Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА I. АВТОМОБИЛЬНЫЙ ТРАНСПОРТ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В ЭКОНОМИКЕ РЕКРЕАЦИОННОЙ СФЕРЫ 9
1.1 Современный уровень развития и значение автотранспорта в экономике рекреационной сферы 9
1.2 Показатели эффективности использования автомобильного транспорта 17
1.3. Роль аудита в эффективном использовании автотранспорта 26
ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ПРЕДПРИЯТИЙ АВТОМОБИЛЬНОГО ТРАНСПОРТА РЕКРЕАЦИОННОЙ СФЕРЫ 42
2.1. Планирование и программа аудита автотранспортной организации 42
2.2. Уровень существенности затрат на автомобильном транспорте 56
2.3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита на автотранспортном предприятии 63
ГЛАВА III. МЕТОДИКА АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 82
3.1. Информационное обеспечение аудита финансово-хозяйственной деятельности автотранспортного предприятия 82
3.2 Аудит затрат на эксплуатацию автомобильного транспора 89
3.3 Аудиторская проверка объема реализации услуг автотранспортной организации 120
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 135
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 139
- Современный уровень развития и значение автотранспорта в экономике рекреационной сферы
- Планирование и программа аудита автотранспортной организации
- Информационное обеспечение аудита финансово-хозяйственной деятельности автотранспортного предприятия
Введение к работе
Достоверность информации является важным в условиях рыночной экономики экономических субъектов, особенно для автотранспортных предприятий. Социально экономические реформы обусловили структурные изменения автотранспорта как отрасли.
Вместе с тем, изменение системы хозяйственных связей, развитие внутренних и международных товарных рынков поставило перед автотранспортом новые задачи и открыло перед ним большие перспективы. Процессы демократизации общества и либерализации экономики объективно способствуют раскрытию того огромного потенциала, который заключает в себе автомобильный транспорт. Как и в большинстве стран развитой рыночной экономики, развитие всех без исключения российских товарных рынков обеспечивается, прежде всего, за счет скорости, надежности, возможности прямой доставки, которые способен обеспечить только автомобильный транспорт.
Нормативным регулированием автотранспортными перевозками явилось Постановление Правительства Российской Федерации от 14. 03. 1997 г. № 295 «Об утверждении положения о лицензировании пассажирских перевозок автомобильном транспортом в Р.Ф. «, которое дало право на осуществление пассажирских перевозок автомобильным транспортом.
Являясь наиболее гибким и хорошо приспособленным к изменениям рыночной конъюнктуры элементом транспортной системы, автомобильный транспорт, наиболее ресурсоемкая транспортная под отрасль.
На долю автомобильного транспорта приходится порядка двух третей объема всех нефтяных топлив, потребляемых транспортом. Также почти две трети всех занятых на транспорте трудятся в автотранспортной сфере. На долю автотранспорта приходится основная часть вредных экологических воздействий транспорта, как и основная часть ущерба, наносимого транспортными авариями.
На современном этапе реформ в качестве наиболее важных проблем в области автомобильного транспорта рассматривается ряд задач. Одной из таких задач является создание системы управления автотранспортом, отвечающей рыночной экономике. Предполагается, что система управления автотранспортной отраслью должна быть основана на сочетании принципов государственного регулирования (осуществляемого, прежде всего, через систему законодательных актов и экономических стимулов), административного контроля выполнения участниками автотранспортной деятельности установленных требований и отраслевого самоуправления через ассоциации и т.п. органы.
В условиях рынка возникает необходимость становления одного из видов финансового контроля - независимого аудита, позволяющего совместно с системами ведомственного и управленческого контроля обеспечить необходимой и достоверной информацией все уровни управления.
Новая форма негосударственного контроля, в функции которого входит
осуществление независимых вневедомственных проверок бухгалтерской
отчетности, контроль за финансово-хозяйственной деятельностью
предприятий и консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой помощи и другие виды услуг, оказываемые с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях, повышение эффективности их коммерческой деятельности на договорной основе.
