Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учётно-аналитического обеспечения управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потреби тельских кооперативов 10
1.1. Сущность учётно-аналитического обеспечения управления деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов 10
1.2. Учётная составляющая учётно-аналитического обеспечения деятельности 27
1.3. Содержание управленческого анализа деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов 36
Глава 2. Анализ современного состояния учётно-аналитического обеспечения управления деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребитель ских кооперативов и тенденции его развития 49
2.1. Тенденции развития сельскохозяйственной кредитной потребительской кооперации на современном этапе 49
2.2. Оценка современного состояния учёта в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах 61
2.3. Формирование аналитической информации 69
Глава 3. Совершенствование учётно-аналитического обеспечения управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов 76
3.1 .Разработка методики учёта деятельности 76
3.2. Функционирование учёта в учётно-аналитическом обеспечении управления деятельностью 97
3.3. Методический подход к анализу деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов на основе сбалансированной совокупности показателей 118
Заключение 154
Список использованной литературы
- Учётная составляющая учётно-аналитического обеспечения деятельности
- Содержание управленческого анализа деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов
- Оценка современного состояния учёта в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах
- Функционирование учёта в учётно-аналитическом обеспечении управления деятельностью
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Доступ широких слоёв сельского населения, малого и среднего агробизнеса к кредитным ресурсам на взаимовыгодных условиях является одной из самых актуальных проблем устойчивого развития региона, без решения которой невозможно не только обеспечение заемными средствами сельскохозяйственного сектора экономики, но и повышение эффективности функционирования агрохозяйств, социальное переустройство села, подъём национального аграрного сектора. Особое значение в решении данной проблемы в настоящее время отводится сельскохозяйственной кредитной кооперации, являющейся одной из форм финансирования малого и среднего агробизнеса.
В условиях ограниченности в финансовых ресурсах, неопределённости перспектив формирования портфеля займов и сопряжённости основной деятельности кооператива с многочисленными рисками, управленческий учёт и анализ заёмной деятельности необходимо рассматривать в качестве отправной точки разработки стратегии кооператива, планирования его деятельности и принятия эффективных оперативных решений.
В рамках указанной проблемы особую актуальность и значимость занимают вопросы, связанные с формированием учетно-аналитического обеспечения заёмной деятельности в части процесса принятия решений по обеспечению оперативного управления портфелем займов кооператива, в целях достижения кредитным кооперативом финансового устойчивого развития. К сожалению, следует констатировать, что в сельскохозяйственных кредитных кооперативах методически остаются еще открытыми и нерешёнными вопросы научно-теоретического значения функционирования учетно-аналитического обеспечения в плане оперативного управления портфелем займов, с учётом их специфики деятельности.
Приведенные обстоятельства подтверждают актуальность выбранного направления исследования.
Степень изученности проблемы. Вопросам учётно-аналитического обеспечения процесса принятия решений, а в частности вопросам управленческого учёта и анализа посвящены работы зарубежных и отечественных ученых, таких как: Е.А. Ананькина, Х.Андерсона, Ю.А. Бабаева, П.С. Безруких, С.А. Бороненковой, Э.Бриттона, Р. Вандер Вила, М.А. Вахрушиной, К.Друри, Е.М. Дусаевой, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Каверина, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, В.А. Константинова, Г.М. Лисович, Б.Нидлза, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, Г.В. Савицкой, А.Г. Соколовой, Т.Г. Тажибова, Д. Х. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремета, и др. Имеющиеся исследования касаются как общетеоретических и методических вопросов управленческого учёта и анализа, так отраслевых особенностей учёта и анализа. Деятельность сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов имеет специфические особенности, которые наиболее полно отражены в работах Е.В. Аверьяновой, И.В.Захарова, С.Б. Коваленко, З.Н. Козенко, Н.А. Кузнецовой, В.М. Пахомова, Р.Г. Янбых и др. Изучению вопросов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах посвящены работы О.М. Коробейниковой, Л.А. Овчинниковой, Г.П. Филипповой. Однако, несмотря на многообразие публикаций, методические аспекты формирования учетно-аналитического обеспечения сельскохозяйственных кредитных кооперативов требуют дополнительной аргументации, разработки инструментария и апробации в субъектах хозяйствования, выработки методических и практических рекомендаций.
