Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты и особенности организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции винодельческих организаций 10
1.1 Теоретические основы формирования системы управленческого учета 10
1.2 Методические аспекты управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 25
1.3 Оценка закономерностей развития винодельческой отрасли 48
1.4 Организационно-технологические и экономические особенности винодельческих организаций и их влияние на организацию системы управленческого учета затрат и калькулирования 66
ГЛАВА 2. Методические аспекты управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия 81
2.1 Организация синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции виноделия 81
2.2 Построение системы учета затрат на производство продукции виноделия в системе бизнес-процессов и центров ответственности 98
2.3 Методика калькулирования фактической себестоимости продукции виноделия 119
ГЛАВА 3. Совершенствование управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия 137
3.1 Разработка модели управления себестоимостью продукции 137
3.2 Внедрение модели управления себестоимостью продукции по стадиям цикла Деминга 149
3.3 Формирование управленческой отчетности винодельческих организаций по стадиям цикла Деминга 159
Заключение 182
Список использованной литературы 187
Приложения
- Методические аспекты управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- Организационно-технологические и экономические особенности винодельческих организаций и их влияние на организацию системы управленческого учета затрат и калькулирования
- Построение системы учета затрат на производство продукции виноделия в системе бизнес-процессов и центров ответственности
- Внедрение модели управления себестоимостью продукции по стадиям цикла Деминга
Введение к работе
Актуальность темы исследования. В современных условиях экономические субъекты ориентированы на повышение доходности бизнеса, стремление к экономической безопасности, поэтому сохраняется необходимость продолжения исследований и разработки теоретических, методических и практических положений по формированию эффективных систем управленческого учета, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, отвечающих экономическим и организационно-технологическим особенностям деятельности субъекта. Виноделие - это отрасль, которая характеризуется сложностью технологического процесса, высокой конкуренцией товаропроизводителей на рынке, ужесточением законодательного регулирования. От аппарата управления винодельческих организаций требуется принятие мер, направленных на повышение эффективности деятельности. Внедрение в практику винодельческих организаций механизмов управленческого учета способствует формированию объективной оценки деятельности отдельных сегментов организации, а также позволяет эффективно осуществлять процесс управления организацией в целом посредством принятия и реализации обоснованных экономических решений. Для повышения качества учетно-аналитического обеспечения деятельности винодельческих организаций многие теоретические и организационно-методические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия требуют совершенствования, что определило проблемную область и актуальность темы исследования.
Состояние изученности проблемы. Исследования в области совершенствования современных систем учета затрат, методик калькулирования себестоимости продукции и управленческого учета в целом представлены в трудах зарубежных и отечественных ученых: Авровой И.А., Булгаковой СВ., Бахрушиной М.А., Вороновой Е.Ю., Врублевского Н.Д., Говдя В.В., Гетьмана В.Г., Герасимовой Л.Н., Друри К., Ендовицкого Д.А., Кавериной О.Д., Карповой Т.П. Кондракова Н.П., Костюковой Е.И., Кукукиной И.Г., Мизи-ковского Е.А., Николаевой О.Е., Палия В.Ф., Поповой Л.В., Сапожниковой Н.Г., Хорнгрен Ч.Т., Шеремета А.Д., Широбокова В.Г., Энтони Р. и др.
Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости в перерабатывающих и комплексных производствах рассматривают следующие отечественные ученые: Алборов Р.А., Басманов И.А., Ивашкевич В.Б., Лисович
Г.М., Новиченко П.П., Рендухов И.М., Пальчук В.П., Пизенгольц М.З., Пип-ко В.А., Соколов Я.В., Трусов А.Д., Хоружий Л. И. и др.