В последнее время ряд экономистов практиков считают, что аудиторская проверка - это та же ревизия хозяйственной деятельности организации, которую проводят налоговые и другие государственные контрольные органы. Действительно, по методам и приемам проведения аудиторские проверки имеют схожие черты. Однако следует подчеркнуть, что без научного подхода к организации, методике независимых проверок в связи с теорией и практикой аудита невозможно обеспечить достоверность учетной информации.
Значительный вклад в становление и развитие аудита в Российской Федерации внесли российские ученые-экономисты Андреев В.Д., Аксененко А.Ф., Барышников Н.П., Белобжецкий И.А., Белуха Н.Т., Белов Н.Г., Бычкова СМ., Данилевский Ю.В, Камышанов П.А., Кондраков Н.П., Овсийчук М.Ф., Островский О.М., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Сиделышкова Л.Б., Соколов Я.В., Суйц В.П., Скобора В.В.,Терехов А.А.ДПеремет А.Д., Шнейдман Л.З. и другие. А так же в трудах зарубежных экономистов Адамса Р., Аренса А., Кармайкла Д., Монтгомери Р., Робертсона Д., и др.
Проблемы аудита производственных запасов, затрат по оказанию услуг и калькулирование себестоимости транспортных услуг на автотранспортном предприятии рекреационной сферы не исследовались.
Недостаточная изученность и отсутствие методик аудита производственного цикла предприятий автомобильного транспорта, и возникающие при этом проблемы и задачи обусловили актуальность и выбор темы диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Определение важнейших направлений и разработка методических рекомендаций по организации аудита на автотранспортном предприятии, в соответствии с современными условиями развития экономики России, на основе изучения и обобщения международных норм и стандартов аудита, Правил (стандартов) аудиторской деятельности, теоретических разработок и материалов практики.
Для достижения поставленной цели исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи:
> проанализировать существующую нормативную база, законодательно
регламентирующую основы осуществления деятельности на транспорте в
Российской Федерации, в том числе и автомобильном;
> изучить содержание и сущность аудита как независимой экспертизы
бухгалтерской отчетности организации;
> изучить действующие российские Правила (стандарты) аудиторской
деятельности и их применение в современной аудиторской практике России;
изучить проблемы и особенности аудита автотранспортных предприятий, связанные с отраслевыми особенностями финансово-хозяйственной деятельности предприятий автотранспортной системы;
изучить и углубить классификацию этапов (фаз) аудиторской проверки, рекомендуемых зарубежными и российскими авторами, в том числе применительно к особенностям аудита автотранспортных организаций;
изучить существующие и определить приемлемые для проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятий автотранспорта методы, способы и приемы аудита;
изучить влияние технологических особенностей автомобильного транспорта на организацию аудита и методику его проведения;
разработать модель аудита производственного цикла автотранспорта рекреационной сферы;
разработать систему оценки состояния внутреннего контроля в разрезе отдельных стадий производственного цикла автотранспорта;
исследовать специфику аудита налогообложения организаций автотранспорта.
Предмет и объект исследования
Предметом исследования явились организационные, методологические, методические и практические вопросы аудита на автотранспорте.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность ряда предприятий автотранспорта санаторно-курортной сферы г. Сочи.
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Теоретической и методической основной исследования явились: международные и отечественные стандарты аудита и сопутствующие работы; законодательные нормативные акты по организации бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля в организациях автотранспорта; научные труды ведущих зарубежных и отечественных экономистов по проблемам становления, развития совершенствования аудита.
В процессе исследования использованы разработки и методика ведущих аудиторских фирм России, материалы научно-практических конференций и другие источники.
Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании и решении практических рекомендаций по организации аудита на предприятиях автомобильного транспорта рекреационной сферы.
В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
определено и обосновано значение аудита производственного цикла для предприятий автомобильного транспорта;
определены критерии оценки системы внутреннего контроля производственного цикла на автомобильном транспорте, отличительные от общих предусмотренных Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»;
определены с позиций требований рынка функции внутреннего и внешнего аудита с учетом особенностей производственного цикла автотранспорта;
разработана методика организации и проведения внешнего аудита затрат на эксплуатацию автотранспорта с учетом технологических особенностей оказания отдельных видов услуг автопредприятиями рекреационной сферы.
