Введение к работе
Актуальность темы исследования. В современных условиях особенностью функционирования рынка аудиторских услуг являются усиление конкуренции в аудиторской среде, повышение требований аудируемых лиц и пользователей аудиторской отчетности к качеству провидения аудита и получению достоверной, объективной информации о финансовом положении предприятий.
Актуальность диссертационного исследования обусловлена необходимостью дальнейшего развития научных подходов к теории и методике аудита, формированию внутрифирменной стандартизации, созданию целостной концепции аудита, направленной на повышение его качества.
Аудит в России и за рубежом является строго стандартизированным, федеральные стандарты аудиторской деятельности максимально приближены к международным. Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 протокол № 4, полностью соответствует требованиям Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC).
Качество аудиторской деятельности достигается путем применения действующей системы стандартов, включающей международные, федеральные и внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом тенденций ее развития и опыта международного аудиторского сообщества, специфики организации учета и формирования финансовой бухгалтерской отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности и аудита.
Для эффективной организации аудиторской деятельности в аудиторских фирмах необходима подробная детализация действий, приемов, способов и процедур, применяемых в процессе проведения проверки. Решение этих задач обеспечивается путем формирования и развития внутренних стандартов аудиторских организаций.
Кроме того, аудиторские организации решают проблему качества предоставляемых услуг посредством разработки и применения внутренних стандартов, снижения тем самым время на проведение аудиторской проверки, аудиторский риск и обеспечивают доказательную базу аудита.
Формирование внутренних стандартов является необходимым условием повышения конкурентоспособности аудиторской организации, поскольку именно с помощью указанных стандартов осуществляется совершенствование управления деятельностью аудиторских организаций, повышается контроль качества работы аудиторов, снижается аудиторский риск, а также устанавливаются партнерские взаимоотношения между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом.
Объективная необходимость нормативного регулирования и достижения целей аудиторской деятельности, повышения ее эффективности, создания и использования внутренних стандартов аудиторских организаций, недостаточная проработанность теоретико-методических проблем формирования системы внутренних стандартов аудиторской деятельности свидетельствуют об актуальности темы диссертационного исследования.
Степень теоретической разработанности темы. В современной экономической литературе проблемам стандартизации аудиторской деятельности и обеспечения качества аудита уделяется значительное внимание. Об этом свидетельствуют многочисленные статьи и публикации ученых и специалистов.
По вопросам нормативного регулирования аудиторской деятельности: Акаемова Н.В., Ашмарина Е.М, Воронина Л.И., Городилов М.А., Глущенко А.В., Ендовицкий Д.А, Ким Н.В., Кожухов В.Л., Панина И.В., и др.
В области применения аудиторских стандартов: Алборов Р.А., Данилевский Ю.А., Дряхлов В.В., Зайнетдинов Ф.В., Исаев Е.С., Ковалева О.В., Константинов Ю.П., Лабынцев Н.Т., Лаптев Ю.В., Мельник М.В., Панкова С.В., Пупшис Т.Ф., Ремизов Н.А., Савин А.А., Сотникова Л.В., Старовойтова Е.В., Суйц В.П., Шапигузов С.М., Шацкий В.Ф., Шеремет А.Д., Ярцева Н.М., Адамс Р., Аренс А., Бенис М., Кармайкл Д.Р., Лоббек Дж., Робертсон Дж.К. и др.
В области изучения проблем разработки и внедрения внутренних стандартов: Бариленко В.И., Барышников Н.П., Богомолов А.М., Галкина Е.В., Ковалева А.М., Краев А.В., Краева О.А., Макарова Л.Г., Морозова Ж.А., Парушина Н.В., Подольский В.И., Сиротенко Э.А., Ситникова В.А., Суворова С.П.
В области повышения контроля качества аудиторской деятельности: Бычкова С.М., Скобара В.В., Шнейдман Л.З., Гутцайт Е.М., Нарышкина Л.Н. и др.
Вместе с тем, вопросам формирования внутрифирменной стандартизации уделено недостаточно внимания, а применение внутренних стандартов на практике затруднено по причинам недостаточной разработанности методов, приемов и инструментов их проектирования.
Практическая необходимость совершенствования организации и разработки методов внутрифирменной стандартизации обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов, цель, задачи и структуру работы.
Цель и задачи исследования. Целью научного исследования является развитие методических положений и разработка практических рекомендаций для формирования внутренних стандартов аудиторской деятельности.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- провести сравнительный анализ международных, федеральных и внутренних стандартов аудиторских организаций для установления согласованности критериев соответствия системы внутреннего контроля формированию бухгалтерской финансовой отчетности;
- обосновать и разработать методику формирования внутренних стандартов аудиторской деятельности и дать рекомендации по их внедрению, в том числе для предприятий, проходящих процедуру банкротства;
- обобщить практику применения внутренних стандартов аудиторскими организациями в процессе осуществления ими профессиональной деятельности для повышения конкурентоспособности работы аудиторов;
- разработать методики в области стандартизации аудита в условиях банкротства организации в целях расширения сферы оказываемых аудиторских услуг, а так же аудиторских процедур, регламентирующих систему внутреннего контроля качества;
- рекомендовать методы оптимизации системы внутреннего контроля организации;
- обосновать необходимость и дать предложения по применению современных информационных технологий при проведении аудита.