Несмотря на многогранность теоретических и практических подходов к изучению вопросов учетного отражения затрат в перерабатывающих и комплексных производствах, незначительное количество работ посвящено организации учета затрат и калькулированию себестоимости продукции в винодельческих производствах. Еще одним препятствием на пути внедрения управленческого учета в организациях виноделия является отсутствие современной нормативно-правовой и методической базы, регламентирующей четкую организацию учета затрат и калькулирования применительно к отраслевой специфике винодельческих организаций. Таким образом, требуется не только совершенствование существующих, но и формирование новых концептуальных представлений, методического инструментария с учетом особенностей вида деятельности для достоверного и всестороннего отражения затрат и результатов хозяйствования в виноделии.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка предложений по совершенствованию организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях винодельческой промышленности для повышения качественных характеристик учетной информации и принятия на ее основе эффективных экономических решений.
В соответствии с целью диссертационного исследования поставлены следующие задачи:
уточнить понятие «учетная политика для целей управленческого учета», выявить организационно-методические и функциональные основы ее формирования, адаптированные к индивидуальным особенностям организаций виноделия;
выявить и систематизировать организационно-технологические и экономические особенности винодельческого производства, исследовать их влияние на систему управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия;
разработать метод сводного учета затрат, максимально адаптированный к организационно-технологическим особенностям виноделия;
сформировать детализированную многоуровневую систему учетно-аналитического обеспечения процесса производства продукции виноделия;
предложить алгоритм построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам в винодельческих организациях;
обосновать методические рекомендации по совершенствованию процесса калькулирования фактической себестоимости продукции виноделия;
разработать методический подход к построению системы управления себестоимостью и формированию управленческой отчетности на ее основе.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ.
Предметом исследования выступает комплекс теоретических, методических и практических вопросов совершенствования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях виноделия.
Объектом исследования являются винодельческие организации, в том числе ЗАО «Прасковейское», ООО КПП «Ставропольский», ООО «Вина Прасковеи 2» Ставропольского края и учетные процессы их хозяйственной жизни.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории и практики бухгалтерского и управленческого учета, публикации периодических изданий. Методология работы базируется на диалектическом методе познания предмета исследования, применении общенаучных методов - сравнения, анализа, синтеза, индукции, дедукции, группировки, обобщения и детализации, аналогии, системного подходов, а также графического и балансового.
Информационную базу исследования составили нормативно-правовые и законодательные акты Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ в области регулирования бухгалтерского учета; международные стандарты финансовой отчетности, материалы периодических изданий, научных конференций и семинаров, справочно-правовых систем и электронных средств массовой информации, интернет-ресурсы, дан-
ные публичной и внутренней отчетности организаций - объектов исследования.
Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции винодельческих производств, имеющих существенное значение для развития теории и методики бухгалтерского учета. Основные результаты исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:
- уточнено понятие учетной политики для целей управленческого учета,
послужившее основой для выявления организационно-методических и
функциональных аспектов ее формирования, которые позволяют построить
систему управленческого учета, адаптированную к индивидуальным
особенностям организаций виноделия;
- выделены особенности построения системы управленческого учета в
зависимости от организационно-технологических и экономических факторов
винодельческого производства, дифференцированные на
общеэкономические (определяемые общей рыночной конъюнктурой), присущие перерабатывающим организациям и индивидуальные (винодельческие);
разработан интегрированный метод сводного учета затрат на производство винодельческой продукции, предусматривающий применение модернизированной схемы учетных записей (информационных потоков) на счетах 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства», которая обеспечивает достоверность исчисления фактической себестоимости продукции и принятие управленческих решений по оптимизации производственных затрат;
обоснована многоуровневая система учетного обеспечения процесса производства продукции виноделия, которая отличается детализацией аналитических счетов, способствующей обеспечению эффективной организации учетного процесса и выполнению контрольно-аналитических функций в рамках формирования стоимости полуфабрикатов на каждой стадии технологического процесса винодельческих организаций;
разработан алгоритм построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам в винодельческих организациях, который базируется на декомпозиции
центров ответственности по содержанию функциональных обязанностей и целевому назначению затрат виноделия с учетом структурно-технологических особенностей производства. Декомпозиция послужила основой методики формирования условного финансового результата в разрезе центров ответственности и бизнес-процессов для оценки эффективности их работы;
- обоснованы методические рекомендации по совершенствованию процесса калькулирования фактической себестоимости продукции виноделия в части детализации номенклатуры калькуляционных статей для целей управленческого учета, что позволило модернизировать форму калькуляционного листа, а также адаптировать калькуляционную систему ABC к специфике функционирования отдельных бизнес-процессов организаций виноделия;
- произведено инструментарно-содержательное наложение
перспективных калькуляционных систем на стадии цикла Деминга и даны практические рекомендации по их эффективному использованию в системе учетно-аналитического обеспечения деятельности винодельческих организаций, что позволило разработать пакет управленческой отчетности винодельческих организаций для управления себестоимостью продукции виноделия на стадиях цикла Деминга.
