Введение к работе
з
Актуальность темы исследования. В современной отечественной экономической науке наблюдается дальнейшее развитие интереса к вопросам теоретического и организационно-методического содержания управленческого учета. Его построение в рамках учета по центрам ответственности в течение нескольких последних десятилетий в мировой и российской практике определило несколько направлений совершенствования системы управленческого учета, среди которых организация учета по центрам затрат, выручки, прибыли, инвестиций; развитие бюджетирования и контрольно-аналитической деятельности по центрам ответственности. Указанные направления среди таких функций управления, как учет, принятие решений, планирование и контроль определили реализацию основополагающей организационной функции менеджмента. В ее рамках сформировались новые объекты управленческого учета: центры ответственности, сегменты, виды (функции) деятельности, бизнес-процессы и др. Их возникновение явилось следствием совершенствования и создания новых, достаточно сложных типов организационных структур управления (ОСУ), объективно обусловливающих проблему влияния организационных структур на содержание системы управленческого учета в экономических субъектах. Вместе с тем к настоящему времени в российской науке остаются недостаточно разработанными вопросы обусловленности внутриорганизационной системы управленческого учета типами организационных структур управления. Необходимость выявления степени влияния различных организационных структур на построение системы управленческого учета, обоснования невозможности применения единой модели управленческого учета в экономических субъектах с разными организационными структурами управления, создания информационно-методического обеспечения управленческого учета для различных типов структур управления определила проблемную область и актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы. В разработку теоретических и организационно-методических положений управленческого учета, анализа и контроля, в том числе по центрам ответственности, значительный вклад внесли такие российские и зарубежные ученые, как И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, СВ. Булгакова, М.А. Бахрушина, О.Н. Волкова, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, К.Друри, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, И.П. Комиссарова, Н.П. Кондраков, Е.И. Кос-
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
4 тюкова, И.Г. Кукукина, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев, В.Е Ластовецкий, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, О.Е. Николаева, Л.В. Попова, С.А. Рассказо-ва-Николаева, И.А. Слабинская, А.А. Соколов, А.Ю. Соколов, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Д.У. Ураков, З.Ч. Хамидулина, А.Н. Хорин, Л.И. Хо-ружий, И.Н. Черных, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Т.В. Шишкова и др. Вопросам формирования организационных структур управления посвятили свои труды И. Ансофф, Ф.К. Беа, В.Р. Веснин, П. Друкер, Е.П. Истомин, Л.И. Луки-чева, Б.З. Мильнер, Г. Минцберг, В.Н. Родионова З.П. Румянцева, С.К. Татур, Ю.И. Трещевский, О.Г. Туровец и др.
Несмотря на существенность разработок в проблемной области исследования ряд вопросов не имеют достаточного обоснования. Так, новой оказывается постановка вопроса о зависимости соответствующих моделей управленческого учета и, вследствие этого, их множественности, от типов организационных структур управления. Не разработан терминологический аппарат, в том числе, из-за отсутствия понятия «модель управленческого учета в различных типах организационных структур управления». Отсутствует необходимое организационно-методическое обеспечение, в частности, система счетоводческого сопровождения и информационное обеспечение принятия решений в разных типах организационных структур управления. Недостаточно исследованной остается организация учета затрат и финансовых результатов в диви-зиональных, матричных и сетевых структурах управления ввиду отсутствия выявленного влияния этих организационных структур на содержание системы управленческого учета экономического субъекта.
Необходимость разработки содержания управленческого учета, обусловленного различными типами организационных структур управления, потребность формирования информационно-методического обеспечения, адекватного степени сложности новых (дивизиональных, матричных, сетевых) организационных структур управления, определили выбор темы диссертации, цель, задачи, структуру и направления исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с направлением научных исследований ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет» «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующего субъекта», утвержденного Научным советом ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет».
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
5 Цель и задачи диссертации. Цель исследования состоит в развитии теоретических и организационно-методических положений управленческого учета на базе обоснования возможности его построения в коммерческих организациях в зависимости от типов организационных структур управления. Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие задачи:
выявить методологические подходы к исследованию управленческого учета в организационных структурах управления различных типов;
дифференцировать типы централизованных и децентрализованных организационных структур управления и виды центров ответственности в них;
обосновать возможность построения множественности моделей управленческого учета исходя из типа организационных структур управления;
разработать модели счетной интерпретации управленческого учета по центрам затрат и центрам выручки в централизованных организационных структурах управления;
сформировать систему счетоводческого сопровождения управленческого учета по центрам прибыли в дивизиональных и матричных организационных структурах управления, а также сетевых структурах торгового типа;
предложить формы информационного обеспечения управленческого учета для централизованных и децентрализованных (дивизиональных и матричных) организационных структур управления;
разработать методики оценки деятельности центров затрат и центров выручки в централизованных, центров прибыли - в децентрализованных типах организационных структур управления.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» раздела 1 «Бухгалтерский учет» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - паспорта специальностей ВАК.
Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем управленческого учета в коммерческих организациях с централизованными и децентрализованными организационными структурами управления.
