Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Основы обеспечения регулирования качества в аудиторской организации. 10
1.1. Основополагающие понятия регулирования качества в аудиторской организации .
1.2. Аудиторская организация как объект управления.
1.3. Механизм обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.
Глава 2. Процессы обеспечения регулирования качества в аудиторской организации. 54
2.1. Контроль качества как основной процесс обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.
2.2. Обеспечение регулирования качества на основе оценки риска качества аудиторской организации.
2.3. Стандартизация в процессе обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.
Глава 3. Методические и практические рекомендации по обеспечению регулирования качества в аудиторской организации. 98
3.1. Модель и процедуры регулирования качества в аудиторской организации.
3.2. Модель обеспечения регулирования качества в ходе аудита и методика оценки его эффективности.
3.3. Инструментарий обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.
Заключение 151
- Основополагающие понятия регулирования качества в аудиторской организации
- Контроль качества как основной процесс обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.
- Модель и процедуры регулирования качества в аудиторской организации.
Введение к работе
Актуальность темы, исследования. По мере реформирования аудитор
ской деятельности в Российской Федерации все более необходимы осознание,
> подробный анализ и решение разнообразных аудиторских проблем. И если
. раньше главные усилия специалистов в России были направлены на решение
организационных вопросов, то в последнее время делается акцент на усиление
, научного направления в аудиторской деятельности. Основы теоретических ис-
следований в области аудита сформировали зарубежные ученые: Р. Адаме, А.
г Арене, М. Бенис, Ф. Дефлиз, Г. Дженик, Р. Додж, Д. Ирвин; Д. Кармайкл, Д.
і. Лесли, Дж. Лоббек, Г. Мауц, В.О. Рейлли, Ж. Ришар, Дж. Робертсон, М. Хирш,
А. Чамберс, Г. Шараф. Значительный вклад в развитие общих вопросов мето-
і дологии аудита применительно к российской экономике и ее отраслевым осо-
бенностям внесли отечественные специалисты: Алборов Р.А., Барышников
і> Н.П., Гетьман В.Г., Гарифуллин К.М., Егорова С.К., Ивашкевич В.Б., Кондра-
\ ков Н.П., Овсийчук М.Ф., Ларионов А.Д., Мельник М.В., Мизиковский Е.А.,
Нитецкий В.В., Подольский В.И., Суйц В.П., Терехов А.А., Шапошников А.А.,
» Шеремет А.Д., Шешукова Т.Г., Шнейдман Л.З.
В немалой степени этому способствовал, прошедший в конце 2005 года,
і» Конгресс бухгалтеров и аудиторов России «Учет, налоги и аудит-2005» (далее -
I Конгресс), на котором были определены проблемы и пути реализации* концеп-
ции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспекти-
і) ву, одобренной Министром финансов Российской Федерации летом 2004 года.
В,материалах Конгресса говорится, что с активизацией использования*Между-
і народных стандартов финансовой отчетности в России тесно связаны шаги,
і предпринимаемые по развитию аудиторской профессии, которые должны осу-
ществляться в целях повышения качества аудиторских услуг и общественного
* доверия к аудиторской профессии [117]. Вопросы повышения качества аудитор-
ских услуг и возможности его контроля рассматриваются на государственном
4 уровне, на уровне профессиональных аудиторских объединений. В качестве услуг заинтересованы непосредственно и аудиторские организации, поскольку «деловая репутация», «имя аудитора» в сфере аудиторской деятельности, является одним из критериев которым, руководствуется потенциальный заказчик при заключении договора. Качество аудиторских услуг, в связи с банкротством крупных финансовых структур в США, повлекшее за собой прекращение деятельности одной из крупнейших аудиторских компаний «Arthur Anderson», стало вопросом обсуждения на самых высоких уровнях [113]. Чтобы эффективно осуществлять аудиторскую деятельность, необходимо знать какие условия, и процессы и в.какой мере влияют на нее; как организовать людей и управлять работой по созданию таких условий. Без знания того, как скоординировать деятельность по руководству и управлению аудиторской* организацией, применительно к качеству, сейчас невозможно создание уверенности в том, что требо-ваншг к качеству будут выполнены. В то же время методология и методика обеспечения качества аудиторской деятельности до сих пор вдостаточной степени не разработаны.