Практическая значимость работы состоит в возможности использования представленных в диссертации организационно-методических разработок по управленческому учету в деятельности винодельческих организаций. Разработанные организационно-методические положения направлены на повышение прозрачности, аналитичности и релевантности информации о затратах в разрезе центров ответственности и бизнес-процессов винодельческих организаций по данным управленческого учета. Предложенные в работе методические подходы и рекомендации могут быть использованы в качестве основы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в перерабатывающих организациях, занимающихся виноделием.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях (г. Москва, г. Казань, г. Коломна, г. Новосибирск, г. Ставрополь, г. Каменец-Подольский (Украина). Результаты исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельно-
сти ЗАО «Прасковейское» Буденновского района Ставропольского края, ООО КПП «Ставропольский» г. Ставрополя, ООО «Вина Прасковеи-2» г. Ставрополя. Отдельные результаты исследования используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет» при преподавании дисциплин «Управленческий учет» для бакалавров и магистрантов направления 080100 «Экономика» и направления 080200 «Менеджмент», а также дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирования, бюджетирования в отдельных отраслях производственной сферы» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Публикации. По теме диссертации опубликовано одиннадцать печатных работ общим объемом 3,31 п.л., из них авторских - 2,80 п.л., в том числе три - в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК России.
Методические аспекты управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Субъектами управленческого учета являются только те предприятия, которые считают необходимым вести управленческий учет [59].
Предмет управленческого учета - это хозяйственная деятельность организации, но применительно к отдельным сегментам или подразделениям организации [120]. Содержание предмета управленческого учета раскрывают его объекты. Лисович Г.М., Ткаченко Н.Ю. выделяют следующие объекты учета: затраты и результаты хозяйственной деятельности предприятия и его центров ответственности, внутреннее ценообразование и внутреннюю отчетность [118].
Шеремет А.Д. выделяет вторую группу объектов управленческого учета: - снабженческо-заготовительная деятельность; - производственная деятельность; - финансово-сбытовая деятельность; - организационная [209].
Метод бухгалтерского управленческого учета включает приемы и способы отражения объектов в информационной системе организации [168], позволяющие провести системный оперативный анализ информации [118]. Первая часть определения включает элементы метода финансового учета (документация, инвентаризация, двойная запись, группировка, обобщение). Вторая часть включает статистические методы (индексный, приемы экономического анализа, математические методы).
Поскольку в российских организациях система управленческого учета ориентирована на отражение и накопление информации, ее организация должна основываться в первую очередь на базовых бухгалтерских принципах, среди которых наиболее важными являются: - двойная запись и отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли; принцип существенности и достоверности представляемой информации; - соблюдение баланса между выгодами и затратами; - приоритет содержания над формой; - принцип соответствия [183]. Наряду с этим управленческому учету присущи собственные принципы: - оценка результатов деятельности структурных подразделений (сегментов) и их руководителей; преемственность и многократное использование учетно-аналитической информации для принятия решений; - системность коммуникационных связей внутри организации; - бюджетный метод управления затратами и прибылью; - полнота и аналитичность информации о носителях и объектах учета; - периодичность представления аналитической информации [114]; - конфиденциальность представляемой информации; - оперативность подготовки информации [165]. Отдельное внимание обратим на еще один принцип, который заложен в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»: «В отсутствие конкретного МСФО (IFRS), применимых к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая: 1) уместна для пользователей при принятии экономических решений; 2) и надежна в том, что финансовая отчетность: а) достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия; б) отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму; в) является нейтральной, то есть свободной от предвзятости; г) является консервативной; и д) является полной во всех существенных отношениях» [9]. Данное положение определяет необходимость использования профессионального мнения и раскрывает критерии качества управленческой информации.