Область исследования. Исследование выполнено в рамках Паспорта отрасли наук «Экономические науки» специальности по коду ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации – 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» пункта 3.8. «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».
Объект исследования Аудиторская деятельность и её стандартизация в рамках аудиторских организаций.
Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические положения по разработке внутренних стандартов аудиторской деятельности и практические рекомендации по их использованию.
Теоретической и методологической основой исследования послужили элементы диалектического системного подхода к эволюционному развитию стандартизации аудита, научные труды отечественных и зарубежных специалистов по проблемам аудита, документы в области нормативного регулирования аудиторской деятельности.
Исследование основывалось на положениях, раскрывающих назначение и роль аудиторской деятельности в системе финансового контроля, закономерности и пути развития аудита, классификацию и состав отечественных и международных стандартов аудиторской деятельности.
Методической основой исследования послужили действующие аудиторские
стандарты, связанные с контролем качества аудита, а также внутрифирменные стандарты аудиторских организаций, в том числе при аудите в условиях банкротства.
Методика исследования основывалась на наблюдении, системном анализе научных результатов и практической значимости полученных выводов, что позволило обобщить полученные результаты, выявить закономерности, противоречия, проблемные области, провести апробацию и внедрение результатов исследования.
Информационная база исследования была сформирована на основе законодательных актов Министерства финансов РФ, федеральных, международных стандартов аудита, внутренних стандартов аудиторских организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.
В процессе исследования были использованы материалы научных конференций, семинаров и совещаний по изучаемой проблематике, результаты проведенного в 2010-2012 гг. исследования деятельности действующих аудиторских организаций г. Ростова-на-Дону, отчетные данные коммерческих предприятий, находящихся в кризисном состоянии, материалы аудиторских проверок.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методических положений и практических рекомендаций по созданию внутренних стандартов аудиторских организаций, что позволяет расширить спектр применения аудиторских услуг, в том числе при аудите предприятий, находящихся в стадии банкротства.
В работе сформулированы и обоснованы следующие научные положения, выносимые на защиту:
- адаптирована классификация федеральных стандартов аудиторской деятельности в целях преемственности федеральных и внутренних стандартов для повышения их качества;
- определены основные принципы комплексного подхода к организации и проведению аудиторских проверок и повышения качества оказываемых услуг, применяемые при разработке внутренних стандартов аудиторских организаций в целях совершенствования стандартизации аудиторских услуг;
- разработана методика создания внутренних стандартов аудиторской деятельности с учётом положений международных стандартов аудита, что позволит аудиторским организациям создать внутренние документы по регламентации их профессиональной деятельности;
- предложены в качестве опытных разработок формы рабочих документов аудитора для отражения содержания аудиторских процедур и их результатов при проведении аудита в условиях банкротства, а именно: Положение об организации консультирования сотрудников аудиторской организации, включающее специальный Лист консультирования сотрудников; Положение по мониторингу за соблюдением общих целей и конкретных процедур в отношении принципов, предусмотренных Кодексом профессиональной этики аудиторов; Образцы рабочих документов аудитора, что позволит сформировать единый информационный блок при проведении аудита, в том числе предприятий, находящихся в стадии банкротства;
- разработана схема проведения мониторинга типичных нарушений при проверке контроля качества и предложен к применению проект внутрифирменного интегрированного стандарта «Контроль качества аудита», а также последовательность проведения процедуры «Контрольный обзор качества», что позволит повысить эффективность качества аудиторских процедур.
Практическая значимость работы. Теоретические и методические результаты исследования доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике аудиторских фирм ООО «Аудиторская компания «АЗЪ» и ООО «Конс-Аудит» г. Ростова-на-Дону, что подтверждено справками о внедрении. Самостоятельное практическое значение имеют разработанные автором внутрифирменные стандарты проведения аудита и рабочие документы аудитора.
Аудиторские фирмы в практической деятельности могут использовать методические рекомендации и практические разработки по обеспечению системы внутреннего контроля качества при проведении аудита, в том числе в организациях, находящихся в стадии банкротства.
Апробация результатов работы. Основные положения диссертационной работы докладывались на внутривузовских научно-практических конференциях 2009-2010 гг.; на Международной научно-практической конференции, в рамках Васильевских чтений в октябре 2011 г. (г. Москва).
Основные положения диссертационной работы апробированы в процессе подготовки учебных материалов для подготовки специалистов и бакалавров по дисциплинам «Аудит», «Основы аудита».
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 11 научных работах, общим объемом 9,5 печ.л., в том числе 3 статьи объемом 1,5 печ.л. опубликованы в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.
Объем и структура работы. Диссертационная работа последовательно раскрывает цель и задачи исследования, состоит из введения, 3 глав, содержащих 9 разделов, заключения, библиографического списка, включающего 177 информационных источников. Работа содержит 8 рисунков, 5 таблиц, 13 приложений.