Исследование категории «качество аудита» проводилось Скобарой- В.В., Тереховым А.А. и другими* специалистами [102, 103', 109-113]. Но ни в нормативных актах,, ни в научных работах не сформулированы, понятия системы обеспечения качества аудита, механизма регулирования качества в аудиторских организациях. В то же время имеются международные стандарты аудита и федеральные правили (стандарты) аудиторской деятельности, которые регламентируют осуществление контроль качества в аудиторских организациях. Складывается спорная ситуация, когда процесс обеспечения качества в аудиторских организациях в полной мере не определен, а обязательность.осуществления-его контроля* предусмотрена законодательно, поэтому терминологический аппарат аудита как отрасли научных знаний требует совершенствования.
Понятие аудита как системы обосновано Голосовым О.В., Винер И.Б., Ско-барой В.В. и другими специалистами [29]. Нереализованным аспектом формирования системы регулирования качества, как аудита, так и деятельности ауди-
5 торской организации в целом, является использование системного подхода с
учетом принципов и требований к системам регулирования качества^, установленных Международной организацией по стандартизации (далее, ИСО) и Государственным комитетом по стандартизации и сертификации продукции и услуг. До сих пор не предприняты шаги по гармонизации стандартов упомянутых организаций и правил (стандартов) аудиторской деятельности; не обоснованы теоретически и не применяются в практике регулирования качества, аудита такие принципы ИСО;; как процессный подход и ориентация на заказчика.
Ситуация на мировом рынке аудита обострилапроблему взаимоотношений пользователей информации аудиторского заключениям и аудиторских организаций. Поскольку аудит опирается, на доверие заинтересованных лиц к профессионализму аудиторов, глобальное значение приобретает вопрос повышения ответственности за некачественно проведенный аудит. Формирование оптимального комплекса, мер по обеспечению качества, на основе управления .рисками - одна из актуальных задач, стоящих* перед всеми субъектами, осуществляющих регулирование качества аудиторской деятельности, и перед исследователями проблем аудита:
Центральное место в системе регулирования- качества аудита отводится самим аудиторским организациям. Комплексный, системный подход, к обеспечению качества услуг на внутрифирменном уровне не был достаточно обоснован в отношении аудиторских организаций. В частности, существует необходимость в разработке перечня мероприятий- по обеспечению соблюдения персоналом аудиторских фирм основных принципов аудита, методики подбора и сохранения клиентов: Имеются разногласия по вопросу классификации внутрифирменных правил (стандартов) аудиторской деятельности и< составу объектов стандартизации, не описываются методы, которые могут использоваться в целях регулирования качества оказания клиентам аудиторских услуг.
Вопросы компьютеризации и автоматизации аудиторских процедур освещены в трудах Романова А.Н., Одинцова, Б.Е., Еутцайта Е.М., но не раскрыты возможности применения компьютерных методов в процессе регулирования
качества аудиторской деятельности [94]. Отсутствуют исследования по вопро
сам организации,.оценки состояния и повышения эффективности систем регу
лирования качества аудиторской деятельности, на основе сопоставления затрат
и предполагаемой экономии от их функционирования.
Прежде всего, требуют дополнительного исследования проблемы практического использования*наиболее эффективных способов регулирования' качества? деятельности аудиторской организации. Недостаточно разработаны, также вопросы документального оформления^процесса регулирования качества. Таким-образом, имеет место противоречие между необходимостью применения регулирования-качества и. отсутствием научно ^обоснованных методологий* и методик* обеспечения, качества, аудиторской деятельности:
Все вышеизложенное обусловило выбор темы исследования, постановку цели- и задач, определение основных методов, используемых в процессе решения- обозначенных проблем.
Цель незадачи исследования: Цель исследования состоит в обосновании моделей процессов, обеспечивающих регулирование качества,вг аудиторской организации и предложении комплекса практических рекомендаций, направленных на обеспечение регулирования качества в аудиторской организации.
В' соответствии- с избранной целью исследования, поставлены следующие задачи, определившие логику и структуру диссертации:
определить механизм обеспечения регулирования качества в аудиторской организации;
исследовать организацию контроля качества деятельности- в аудиторской организации;
сформулировать требования к обеспечению контроля качества деятельности аудиторской организации на основе гармонизации- правил (стандартов) аудиторской деятельности и стандартов серии ИСО;
обосновать взаимосвязь процессов контроля качества, критерии оценки качества и стандартизации при? обеспечении регулирования качества' в аудиторской организации;
разработать модель процесса регулирования качества в аудиторской организации и порядок его обеспечения;
предложить комплекс методических рекомендаций по формированию и повышению эффективности обеспечения регулирования качества в аудиторских организациях;
определить инструментальные средства, используемые в целях обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.
Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология-и технология аудита» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.
Объект и-предмет, исследования. Объектом исследования является процесс регулирования качества в. аудиторской организации. Предметом исследования является обеспечение регулирования качества деятельности аудиторской организации.
Методология и методика исследования. Теоретической ш методологической основой исследования послужили, работы, отечественных и, зарубежных ученых и специалистов в области аудиторской деятельности и регулирования качества, международные и российские стандарты.
В ходе исследования применялись общетеоретические методы познания: абстракции, логический анализ, системными комплексный подход, обобщение и синтез, динамический метод, эксперимент и иные методы познания.
Научная новизна-исследования состоит в разработке теоретических и методических положений по обеспечению регулирования качества в аудиторской организации, систематизации специфических особенностей обеспечения регулирования качества* в аудиторской* организации'и. разработке моделей и регламентов по обеспечению регулирования качества в целях повышения эффективности деятельности аудиторской организации. Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:
конкретизированы основополагающие понятия управления качеством, опре
деляющие методологическую основу и целевые установки регулирования
8 качества в аудиторской организации;
на основе проведенного анализа особенностей аудиторской организации предложен и теоретически обоснован механизм обеспечения регулирования качества в аудиторской организации, позволяющая исследовать составляющие системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности;
предложены методики контроля качества, выступающего в качестве основного элемента механизма обеспечения регулирования качества в аудиторской организации;
теоретически обоснованы процессы оценки1 риска качества и стандартизации процессса его оценки, определены их роль и место в обеспечении регулирования качества деятельности в аудиторской организации;
предложены процедуры регулирования качества в аудиторской организации;
предложена методика оценки эффективности контроля качества в ходе аудиторской проверки;
определены инструментальные средства обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.
Практическая значимость работы. Практическая значимость полученных результатов» заключается в разработке предложений по обеспечению регулирования качества в аудиторской организации. Их реализация позволит:
осуществить формирование рационального и эффективного обеспечения регулирования качества в аудиторской организации;
повысить эффективность контроля качества с целью предупреждения нарушений и злоупотреблений;
более обоснованно формировать издержки на обеспечение качества в аудиторской организации;
внести изменения в методические материалы по обеспечению регулирования качества в аудиторской организации, а также использовать их в аудиторской практике и учебном процессе;
улучшить финансовое состояние аудиторской организации за счет повышения качества деятельности аудиторской организации и недопущения негативных случаев при оказании клиентам аудиторских услуг;
эффективно использовать компьютерную технологию в процессе регулирования качеством деятельности аудиторской организации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Выводы и результаты исследования, изложенные в диссертации, неоднократно рассматривались в ходе проведения научных конференций, проходивших во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте, в Брянском открытом институте управления и бизнеса и других высших учебных заведениях Российской Федерации. Основные рекомендации использованы в практической деятельности аудиторских организаций Брянской области: ООО АФ «Универсал - плюс», ООО «Компания «Брянскаудит», ООО «НТЛ - аудит», ООО «Брянск-аудитинформ». Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов ВЗФЭИ по дисциплинам «Аудит» и «Основы аудита». Отдельные положения использованы при разработке учебных программ по дисциплинам «Аудит» и «Внутрифирменные стандарты аудита».
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 6 печатных работах, общим объемом 2,25 п.л. (из них 1 работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК РФ).
Структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру данной работы, изложенной на 164 страницах машинописного текста, и состоящей из введения, трех глав и заключения, списка использованной литературы, включающего 126 наименований. Работа иллюстрирована 19 таблицами, 32 рисунками и 17 приложениями.
Основополагающие понятия регулирования качества в аудиторской организации
Известный философ И. А. Ильин в книге «Путь духовного обновления» отмечал: «Качественность исчезает и не восполняется никаким количеством, ибо дурное множество есть не что иное, как обилие дурных вещей, состояний или усилий, которые никому не нужны. Без качества всякое обилие теряет свой смысл; оно прямо становится бедствием и опасностью подобно тому, как в наводнении, в налетах саранчи или в многословии глупца. Жизнь вообще имеет смысл и может совершенствоваться только тогда, когда бережется и растится качество, нет его — и гибель, становится неминуемой. А качество творится и обеспечивается, прежде всего, и больше всего культурой личного духа. Невозможно создать хорошую ткань из гнилых нитей; нельзя построить прочный дом из трухлявого, рассыпающегося кирпича; больные и умирающие, стеная в унисон, не создадут прекрасного хорового пения. Где личный дух пренебрежен и унижен, общественность будет больною и творчески бессильною» [45, с. 10].
Из приведенного образно сформулированного высказывания можно сделать серьезные практические выводы:
качество во всех областях должно быть, и является главным;
для создания и обеспечения высокого качества необходим его постоянный контроль;
без обеспечения, сохранения и улучшения качества последствия могут быть необратимо тяжелыми.
Среди причин, определяющих необходимость повышения и обеспечения качества, необходимо отметить следующие: s непрерывное возрастание личных, производственных и. общественных потребностей;
возрастание значения и-темпов научно-технического прогресса в развитии науки, техники, производства, экономики и всего мирового сообщества;
усовершенствование услуг и повышение значимости выполняемых функций;
увеличение объемов)оказываемых услуг, как следствие; возможный рост за трат, связанных с некачественными услугами;
неприятие потребителями услуг с невысоким уровнем качества;
ужесточение требований к любым видам деятельности п повышение их. эффективности, как необходимого фактора; благополучного существования коммерческой организации.
Наряду с перечисленными причинами необходимо отметить также-усиление конкуренции на мировых рынках.
Не смотря- на то, что проблемами; обеспечения, качества занимаются во многих странах научные учреждения, крупные1 фирмы, ученыеи специалисты; в настоящее время еще многие вопросы, связанные с обеспечением качества; не решены:
При определении термина «качество» следует учитывать различные аспекты его понимания. По мнению А. Г. Спиркина, качество - это емкая, сложная и универсальная категория, имеющая,множество особенностей различных аспектов [107]. В зависимости от цели использования и рассмотрения качества к таким основным аспектам можно отнести: философский, социальный; технический, экономический и правовой.
С философских позиций качество означает существенную определенность рассматриваемого объекта, благодаря которой он становится- специфичным и отличается от другого объекта. Вместе с тем качество объединяет многие объекты в совокупность, т. е. делает их однородными. Категория качества выражает соответствующую ступень познания человеком объективной реальности. На начальном этапе исследования объект выделяется, прежде всего, каким-либо отдельным свойством или рядом свойств. С философской точки зрения, здесь свойство понимается как способ проявления определенной стороны, качества объекта по отношению- к другим объектам, с которыми- он может взаимодействовать. В дальнейшем качество приобретает некоторое множество свойств. Поскольку каждый объект взаимосвязан с другими вещами и явлениями, он может обладать бесчисленным, количеством свойств, днако попытки определить качество; как, совокупность; свойств; не увенчаются- успехом. Это в полнот, мере ОТНОСИТСЯ к конкретным материальным объектам. Что касается изделий, то категория качества не может сводиться только к отдельным свойствам,. она: до лж-на;выражать целостную характеристику функционального единства\существен-ных свойств этого объектам Таким; образом; при? философском подходе качество; определяется всем.тем;, что объективно составляет относительно; устойчивую;, внутренне определенную сущность объекта;
Социальный аспект качества связан с отношением: субъектов1 или, всего общества, к изучаемому; объекту, например с восприятием и; отношением: определенныхпотребителей; к; соответствующей; продукции или услугам.. При; этом;; качеством может рассматриваться как:категория; отвечающая законам! спроса?т предложения; зависит отуровняжультуры, доходов потребителейит. п.
Технический аспект качества обусловлен количественными и качественными изменениями объекта исследования. Так, если философский аспект качества состоит вшыделении совокупности»качественно однородных объектов, то инженер, рассматривая понятие качества; вкладывает вего содержание конкретный смысл. Объектом исследования становятся технические закономерности в; образовании: и: проявлении физических, электромеханических и других свойств предметов одинакового назначения: С инженерных позиций, качество исследуется в; сопоставлении совокупности свойств выбранного объекта с аналогичным объектом, принятым; в: зависимости от цели; исследования" за некий эталон.
С экономических позиций качество рассматривается; как результат потребления, и выражается в потребительской стоимости исследуемого объекта. Поскольку требования к качеству того или иного объекта разнообразны, это каче 13 ство оценивается потребителями по-разному. Следовательно, с экономической точки зрения, важно знать, насколько качество соответствует потребности, т. е. между техническим и экономическим пониманием качества имеется противоречие. Оно носит обусловливается дополнительной взаимосвязью производства и потребления объектов, поэтому целесообразно рассматривать совместно технический, и экономический аспекты качества, тем более, что это важно при проведении оценки его уровня.
С правовой, точки зрения, качество выступает как совокупность свойств объекта, отвечающих требованиям, установленным в научно-технической деятельности.
Контроль качества как основной процесс обеспечения регулирования качества в аудиторской организации
Одним из основных направлений обеспечения регулирования- качества , в аудиторской организации; является организация- и осуществление процессов контроля качества. Эффективный контроль качества составляет залог полноценной- реализации возможностей аудиторской организации повышения конкурентоспособности и сокращения- времени! на борьбу с последствиями і просчетов. Уменьшая вероятность возникновения непредвиденных ситуаций, и увеличивая тем самыми число выполненных обязательств, руководство аудиторской организации укрепляет доверие к ее деятельности, что в итоге выражается в росте имиджа и капитала аудиторской организации.
В одобренном Лондонской фондовой биржей отчете Тэрнбулла? (ТшпЬиШ Report), подготовленному рабочей группой Института дипломированных бухгалтеров. Англии и Уэльса, предпринята попытка отразить наиболее эффективные способы разработки, внедрения и поддержания! надежной системы внутреннего контроля [44, 59]. Этот отчет представляет собой сборник, рекомендаций, на основе которого» каждая компания сможет адаптировать процедуры внутреннего контроля-к своим конкретным нуждам. Тем не менее, директорам компаний и другим заинтересованным сторонам необходимо понимать, что любая система контроля качества обеспечивает только разумную гарантию, что поставленные задачи-будут выполнены. Все возможности непродуманных решений, человеческих ошибок, намеренного нарушения норм или возникновения непредвиденных обстоятельств устранить нельзя.
Рассмотрение роли контроля качества в механизме обеспечения регулирования качества в аудиторской организации позволяет перейти к построению его концепции. Прежде всего, необходимо определить, что такое контроль качест 55 ва (далее, .КК):. Чтобы обоснованно дать определение контроля качества, на: котором будет базироватьсяг данное исследование, необходимо выдвинуть ряд положений:
Г. КК не самоцель, а. неотъемлемый процесс обеспечения регулирования качества. Это- означает, что в идеальной ситуации,.т.е. при наличии гарантий, отсутствия сбоев в регулированиш качества; в настоящем: и будущем, отпадает необходимость в осуществлении: КК. Кроме того, основное предназначение КК заключается в обеспечении полноценной реализации возможностейаудиторскойг организации;, повышения; ее конкурентоспособности и сокращения; времени на борьбу с, последствиями? просчетов! на возможно более ранней стадии; с тем; чтобы,иметь.возможность»принять корректирующие:меры.,а в;отдельных случаях; привлечь виновных к І ответственности;и« получить компенсацию за причиненный; ущерб илш осуществить мероприятия по предотвращению или: сокращению таких нарушений вбудущем.
2..Процесс КК связаш с оценками; ожиданиямшшрешениямтсубъекта шне-существует безотносительно к- ним. Из; этого, следует, что-оценкшКК субъективны, ш зависят от определенных установок. Это1 означает, что КК получает осуществляется; только лицами, принимающим решения по регулированию качества», (в первую очередь собственников- аудиторской организации, ее руководителей, партнеров и конкурентов;, государственных и общественных органов -участников аудиторского рынка); и только относительно доступных альтернат тивных вариантов этих решений, многообразие: которых особенно сильно проявляется в рыночных экономиках, обеспечивающих более открытый; по сравнению с плановым хозяйством; доступ на рынок аудиторских услуг для самостоятельно функционирующих аудиторских; организаций;
3. Процесс ЮС обеспечивает реализацию решений,, с помощью которых связывается время. Прежде всего, это указывает на то, что притязания на рациональность оказываются; во все. более сомнительном отношении ко времени, что речь идет о реализации, решений, с помощью которых связывается время, хотя будущее не может быть известно вдостаточной мере. Применительно к аудиторской деятельности, КК, обеспечивающий реализацию решений, с помощью которых связывается время, означает, что результаты контроля можно представить как анализ оценки потоков информации во времени.
4. Свободного от КК поведения не существует. Относительно деятельности аудиторской организации можно утверждать, что даже отказ руководителей от оказания клиенту аудиторских услуг, сопряженных с риском деятельности, несет риск упущенной выгоды при благоприятном исходе (т.е. риск потери возможной прибыли) и, естественно, его оценку и контроль.
По нашему мнению, целесообразно» предложить, удовлетворяющие положениям следующее определение контроля качества деятельности аудиторских организаций; на основе которого будут строиться все дальнейшие рассуждения данной работы:
Контроль качества - это неотъемлемый процесс обеспечения, регулирования, качества; на основе субъективной оценки использования процедур контроля, с целью полноценной-1 реализации возможностей аудиторской организации, повышения ее конкурентоспособности и сокращения времени на борьбу с последствиями просчетов на возможно более ранней, стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, а в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности и получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.
Для реализации методологического подхода при организации процесса контроля качества в аудиторской- организации, необходимо рассмотрение его проблем как единого комплекса «продуктовых» систем, (рис. 2.1.). Система контроля качества1 применяется для1 обеспечения качества, как комплексная система механизма обеспечения регулирования качества в аудиторской организации. Она должна обеспечить:
отслеживания того, что запланировано по повышению и обеспечению качества и конкурентоспособности аудиторской организации. определения того, что сделано в процессе регулирования .качества в определенный промежуток времени: сравнения запланированного уровня качества с достигнутым результатом, принятия корректирующих, «мягких» мер при обнаружении отклонений от запланированного уровня качества:.
Модель и процедуры регулирования качества в аудиторской организации
Организационная работа по регулированию качества в аудиторской организации заключается в выполнении всего комплекса работ, связанных с планированием, осуществлением и контролем деятельности, направленной на обеспечение качества всех процессов деятельности аудиторской организации. Нами предлагается следующий порядок создания систем, механизма обеспечения регулирования качества, который в общем случае традиционно можно разделить на ряд последовательных стадий (Таб. 5). Каждая стадия имеет определенные этапы и процессы. Их конкретный состав зависит от тех условий, в которых разрабатывается и реализуется тот или иной проект систем механизма обеспечения регулирования качества в аудиторской организации.
Разработка и реализация систем обеспечения регулирования качества требует определенных затрат, однако мировая практика показывает, что все ресурсные вложения в систему управления качеством следует рассматривать не как затраты, а как инвестиции. Это связано с тем, что деятельность по повышению и обеспечению качества аудиторских услуг в рамках систем механизма обеспечения регулирования качества носит предпринимательский и инновационный характер, поэтому необходимо более глубоко обосновывать (например, бизнес - планированием) целесообразность подобного рода инвестиций и их эффективность.
Общее руководство всеми работами, связанными с созданием систем механизма обеспечения регулирования качества, целесообразно осуществлять руководителям высшего звена, особенно первому руководителю (генеральному директору) аудиторской организации, от которого зависит, насколько и в каком соответствии будут заложены в систему и выполняться процедуры, разработанные в соответствии с принципами системного регулирования качества. К разработке систем механизма обеспечения регулирования качества следует привлекать практически все подразделения и службы аудиторской организации. Наряду со штатными подразделениями к созданию этих систем следует привлекать консультационные, научно-исследовательские и другие специализированные внешние организации, а также отдельных профессиональных работников по системному проектированию.
В практике регулирования качества использовались различные формы организации работы. Более совершенные формы организации работ заключаются в процессном подходе.
Сложность реализации регулирования качества по процессной схеме кроется в синхронизации, разделении и управлении, как ресурсами, так и процес 102 сами, образующими деятельность аудиторской организации. Поэтому для обеспечения качества деятельность аудиторской организации необходимо осуществлять регулирование качества каждого процесса, связанного как с регулированием деятельности аудиторской организации, так и с результатами этой деятельности по критериям качества. В наиболее общем случае организация регулирования деятельности аудиторской организации по критериям качества связана со следующими процессами:
процессы построения иерархии целей всех систем аудиторской организации;
процессы взаимосвязи и координации всех систем аудиторской организации;
процессы оказания аудиторских услуг;
процессы» управления финансовыми, материальными и временными ресурсами;
процессы управления информационным и коммуникационным обеспечением всех систем аудиторской организации;
процессы управления кадрами;
процессы управления рисками.
Аудиторская организация создает, обеспечивает и улучшает качество деятельности при, помощи сети процессов, которые должны подвергаться анализу и постоянному улучшению. Структура такой сети обычно не является простой и последовательной, поэтому регулирование качества в такой структуре должно основываться на группировке процессов по объектам воздействия.
Для обеспечения правильного регулирования процессами, организации взаимодействия между процессами в сети, у каждого процесса должен быть «владелец» — лицо, несущее ответственность за данный процесс. Этот «владелец» должен обеспечивать однозначное понимание всеми участниками процесса их ответственности и полномочий, должен организовывать взаимодействие при решении проблем, охватывающих несколько функциональных подразделений или сотрудников аудиторской организации. В общем случае, алгоритм процесса регулирования качества представлен на рисунке №3.1.
Данная модель процессного регулирования качества не отражает взаимосвязь процессов на детальном уровне, однако в рамках этой модели могут быть рассмотрены все требования к системе регулирования качества.
Руководство аудиторской организации устанавливает требования в соответствии с уровнем ответственности руководства к выполнению процессов и выделяет необходимые ресурсы. Регулирование ресурсами основывается на потребности каждого процесса. Результаты выполнения процессов контролиру 104 ются и анализируются посредством процессов «измерение, анализа и улучшения». Измерение и анализ со стороны руководства обеспечивает обратную связь с «ответственностью руководства» для санкционирования изменений и инициирования улучшений. Исходя и вышесказанного, общие направления организации регулирования качества в аудиторской организации заключаются в следующем:
Встраивание процессов регулирования качества в процессы деятельности аудиторской организации;
Регулирование качества посредством управления структуры процесса и структуры продукта процесса;
Группирование процессов по их сродству друг другу (по срокам, по ресурсам, по рискам);
Координация и совместимость процессов деятельности аудиторской органи-зации, а также определение их взаимодействия.