На организацию системы управленческого учета в организации оказывают влияние следующие факторы: 1) уровень учета - в данном случае имеются в виду такие уровни планирования, как стратегия, планы мероприятий по реализации стратегии, бюджеты; 2) задачи учета -рассматриваются относительно управленческих процессов: принятие решений, контроль исполнения планов; 3) зона ответственности -приоритетное направление функциональных областей: снабжение, производство, техническое обслуживание и ремонты, продажи, финансы, управление персоналом и т.д.; 4) ответственные менеджеры — исходя из организационной структуры и поставленных целей [59].
Все рассмотренные выше элементы составляют систему управленческого учета. На основе изученной литературы представим основные характеристики системы управленческого учета в виде схемы (рисунок 1).
Существуют различные подходы к классификации систем управленческого учета. Основное назначение классификации систем управленческого учета - всесторонняя характеристика и раскрытие их сущности. В применении признаков классификаций систем управленческого учета общее сходство состоит в том, что все они исходят из основного объекта управленческого учета - затрат [69].
В результате изучения различных литературных источников, мы пришли к выводу о выделении подвидов управленческого учета исходя из выполняемых функций и основного объекта управленческого учета - затрат. В настоящее время на основе управленческого учета, сформировались его подвиды (таблица 2).
Организационно-технологические и экономические особенности винодельческих организаций и их влияние на организацию системы управленческого учета затрат и калькулирования
Именно для исправления указанных недостатков традиционных моделей на последних этапах эволюции управленческого учета появились и в настоящее время получили свое широкое развитие современные концепции управленческого учета. Выделим наиболее значимые из них и устраняемые за счет их недостатки традиционных моделей управленческого учета [65].
В зарубежной практике положительно зарекомендовали себя перспективные калькуляционные системы, метод ABC, Just in time, target-костинг, kaizen- костинг, LCC - затраты жизненного цикла.
Метод калькулирования себестоимости ABC (Activity Based Costing) применяется с целью экономически обоснованного формирования себестоимости продукции с полным распределением затрат. Важное преимущество системы ABC в том, что она являет собой механизм управления затратами в долгосрочной перспективе через контроль деятельности, выступающей причиной затрат. Система предоставляет информацию об издержках на всех этапах движения продукции и ориентирует на их снижение в основных видах деятельности [207]. Данный подход позволяет получать показатель себестоимости операции, а в итоге учетного процесса — более надежные показатели фактической и плановой себестоимости продукции. Показатель «себестоимости бизнес-процессов» создает информационную основу для оптимизации диверсификации деятельности [179]. Применимость данного метода к организациям виноделия будет подробно рассмотрена в следующих главах.
В системе управления затратами «точно в срок» (Just-inime) наличие товарно-материальных запасов рассматривается как негативный фактор, который сказывается на маневренности и конкурентоспособности предприятия, на нехватке финансовых ресурсов. Этот метод предусматривает снабжение производственных цехов малыми партиями, практическую ликвидацию незавершенного производства, минимизацию объема товарно-материальных запасов. При применении этого метода часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых.
В условиях применения метода Just-inime надежность выполнения заказа намного возрастает, поскольку значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов. Сокращение цикла выполнения заказа и повышение надежности его исполнения также способствуют существенному уменьшению потребности в резервном запасе и достижению большей гибкости производства. При этом легко выявляются проблемы с качеством продукции и быстро вносятся коррективы в производственный процесс.
К основным преимуществам системы Just-inime относятся: 1) минимизация вложений капитала в товарно-материальные запасы и затраты на обеспечение их сохранности; 2) сокращение производственно-финансового цикла организации и, как результат, более оперативное реагирование на изменения конъюнктуры рынка, повышение оборачиваемости экономических ресурсов; 3) повышение качества производства, продукта, труда, снижение производственных потерь, в том числе от брака; 4) переход части косвенных затрат в разряд прямых повышает точность формирования себестоимости; 5) упрощается система производственного учета затрат, в том числе процедуры распределения косвенных затрат.