Практическая значимость исследования определяется тем, что реализация разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике проведения аудита на автомобильном транспорте позволят повысить качество аудиторских услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения, выводы проведенного научного исследования были реализованы в выступлениях на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Сочинского государственного университета туризма и курортного дела, Первой Международной конференции «Транстур» «Транспортное обслуживание
курортно-туристических центров» октябрь 1998г. ; Третьей Всероссийской научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы развития курортов России» май 1998г. ; Второй Международной научно-практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, экономики и права» октябрь 1999г. и опубликованы в статьях и монографиях.
Исследования по учету затрат на автомобильном транспорте рекреационной сферы отражены в учебных пособиях, лекциях и внедрены в учебный процесс Сочинского государственного университета туризма и курортного дела
Апробация и внедрение результатов исследования подтверждены справками от МУП «Сочиавтотранс», АОА «Транссервис» и аудиторской фирмы «Паритет» г. Сочи.
Публикации по теме диссертации опубликованы в восьми работах общим объемом 16,2 п.л.
Современный уровень развития и значение автотранспорта в экономике рекреационной сферы
Социально-экономические реформы обусловили радикальные структурные изменения автотранспорта как отрасли. Вместе с тем, изменение системы хозяйственных связей, развитие внутренних и международных товарных рынков поставило перед автотранспортом новые задачи и открыло перед ним большие перспективы. Процессы демократизации общества и либерализации экономики объективно способствуют раскрытию того огромного потенциала, который заключает в себе автомобильный транспорт, и, который в условиях централизованной плановой экономики был исследован лишь в небольшой степени.
Очевидно, что автомобиль становится основным средством, обеспечивающим подвижность населения в социальной, производственной и рекреационной сфере. Массовая автомобилизация оказала значительное влияние на развитие территорий и населенных пунктов, на процессы торговли и потребления, на становление предпринимательства, на весь образ жизни многих россиян.
Основным видом городского и пригородного общественного транспорта являются городские автобусные маршруты и маршрутные такси. От их эффективности во многом будет зависеть социальная и экономическая стабильность жизни самых широких слоев населения страны.
На автотранспорте фактически ликвидирована монополия государственных предприятий. В результате акционирования и приватизации этот сектор, в основном, вышел из сферы государственного предпринимательства и является сейчас огромным «полигоном», на котором обрабатываются формы и методы эффективного развития малого и среднего предпринимательства. Реальным фактором, стимулирующим развитие автотранспорта, стала конкуренция как внутри самой отрасли, так и с предприятиями других видов транспорта.
На месте структур централизованного отраслевого управления автотранспортом постепенно формируется новая система, отвечающая требованиям рыночной экономики, основанная на механизмах лицензирования, сертификации, сочетающая административные и экономические рычаги управления.
Являясь наиболее гибким и хорошо приспособленным к изменениям рыночной конъюнктуры элементом транспортной системы, автомобильный транспорт, вместе с тем, и наиболее ресурсоемкая транспортная подотрасль. На долю автомобильного транспорта приходится порядка двух третей объема всех нефтяных топлив, потребляемых транспортом. Также почти две трети всех занятых на транспорте трудятся в автотранспортной сфере. На долю автотранспорта приходится основная часть вредных экологических воздействий транспорта, как и основная часть ущерба, наносимого транспортными авариями.
Таким образом, реализация неоспоримых преимуществ автомобильного транспорта на этапе преобразований неразрывно связана и с многочисленными проблемами, решение которых потребует немалого времени и значительных усилий.
Недавно отечественный автомобильный транспорт отметил свое столетие. 11 сентября 1896 года Постановлением Министра путей сообщения России М.И. Хилкова был введен в действие порядок и условия «... перевозки тяжестей и пассажиров по шоссе ведомства путей сообщения в самодвижущихся экипажах». Это акт, которым автомобильные перевозки впервые в России были признаны на государственном уровне как самостоятельный вид экономической деятельности.
За сто лет автомобиль прошел в России путь от заморской диковины до самого массового транспортного средства. Знаменательно, что начало второго века в России совпало с непростым периодом обновления всех страны. Нет сомнений, что уже в недалеком будущем Россия станет одной их самых «автомобильных» стран мира.