Объектом диссертационного исследования является система управленческого учета в коммерческих организациях с различными типами орга-
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
6 низационных структур управления, в частности, ОАО «Хлебозавод № 2», ООО «Воронежский оконный завод», ЗАО «Доброта», которые послужили объектами эмпирического исследования особенностей организации управленческого учета в различных типах организационных структур управления и практической реализации полученных научных результатов.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования явились классические и современные концепции в области теорий систем, организации, управления, управленческого учета, анализа и контроля. Методологическую базу исследования обеспечили общенаучные методы познания - системный, комплексный, логический подходы, анализ и синтез, индукция и дедукция, обобщение, аналогия, классификация, типология, формализация, конкретизация, а также счетоводческое моделирование, измерение в качестве специальных методов. Применение комплекса общенаучных и специальных методов обеспечили достоверность полученных результатов исследования.
Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации и нормативно-правовые документы Правительства РФ и Министерства финансов РФ по бухгалтерскому учету, труды отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета, анализа, теории организации и теории управления, монографические исследования, материалы периодических изданий, научных конференций, семинаров, сети Интернет, справочно-правовых систем и электронных средств массовой информации.
Научная новизна работы состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений управленческого учета в экономических субъектах с централизованными и децентрализованными организационными структурами управления, имеющих существенное значение для развития теории и методики бухгалтерского учета. Основные результаты исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:
- выявлены методологические подходы к исследованию управленческого учета в различных организационных структурах управления, среди которых системный, структурный, функциональный, процессный, определяющие возможность его познания как адаптивной, модифицируемой системы, которая обусловливается характером департаментализации (структурирования) функциональных, территориальных, продуктовых подразделений и типом организационных структур управления;
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
классифицированы типы централизованных и децентрализованных организационных структур управления с дифференциацией в них центров ответственности, обусловливающих возможности организации в централизованных структурах управления (линейных, линейно-штабных, линейно-функциональных) центров затрат и центров выручки, в децентрализованных организационных структурах управления (дивизиональных, матричных, сетевых) - центров прибыли;
разработано авторское определение понятия «модель управленческого учета в различных типах организационных структур управления», акцентирующее внимание на том, что система управленческого учета не может быть универсальной для всех типов организационных структур управления, позволяющее обосновать множественность моделей управленческого учета относительно различных типов централизованных и децентрализованных организационных структур управления;
разработаны модели счетной интерпретации управленческого учета по центрам затрат и центрам выручки в централизованных организационных структурах управления, включающие новые счета 27 «Затраты функциональных подразделений, 34 «Себестоимость проданной продукции по центрам продаж», 35 «Выручка центров продаж» и учетные записи с их применением;
сформирована система счетоводческого сопровождения управленческого учета по центрам прибыли в децентрализованных дивизиональных и матричных организационных структурах управления, содержащая счета 27 «Затраты функциональных подразделений», 38 «Продажа продуктов дивизиональных подразделений», 39 «Результаты деятельности дивизиональных подразделений», а также в сетевых организационных структурах торгового типа с использованием нового счета 47 «Затраты структурных подразделений торговых сетевых организаций», определяющая возможность применения варианта управленческого учета с выявлением финансового результата по центрам прибыли дивизиональных, матричных, сетевых организационных структур управления независимо от формирования общего финансового результата экономического субъекта;
разработана система внутренней управленческой отчетности, формирующая информационное обеспечение управленческого учета по центрам затрат и центрам выручки для линейных и линейно-функциональных организационных структур управления («Отчет о затратах по производственным / не-
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
8 производственным центрам затрат», «Отчет о выручке центра доходов по группам продукции / покупателей», «Отчет о деятельности центра затрат / центра выручки») и по центрам прибыли для дивизиональных и матричных организационных структур управления («Отчет по центру прибыли (продуктовый дивизион)», «Отчет по центру прибыли в системе маржинальных показателей»
и др.);
- разработаны методики управленческого учета, позволяющие анализировать деятельность центров затрат и центров выручки в централизованных, центров прибыли в децентрализованных типах организационных структур управления на основе системы оценочных показателей.
Практическая значимость исследования состоит в возможности использования представленных в диссертации организационно-методических разработок по управленческому учету в деятельности коммерческих организаций, применяющих централизованные и децентрализованные организационные структуры управления. Разработанные в диссертации модели счетоводства управленческого учета в различных типах организационных структур управления могут применяться для осуществления учета по центрам затрат и выручки в варианте для централизованных, по центрам прибыли - в варианте для децентрализованных организационных структур управления, а предложенные формы внутренней отчетности использоваться для представления релевантной информации заинтересованным пользователям по соответствующим центрам затрат, выручки и прибыли. Методические разработки, представленные в исследовании, носят универсальный характер и применимы для практической деятельности коммерческих организаций различных типов структур управления и организационно-правовых форм.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на международных, всероссийских, региональных научно-практических конференциях гг. Воронежа и Иркутска. Ряд разработок диссертации приняты к внедрению в практическую деятельность организаций: ОАО «Хлебозавод № 2», ООО «Воронежский оконный завод», ЗАО «Доброга». Отдельные результаты исследования используются в учебном процессе экономического факультета ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет» при преподавании дисциплины «Управленческий учет» для бакалавров и магистрантов направления 080100 «Экономика» и направления 080200 «Менеджмент», а также
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
9 дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» для студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Публикация результатов исследования. Наиболее существенные положения и результаты исследования опубликованы в 11 работах общим объемом 3,08 п.л., в том числе четыре - в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК для отражения результатов исследования по кандидатским диссертациям.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 224 наименования, 13 приложений. Работа изложена на 186 страницах машинописного текста и содержит 25 рисунков, 66 таблиц и 85 формул.