В качестве недостатка системы Just-inime можно указать ее ориентирование на мелкосерийное (позаказное) или единичное производство. Базой для внедрения данной системы являются отлаженные партнерские отношения с поставщиками, подрядчиками, покупателями. Сбои в системе снабжения напрямую влияют на результативность и эффективность деятельности организации. В результате управленческие ориентиры в большей степени касаются сферы снабжения [208]. Данный недостаток объясняет невозможность применения метода на предприятиях виноделия, отличающихся, как правило, крупносерийным производством. Система калькулирования «по последней операции» создана для информационного обеспечения управления производством «точно в срок». В рамках калькулирования «по последней операции» есть модификации, в основе которых лежит принцип устранения избыточной информации для управления. В связи с минимизацией расходов на хранение и внутризаводскую транспортировку становятся нерелевантными данные бухгалтерского учета по всем стадиям движения материального потока, как следствие, вносятся изменения в рабочий план счетов; сокращается число учетных записей. Основная особенность калькулирования «по последней операции» связана с приобретением материалов у поставщиков. Затраты на приобретение материалов сразу же отражаются на счете материалов и производства. Вторая особенность связана с прочими производственными затратами. Понесенные общепроизводственные расходы отражаются так же как и в других калькуляционных системах, на счете общепроизводственных расходов. Различие заключается в том, что на данном счете учитывается начисленная заработная плата производственных рабочих. Однако последующие операции с этим счетом отличают калькулирование «по последней операции» от традиционных учетных записей: счет общепроизводственных расходов закрывается на счет готовой продукции, а не на счет основного производства. Экономия или перерасход декапитализируются — относятся к периодическим расходам и списываются на счет продаж в том же месяце [176].
Построение системы учета затрат на производство продукции виноделия в системе бизнес-процессов и центров ответственности
Винодельческое производство характеризуется высокой материалоемкостью, что обуславливает необходимость усиления контроля за поступлением, использованием материальных ресурсов, выходом готовой продукции, использование норм и нормативов затрат.
Исходным сырьем для винодельческого производства является белый, розовый и красный виноград технических сортов. Из него на заводах первичного виноделия, расположенных в местах произрастания винограда, готовят шампанские, коньячные, сухие столовые, хересные, крепкие и десертные виноматериалы.
Виноград собирают в период технологической зрелости, когда в нем достигается необходимое для производства вина содержание Сахаров и кислот. Время сбора винограда определяется по так называемому глюкоацидометрическому показателю сусла, т.е. по отношению количества Сахаров к титрируемой кислотности. В ходе созревания винограда этот показатель увеличивается. Для каждого типа вина существует свой срок сбора винограда, когда состав и соотношение частей ягоды наиболее благоприятны. Продолжительность периода сбора и переработки винограда обычно составляет 15-20 суток. За это время состав сока ягод винограда по основным показателям удерживается в требуемых пределах. Если виноград созревает равномерно, проводят сплошной сбор, при большой неравномерности созревания сбор должен быть выборочным. Сбор винограда должен быть доставлен на переработку на винзавод не позднее чем через 4 часа после сбора, так как вытекающий из поврежденных ягод сок легко подвергается брожению и закисанню [194]. Сезонность и необходимость быстрой переработки сырья требуют ведения учета фактических затрат и их отклонений от норм по направлениям использования сырья, распределения транспортно-заготовительных расходов по направлениям использования сырья. Необходимость сохранения качественных характеристик заготавливаемого сырья требует контроля затрат на сохранение полезных компонентов исходного сырья. Согласно рисунку 7, процесс производства вина начинается с переработки винограда. Сельскохозяйственное сырье, поступившее на предприятие, подвергается переработке на соки в тот же день, для сохранения потерь ароматических и экстрактивных веществ, а также снижения выхода сока. Лаборатория проводит анализ каждой партии винограда, определяет показатели сахаристости, общей экстрактивное и титрируемой кислотности. Эти показатели характеризуют качество винограда и в дальнейшем влияют на качество вина.