Признавая важность вклада этих и других учёных в разработку данной темы, касающегося учёта и анализа, следует отметить, что многие положения, содержащиеся в перечисленных работах, противоречивы и не содержат ответа на значительное число вопросов, возникающих в теории и практике учетно-аналитического обеспечения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, и требующих поиска путей их совершенствования.
Область исследования. Тема исследования соответствует Паспорту специальности ВАК 08.00.12 – Бухгалтерский учёт, статистика (п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учёт в организациях различных организационно-правовых формах, всех сфер и отраслей», п.1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчётности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности».
Цель и задачи исследования. Целью исследования является обоснование теоретических и разработка научно-методических положений по формированию учётно-аналитического обеспечения управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов. Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
- уточнить понятие учётно-аналитического обеспечения применительно к заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов;
- исследовать современное состояние учётного и аналитического обеспечения заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и выявить проблемные вопросы их развития;
- разработать методику учётного обеспечения заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов с целью повышения информативности анализа и оперативности процесса принятия управленческих решений;
- разработать формы и содержание управленческой отчётности по отражению основных хозяйственных операций заёмной деятельности с целью оперативного принятия управленческих решений в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах;
- предложить методику аналитического обеспечения заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов основанную на данных учёта с целью получения информации для принятия решений по управлению портфелем займов.
Предметом исследования являются теоретические и методические подходы к формированию учётно-аналитического обеспечения управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы Саратовской области.
Методологической и теоретической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность сельскохозяйственных кредитных кооперативов; методические указания и инструкции, регламентирующие вопросы бухгалтерского учёта и анализа деятельности организаций; труды отечественных и зарубежных учёных в области кредитной кооперации, бухгалтерского учёта и анализа; научно-методическая литература; периодические издания, регистры бухгалтерского учета и отчетность сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов Саратовской области.
В ходе диссертационного исследования использовались методы анализа и синтеза, наблюдения, группировки, методы сравнительного и факторного анализа.
Научная новизна работы состоит в разработке теоретических положений, методических и практических рекомендаций по формированию учётно-аналитического обеспечения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, а именно:
- уточнено понятие «учетно-аналитическое обеспечение управления заёмной деятельностью сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов», акцентирующее внимание на наличие взаимосвязанных информационных потоков в виде рекомендуемых форм управленческой отчётности, совокупности базовых и расчётных показателей обеспечивающих единство управленческого учёта и анализа, и позволяющих создать единую информационную платформу, обосновывающую и поддерживающую процесс принятия управленческих решений;
- разработана форма лицевой карточки заёмщика, содержащая наиболее полные данные о заёмщике, параметрах займа, состоянии расчётов по займу с целью формирования информационной базы функционирования учётно- аналитического обеспечения заёмной деятельности, обобщения детализированных данных по каждому заемщику, осуществления контроля в реальном режиме времени за состоянием выданного займа по различным категориям;
- разработана методика учёта заёмной деятельности, которая ориентирована на оперативное управление портфелем займов и на информационное обеспечение управленческого анализа кооператива, позволяющая отразить всю совокупность происходящих процессов в формировании и изменении портфеля займов, получить систему базовых показателей, оценивающих различные аспекты заемной деятельности, способствующие обеспечению персонала детализированной и своевременной информацией кредитного кооператива;
- предложены формы внутренней управленческой отчётности заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, позволяющие отразить основные хозяйственные операции, касающиеся процесса выдачи займов на текущую дату с учетом диверсификации портфеля займов; выявить причины снижения оборачиваемости денежных средств и определить доходность по каждому договору займов; принимать решения по оптимизации структуры портфеля займов и мобилизации необходимых денежных средств для погашения задолженности перед членами и иными кредиторами кооператива; контролировать состояние крупных займов кооператива ранжированных в порядке убывания их суммы; отслеживать наличие, состояние и достаточность основных форм обеспечения обязательств заемщиков, обеспечивающие предоставление оперативных данных для принятия управленческих решений;
- разработана методика анализа заёмной деятельности, основанная на расчёте сбалансированной, взаимосвязанной совокупности показателей учёта и анализа в разрезе аспектов заёмной деятельности: движение выданных займов, структура портфеля займов, оборачиваемость портфеля займов, портфеля займов по видам выданных займов, портфель займов по видам обеспечения обязательств. Данная методика позволит получить оперативную информацию с необходимой степенью детализации для принятия решений по управлению портфелем займов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива.