В ходе разгосударствления и приватизации предприятий автомобильного транспорта на первом этапе экономической реформы ставились следующие задачи: формирование на автотранспорте достаточно широкого слоя частных собственников, заинтересованных в эффективном использовании принадлежащих им средств производства; стимулирование конкуренции, разрушение государственной монополии на автотранспорте, повышение конкурентоспособности автотранспорта в целом; сокращение непроизводительных издержек на автотранспорте, общее повышение экономической эффективности его работы; повышение качества и расширение номенклатуры транспортных и экспедиционных услуг, предоставляемых автотранспортными предприятиями клиентуре. Помимо акционирования и приватизации государственных предприятий, изменение в структуре автотранспортной отрасли происходит за счет возникновения новых хозяйствующих субъектов.
Планирование и программа аудита автотранспортной организации
При разработке плана и программы аудита важнейшими вопросами являются определение и выработка стратегии, которой необходимо придерживаться при аудите конкретного экономического субъекта.
Вырабатывая свою стратегию, аудиторская фирма приступает к ее детальной разработке. Аудиторы должны своевременно определить свои возможности таких взаимоотношений с клиентом, при которых они не утратят независимости собственной позиции, уменьшат свой риск и соберут достаточно аудиторских доказательств, чтобы сформировать профессиональное суждение о его бухгалтерской отчетности. При детальной разработке аудиторской стратегии используются определенные категории теории и практики аудита.
Поскольку аудитор призван выявить существенные неточности в отчетности, он может, проверяя документацию и отчетность клиента, столкнуться с определенными действиями администрации или служащих, которые можно квалифицировать как злоупотребления и которые оказывают существенное воздействие на аудиторскую стратегию.
Важнейшие цели исследования и оценки системы внутреннего контроля у проверяемого экономического субъекта, осуществляемые на этом этапе, сводятся к тому, чтобы выявить на основе изучения этой системы все релевантные каналы учетно-аналитической и административной информации у экономического субъекта. Оценка этой системы позволит аудитору в дальнейшем более точно судить о качестве этой информации (полнота, своевременность, точность, отсутствие пристрастности).
По действующему с 1997 г. Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Планирование аудита» ключевое место в проверке принадлежит разработке аудиторской программы. Работа, предусмотренная аудиторской программой, документируется на отдельных листах бумаги либо в отдельных компьютерных файлах - рабочих документах аудитора. Каждому рабочему документу аудитора присваивается номер (РД-1, РД-2, и т.д.).
В рабочем документе указываются: наименование документа; наименование проверяемого экономического субъекта; период, за который проводится аудиторская проверка; дата составления документа; содержание документа; личная подпись лица, создавшего документ, либо его идентифицируемое условное обозначение; дата и подпись лица, проверившего документ, либо его идентифицируемое условное обозначение. В качестве идентифицируемого условного обозначения могут выступать, например, инициалы составителя и проверяющего.
В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» система построения и порядок присвоения идентификационных номеров осуществляется аудиторской фирмой самостоятельно. Разумеется, процесс документирования работы во многом зависит от способа построения самой аудиторской программы и рабочих документов аудитора. Обычно в аудиторской программе напротив соответствующего теста или же процедуры проставляется ссылка на рабочий документ, в котором должны фиксироваться результаты осуществленной работы, предписанной аудиторской программой, проставляется дата завершения шага, предусмотренного аудиторской программой, и подпись исполнителя. Для удобства контроля в аудиторской программе можно предусмотреть указание исполнителем на наличие искажений бухгалтерской отчетности либо наличие существенных замечаний в проверяемой области, а также указание на тот рабочий документ аудитора, где произошло последующее или окончательное разрешение поднятой проблемы, либо ссылка на аудиторское заключение, в которое данный вопрос мог войти в аналитическую или в итоговую часть в качестве оговорки.
Информационное обеспечение аудита финансово-хозяйственной деятельности автотранспортного предприятия
Проверка отчетности экономического субъекта в соответствии с Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" аудитору необходимо учитывать следующие моменты при проверке правильности составления отчетности: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерии отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти, как правило, лет. Аудиторской проверке подвергается отчетность предприятия, которая включает:
