе чего выработана система формирования финансовых результатов военно-строительной организации.
Во второй – обоснована необходимость применения и показана предпочтительность системы "директ-костинг" для учета затрат и финансовых результатов в подрядных строительных организациях МО РФ, предложена методика разделения затрат военно-строительной организации на условно-постоянные и условно-переменные, описаны инструменты анализа структуры финансовых результатов на основе системы учета “директ-костинг”, предложена методика корректировки балансовой прибыли для целей налогообложения.
В третьей главе на базе данных бухгалтерского учета и отчетности двух управлений начальников работ за 1995-96 года апробированы разработанные во второй главе диссертации методики и рекомендации по формированию и распределению финансовых результатов военно-строительных организаций. Для чего рассчитаны суммы увеличения балансовой и чистой прибыли при выборе предпочтительного варианта учета по элементам учетной политики, осуществлено разделение затрат военно-строительной организации на условно-постоянные и условно-переменные, вычислены значения коэффициентов эффективности затрат, проведена корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения.
В заключении подводятся итоги проделанной работы, описываются перспективы для продолжения исследований, даются рекомендации по применению результатов исследований в практических условиях.
По материалам диссертационного исследования опубликовано 6 статей общим объемом 3 печатных листа. Одна публикация в сборнике материалов научно-практической конференции, проведенной на факультете; три – в Финансовой газете (региональный выпуск) (в соавторстве) и две – в журнале "Бухгалтер".