Практическая значимость результатов исследования заключаются в том, что основные теоретические положения и методические разработки формирования учетно-аналитического обеспечения заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов позволяют на основе рациональной организации системы сбора и анализа информации совершенствовать управление деятельностью кооператива. Сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования.
Результаты исследования могут использоваться в качестве методической базы при функционировании учетно-аналитической системы сельскохозяйственной кредитной кооперации.
Основные положения диссертационного исследования применяются в учебном процессе при подготовке студентов высших учебных заведений по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты научных исследований докладывались и обсуждались на вузовских, региональных, всероссийских, международных конференциях (г. Казань, 2006г, г. Саратов, 2007-2012 гг., г. Москва, 2009 г., г. Оренбург, 2010 г.); на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Саратовского государственного аграрного университета им. Н.И. Вавилова.
Наиболее существенные положения и результаты работы нашли отражение в 18 опубликованных работах, общим объемом 38,37 п.л., авторский вклад – 18,67 п.л., в т.ч. 4 публикации в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объём и структура работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 175 страницах основного текста, содержит 18 таблиц, 24 рисунка, 22 приложения. Список использованных источников составляет 165 наименования.
Учётная составляющая учётно-аналитического обеспечения деятельности
Сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы (СКГЖ) образуют центральное звено сельской кредитной кооперации в России.
Согласно Федеральному закону «О сельскохозяйственной кооперации» сельскохозяйственный кооператив - организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива [4]. В свою очередь в ст.4 п.8 определено, что сельскохозяйственные кредитные кооперативы образуются для кредитования и сбережения средств членов данных кооперативов. На наш взгляд представленная формулировка предполагает, включения в сферу действия Закона как производственных, так и потребительских кооперативов, то есть, в данном случае не учтён некоммерческий характер их деятельности. Кроме того, подобная трактовка сельскохозяйственной кредитной кооперации не предусматривает членство и соответственно кредитование несельскохозяйственных производителей.
Более конкретизировано и полно выразил свою мысль В.А. Добрынин, считающий, что сельскохозяйственные кредитные кооперативы представляют собой «добровольное объединение сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий, перерабатывающих сельхозпродукцию и сырьё, заготовительных, снабженческих и иных предприятий и организаций, связанных с сельскохозяйственным производством, мелких и средних предпринимателей, а также отдельных граждан на основе паевых взносов и привлекаемых
денежных средств с целью удовлетворения возникающих у них потребностей в заёмных средствах для обеспечения производства, сбыта, заготовок и переработки сельскохозяйственной продукции и сырья и иных потребностей членов кооператива» [45]. Мы считаем возможным принятие этого определения, поскольку в нём акцентируется внимание на сельскохозяйственную и потребительскую направленность заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов.
Основной целью деятельности СКПК является не максимизация прибыли, а оказание услуг в финансовой сфере своим членам. Данная цель достигается посредством выполнения СКПК двух основных финансовых функций: заёмной - удовлетворение потребностей членов СКПК в займе; сберегательной - сохранение и приумножение сбережений членов кооператива. При этом заёмная функция определяет основополагающую цель деятельности СКПК. В рамках диссертационного исследования, считаем необходимым, акцентировать внимание именно на заёмной деятельности, направленной на предоставление займов членам кооператива: крестьянским фермерским хозяйствам, владельцам личных подсобных хозяйств, мелким и средним предпринимателям в сельской местности, на условиях возвратности, срочности, обеспеченности, платности и целевого характера.
С каждым годом меняются условия функционирования СКПК, которые влекут за собой неизбежное возрастание значимости эффективного управления деятельностью кредитных кооперативов. Для этого им необходима учёт-но-аналитическая информация, позволяющая вырабатывать оптимальные управленческие решения. Формирование информационного пространства требует учётно-аналитического обеспечения, отвечающего целям управления.
Вопрос, касающийся трактовки понятия «учётно-аналитическое обеспечение» рассмотрен в работах таких учёных-экономистов, как: А.Г. Соколовой, Ю.В. Мездрикова, О.В. Скрипкиной, О.О. Ребежа, Н.А. Тычининой, З.В.
Удаловой и др. По мнению М.С. Барахоевой учётно-аналитическое обеспе чение - «процесс взаимодействия экономической информации и совокупности методов и средств анализа, осуществляемого на базе прямых и обратных связей и позволяющего сформировать данные необходимые для принятия рациональных управленческих решений, оценить состояние институциональной единицы, перспективы ее развития и повышения эффективности производства» [19]. Более конкретизированное определение учётно-аналитического обеспечения даёт Н.А. Тычинина, которая рассматривает его как «упорядоченную, самостоятельную, полностью или частично децентрализованную, адекватную целям управления систему наблюдения, сбора, идентификации, регистрации, обобщения, обработки, контроля и анализа всех видов информации, основанную на преимуществах современных информационных технологий и используемую для выработки, обоснования и принятия управленческих решений» [141]. Ряд учёных-экономистов рассматривают учётно-аналитическое обеспечение в зависимости от объекта исследования. Так, по мнению О.В. Скрипкиной учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределенной прибылью представляет собой информацию, сформированную в учетно-аналитической системе, и включающую в себя: формы отчетности, формируемые различными видами учета и информационную базу для анализа нераспределенной прибыли; его методику, преследующую конкретную цель, согласованную с принятием управленческих решений и включающую этапизацию ее проведения с обоснованными рекомендациями по использованию оценочных критериев на каждом этапе аналитического исследования [134].
Посредством изучения научных литературных источников и изложенных в них позиций было выявлено, что все авторы вкладывают в понятие учётно-аналитического обеспечения информационный аспект, а в качестве целевого ориентира выделяют процесс принятия управленческих решений.
По нашему мнению, представленные позиции раскрывают сущность и содержание учётно-аналитического обеспечения деятельности предприятий, но в общем порядке, без полноценного и всестороннего освещения учётно аналитического обеспечения индивидуально для каждого вида деятельности предприятия с учётом их специфики. Так на сегодняшний день в экономической литературе не дано определение понятия учетно-аналитического обеспечения касательно заёмной деятельности СКПК. Поэтому считаем возможным с целью конкретизации содержательного аспекта данного понятия применительно к заёмной деятельности СКПК, уточнить определение учётно-аналитического обеспечения.
По нашему мнению, учетно-аналитическое обеспечение управления заёмной деятельностью СКПК представляет собой систему выявления, измерения, фиксации, сбора, хранения, защиты, подготовки, интерпретации детализированной релевантной информации на различных этапах заёмной деятельности, в рамках которого управленческий учёт и анализ выступают в качестве функциональных звеньев, позволяет создать единую информационную платформу, обосновывающей и поддерживающей процесс принятия управленческих решений.
В теоретическом и практическом плане основу учётно-аналитического обеспечения управления заёмной деятельностью СКПК составляют две взаимосвязанные составляющие: учётная и аналитическая. Учёт, как элемент управления деятельностью СКПК, наблюдает, документально оформляет и фиксирует факты заёмной деятельности СКПК, отражает и обобщает их в стоимостной оценке в специальных регистрах и является необходимым для подготовки информации в принятии правильных решений.
Содержание управленческого анализа деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов
Эффективность управленческого анализа как необходимое условие принятия обоснованных управленческих решений при управлении СКПК определяется правильным выбором системы показателей. В настоящее время сложной методологической проблемой в управленческом анализе деятельности СКПК является определение круга анализируемых показателей. Определение совокупности ключевых показателей характеризующих заёмную деятельность СКПК, позволяющих обеспечить принятие оптимальных решений в конкретных условиях, имеет возрастающее теоретическое и практическое значение.
Проведённый в процессе исследования анализ трудов ведущих отечественных учёных-экономистов касательно совокупности показателей рекомендуемых для анализа и оценки деятельности СКПК позволил систематизировать их взгляды в приложение 1. Представленные в приложение 1 показатели в большей степени ориентированы на оценку финансового состояния деятельности СКПК, его экономической и социальной эффективности и на удовлетворение информационных потребностей внешних пользователей. По нашему мнению существующий в теории кредитной кооперации набор показателей анализа деятельности СКПК имеет место быть. Однако с некоторыми подходами оценки эффективности деятельности СКПК трудно согласиться, поскольку при определении показателей эффективности работы СКПК учитываются только результаты деятельности кооператива как хозяйственной организации. Так на наш взгляд подход к оценке эффективности СКПК предложенный О.В. Башмачниковым, А.В. Балабановым, В.М. Пахомовым недопустим, поскольку авторы рассматривают кредитный кооператив не как объединение людей, решающих свои проблемы, а как обычную хозяйственную организацию, утратившую сущность и принципы деятельности СКПК. Функционирование кредитных кооперативов по принципам хозяйственных организаций будет являться следствием исчезновения кооперативов как организаций, поскольку они не выдержат конкурентной борьбы на финансовом рынке. В связи с этим считаем необходимым при оценки эффективности деятельности СКПК исходить из характера их деятельности как некоммерческой организации, деятельность которой направлена на удовлетворение потребностей членов в тех или иных услугах, и как следствие на повышение эффек тивности сельскохозяйственного производства в хозяйствах членов кооператива. Предложенная З.Н. Козенко, В.В. Худяковой совокупность показателей оценки эффективности деятельности СКГЖ противоречит целям и задачам их деятельности. Так увеличение степени кооперативное региона, доли охвата рынка финансовых услуг не является целевой направленностью деятельности СКГЖ, а является всего лишь следствием их деятельности. Кроме того, целью кредитного кооператива не является достижение показателей, предлагаемых в качестве оценки социальной миссии кооператива, поскольку СКПК не в состоянии решать все проблемы населения, проживающего в зоне деятельности, в том числе и работников кооператива.
Также необходимо отметить, что представленная в приложение 1 совокупность показателей в недостаточной степени обеспечивает административно-управленческий персонал СКПК релевантной информацией для оперативного принятия обоснованных решений на различных участках заёмной деятельности СКПК в отношении отдельных аналитических объектов. В этом плане более информативны показатели управленческого анализа, которые поставляют информацию для принятия решений внутренним пользователям, осуществляющим непосредственное управление деятельностью СКПК. Систематический анализ показателей поможет выявить проблемы, которые необходимо решить до того, как они начнут серьезно угрожать кредитному кооперативу и принять правильные управленческие решения. В связи с этим возникает необходимость обоснования выбора и расчёта показателей, рассматриваемых в качестве основного фундамента методики управленческого анализа деятельности СКПК.
Далее в соответствии с полученными результатами расчёта показателей управленческого анализа осуществляется выработка и выбор оптимальных вариантов управленческих решений по управлению заёмной деятельностью.
Недостаточность исследований учёных-экономистов в плане анализа заёмной деятельности СКПК, в частности анализа портфеля займов и его характеристик, сказывается на результативности принимаемых управленческих решений. Так в СКПК порой на момент принятия решения по управлению портфелем займов не всегда имеется достаточно наглядная, доступная и детальная информация относительно структуры портфеля займов в части его целевой направленности в разрезе отдельно взятой категории членов-заёмщиков. Однако для принятия управленческих решений по управлению состоянием портфеля займов в СКПК, необходимо оперативно владеть всем объёмом информации, с учётом требуемой детализацией. В связи с этим нам представляется более целесообразным применение для управленческих нужд СКПК рекомендуемой нами аналитической классификации видов займов с большей детализацией данных в отношении различных категорий заёмщиков СКПК и целевой направленности выданных им займов (рис.9).
Представленная трёхуровневая аналитическая классификация займов в СКПК наиболее полно отражает структуру портфеля займов и является базой для построения управленческого анализа заёмной деятельности СКПК.
Таким образом, управленческий анализ деятельности СКПК предполагает формирование аналитической информации на базе управленческого учета с целью осуществления специальных мер при выборе и оценке принимаемого управленческого решения. То есть основу управленческого анализа деятельности СКПК составляет информационно-аналитическое обеспечение принимаемых управленческих решений. При этом разработка методики управленческого анализа заёмной деятельности сельскохозяйственных кредитных кооперативов, корректировка границ анализируемых показателей для проведения анализа продолжает сохранять актуальность.
Оценка современного состояния учёта в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах
Как видно из представленной таблицы, информация, содержащая в типовой бухгалтерской отчетности СКГЖ, в отчётности, составляемой по запросам ФРСКК и Российского сельскохозяйственного банка, во многом перекликается и отличается своей общностью.
При этом формируемая отчётность не используется для нужд управления СКГЖ, не содержит необходимого объёма информации для принятия оперативных управленческих решений. Так информация, содержащая в указанных выше формах отчётности, не в состоянии обеспечить персонал СКГЖ детализированными данными по каждому выданному займу, по каждому члену-заёмщику, необходимыми для того, чтобы принимать правильные, обоснованные и оперативные управленческие решения по эффективному управлению деятельностью СКПК. В результате это приводит к тому, что в кооперативах большая часть информации, на основании которой приходится ежедневно принимать решения, в частности по управлению портфелем займов, либо отсутствует либо получается неформальным путем.
И как следствие, недостаток своевременной, релевантной и достаточной информации приводит к принятию неправильных ошибочных управленческих решений, которые способствуют к возникновению многочисленных рисков и проблем. Так, возникшие в условиях финансового кризиса страны внутренние проблемы управления деятельностью, неправильное формирование портфеля займов, отсутствие эффективной системы мониторинга, формальное отношение к залогу и поручительству, привели к тому, что некоторые кооперативы Саратовской области (СКПК «Духовницкий», СКПК «Ба-лашовский», СКПК «Степь») не справились с ними и заметно сдали свои позиции и уже в 2009г. не оказывали финансовых услуг своим членам. В связи с этим требуется разработать отчётность в рамках учётно-аналитического обеспечения заёмной деятельности СКПК, которая бы предоставляла более детализированную информацию, ориентированную на принятие управленческих решений, была хорошо обозрима и легко читаема. В настоящее время в мировой и отечественной учётно-аналитической теории известны десятки показателей, рекомендуемых для оценки имущественного и финансового состоянии СКПК. Однако, как показало проведённое исследование деятельности СКПК Саратовской области, на практике они используют для характеристики своей деятельности лишь некоторые из них, расчёт большинства которых согласно Федеральному закону «О сельскохозяйственной кооперации» является обязательным для СКПК (приложение 4). В данном случае требует пояснения показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности СКПК. Финансовые результаты деятельности кооператива складываются из результатов некоммерческой деятельности и результатов предпринимательской деятельности. По своей природе некоммерческая деятельность должна обеспечивать нулевой остаток, то есть расходы должны быть равны поступлениям. Однако отличие СКПК от прочих форм некоммерческих организаций не всегда позволяет соблюдать этот принцип. Поэтому финансовые результаты некоммерческой деятельности приобретают либо вид остатка средств целевого финансирования (который в обязательном порядке должен быть возвращён лицам, осуществляющим финансирование), либо вид убытка от деятельности кооператива (который в дальнейшем будет учитываться при отражении конечного финансового результата предпринимательской деятельности). В свою очередь конечный финансовый результат от предпринимательской деятельности, складывается из финансовых результатов от предоставления займов, прочих доходов и расходов, а также убытков от некоммерческой деятельности. Полученный по окончанию финансового года чистый доход от деятельности СКПК согласно ст.36 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» подлежит распределению по следующим основным направлениям: на погашение просроченных долгов; в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды; на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов; на кооперативные выплаты. В итоге, в связи с неком мерческим характером деятельности СКГЖ полученный чистый доход не распределяется между членами кооператива.
Полученный по итогам года убыток от деятельности СКГЖ покрывается либо за счёт внесения членами кооператива дополнительных взносов, либо за счёт средств резервного фонда. При чём ответственность членов кредитного кооператива за внесение дополнительных взносов является субсидиарной.
Представленные в приложении 4 показатели вычисляются на основе информации, содержащейся в финансовой отчётности. Полученные в результате расчёта показателей значения, в большей степени ориентированы на оценку финансового состояния СКГЖ. Иные финансовые показатели оценки деятельности СКГЖ (показатели финансовой устойчивости, ликвидности, деловой активности) не находят применения в исследуемых кредитных кооперативах, поскольку кредитные кооперативы по характеру деятельности являются организациями обслуживающими потребности членов, интерес которых заключается не в увеличении прибыли кооператива, а в повышении эффективности своих хозяйств.
На наш взгляд, используемая СКГЖ система финансовых показателей недостаточна в плане анализа портфеля займов и его характеристик. Так, отсутствует детальная и оперативная аналитическая информация касательно структуры портфеля займов, его оборачиваемости, видов обеспечения обязательств в портфеле займов. Это в свою очередь не позволяет СКГЖ оперативно использовать информацию в управленческих целях и принять оперативные управленческие решения по организации эффективного процесса кредитования.
Функционирование учёта в учётно-аналитическом обеспечении управления деятельностью
В данном параграфе диссертации мы рассмотрим рекомендуемую методику управленческого учёта на примере Озинского сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива «Надежда» (СКПК «Надежда») и Краснокутского сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива «Стимул» (СКПК «Стимул»), которые относятся к наиболее развитой группе кредитных кооперативов Саратовской области.
Это кооперативы первого уровня, они выступают как провайдеры кредитных, а также сберегательных и консультационных услуг жителям Озинского и Краснокутского районов соответственно. Кроме того, СКПК «Стимул» оказывает услуги в финансовой сфере сельскохозяйственным товаропроизводителям Питерского и Фёдоровского района.
Учитывая сравнительно небольшие размеры и концентрацию деятельности на ограниченной географической территории, СКПК «Надежда» и СКПК «Стимул» представляют собой высокоцентрализованные структуры с единственным офисом в районном посёлке Озинки и в г. Красный Кут соответственно. Организационная структура СКПК «Стимул» и СКПК «Надежда», характерная для многих кредитных кооперативов Саратовской области, включает в себя: Общее собрание членов кооператива, Наблюдательный совет, Правление, Председателя, кредитного специалиста, главного бухгалтера. Такая организационная структура кооперативов вполне адекватна и соответствует размеру их операций, позволяя выполнять институциональную миссию. Однако, несмотря на это, в кооперативе «Надежда» нет детальной структуры организации и чёткого разделения функций, выполняемых служащими. Часто наблюдается перегрузка управленческих функций на уровне исполнительного директора, который одновременно выполняет и функции главного бухгалтера, и функции кредитного менеджера, что создаёт определённую напряжённость в его работе и приводит к возникновению определённого риска «ключевого сотрудника», в связи с тем, что кооператив становится зависи мым от его присутствия. Обращает на себя внимание и то, что функциональные обязанности административно-управленческого персонала в существенной степени пересекаются, что приводит к дублированию каналов и источников информации, определённому риску недостаточной специализации персонала и слабому внутреннему контролю. В этом случае требуется более чёткая и детально прописанная организация процесса разделения обязанностей административно-управленческого персонала, которая будет способствовать обеспечению необходимой информационной поддержки принятия ответственных управленческих решений на уровне персонала. В связи с тем, что СКГЖ «Надежда» и СКПК «Стимул» являются небольшими и в структурном отношении простыми организациями, считаем необходимым возложить на кредитного специалиста персональную ответственность по сбору, обработке, отслеживанию и предоставлению информации (в виде периодических отчётов) о состоянии портфеля займов.
В качестве управленческой информационной системы СКПК « Надежда» использует адаптированную А.А. Киселёвым для компьютерного учёта в кредитных кооперативах бухгалтерскую программу «Инфо-Предприятие: Бухгалтерия» модуль «Займы». Однако, на сегодняшний день, данный модуль не в полной мере доработан, особенно в плане отслеживания портфеля займов, что в свою очередь может повлиять на принятие верного управленческого решения и на получение информации в нужном объёме и в нужном разрезе о состоянии портфеля займов в произвольный момент в реальном режиме времени.
Несмотря на то, что имеющийся внутренний поток информации о деятельности СКПК «Надежда» и СКПК «Стимул» носит общий и в основном неофициальный характер и адекватен существующим размерам кооперативов, тем не менее, составление оперативной отчётности, особенно той её части, которая касается портфеля займов, всё ещё слабо развито. Должного систематического отслеживания портфеля займов на всех стадиях кредитования в кооперативах не производится. В качестве изучаемого периода, для применения методики управленческого учёта в СКПК, был взят 2011 отчётный год, обобщающий итоговые данные за каждый день, каждый месяц, каждый квартал, и позволяющий отследить все происходящие изменения в структуре портфеля займов.
Результатом применения рекомендуемой методики управленческого учёта заёмной деятельности в СКПК «Надежда» и СКПК «Стимул» являются управленческие отчёты, фрагменты которых представлены в приложениях МбДоТЛовдо оіодоіідоігдоіздомдоіздоіб.хоп. С целью получения общей информации о портфеле займов кооператива первоначально обратимся к системе сбора данных о состоянии, структуре портфеля займов, являющейся ничем иным как формой управленческого отчёта (приложение 6,12).
Управленческий отчёт, отражающий состояние и структуру портфеля займов СКПК по членам-заёмщикам включает в себя следующие сведения: наименование заёмщика, номер договора, дату договора займа, дату возврата займа по договору, сумму займа, способ обеспечения, текущую задолженность, процентную ставку, статус займа, тип платеж, размер пая. Исходные данные представлены с учётом предложенной диверсификации: по срокам действия договора займов и по организационно-правовой форме заёмщиков.
В результате составления отчёта о состоянии портфеля займов в СКПК «Надежда» и СКПК «Стимул» были сделаны ниже приведённые обобщения.
Структура портфеля займов в профиле членства и фокусе деятельности в кооперативах различна (рис.19). Так в структуре портфеля займов СКПК «Надежда» и СКПК «Стимул» наибольшую долю занимают займы, предоставленные КФХ (41% и 38,4% соответственно). Значительная доля от портфеля займов в СКПК «Стимул» приходится на займы, выданные индивидуальным предпринимателям, занимающихся сельским хозяйством - 20,9% против 15,1%о в СКПК «Надежда». Доля займов, предоставленных владельцам ЛПХ в СКПК Надежда», составила 27,1 % от портфеля займов против 13,1 % в СКПК «Стимул».