Производство вина начинается с получения виноградного сусла. Сусло получают прессованием целых гроздей или раздавленных виноградных ягод после отделения от них гребней. В результате раздавливания получают мезгу. Виноградная мезга содержит до 80% сока. Этот сок выделяют из мезги сначала стеканием под действием силы тяжести, а затем прессованием. В результате стекания получают сусло-самотек, из которого получают наиболее высококачественные вина. Далее мезгу подвергают прессованию, прессовое сусло 1 -го давления используют для приготовления марочных вин; 2-го давления - для ординарных и крепленных вин; 3-го давления — для крепких ординарных вин [194]. Далее сусло подвергается брожению. Вещества, образующиеся в процессе брожения, придают продукту характерные особенности, свойственные вкусу и букету вина. После снятия виноматериалов с дрожжей, необработанные виноматериалы приходуются в бухгалтерском учете. Определению подлежит не только объем необработанных виноматериалов, но и объем отходов производства (выжимок, дрожжей, гущи и т.д.). Используемые отходы приходуют в количестве и по ценам возможной реализации или использования, неиспользуемые отходы - в количественном выражении, для определения баланса между массой сырья и полученной продукцией. Объем необработанных виноматериалов и отходов определяют на основе актов о снятии виноматериалов с дрожжей. Учет необработанных виноматериалов ведут в разрезе следующих групп: шампанские, сухие марочные (по наименованиям), сухие ординарные, полусладкие, коньячные, вакуум-сусло, сокоматериалы, сульфитированное сусло, сухие спиртованные, крепленные марочные (по наименованиям), крепленые ординарные, десертные марочные и сортовые (по наименованиям).
Процесс переработки винограда, плодов, ягод на виноматериалы носит сезонный характер, а используют их на производство продукции в течение всего года или более длительный период. Поэтому определенное время виноматериалы находятся в стадии хранения. Для сохранения количества и качества виноматериалов в период их хранения производят определенные технологические операции по уходу за виноматериалами: переливки, перекачивания, доливки, оклейку и т.д. Значительные перерывы во времени между стадиями переработки сырья и его дальнейшим использованием (период хранения) приводят к временной неравномерности формирования затрат в системе учета, что обуславливает необходимость их разграничения по периодам возникновения и видам продукции.
Купажирование виноматериалов производят с целью улучшение качественных характеристик вина путем смешивания вина из разных сортов винограда, из различных местностей, различных годов урожая, исходя из установленных качественных показателей готового вина в соответствии с расчетом, составленным виноделом [131].
В ходе выдержки происходит созревание вина. Ароматные и необычные вина созревают в дубовых бочках, которые привносят в вино приятный элемент сложности аромата, а также выраженность сортового характера [66]. Процесс созревания вина существенно зависит от его продолжительности. Чем медленнее оно происходит, тем лучше будет качество и вкус вина. Легкие белые вина, например, формируются, созревают и выявляют свои самые лучшие свойства после полутора-двухлетней выдержки. Более экстрактивные красные столовые вина приобретают свои лучшие свойства только в двух-трехлетнем возрасте.
Внедрение модели управления себестоимостью продукции по стадиям цикла Деминга
В диссертации были поставлены и решены актуальные вопросы организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия.
В существующей практике учетно-аналитического обеспечения деятельности винодельческих организаций многие теоретические и организационно-методические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия требуют совершенствования с целью повышения качества учетно-аналитического обеспечения. Таким образом, вопросы формирования себестоимости приобретают важное теоретическое и практическое значение.
Характеризуя систему управленческого учета, важно заметить, что составляющие ее элементы можно разделить на две группы: базисные и индивидуальные. Базисные элементы включают организационные, технические и методические аспекты управленческого учета, и присущи организациям независимо от вида деятельности. На уровне экономического вида деятельности, и далее экономического субъекта существуют индивидуальные особенности деятельности, организационно технологические особенности, приводящие к вариативности построения системы управленческого учета. Построение системы бухгалтерского учета с учетом специфики отрасли впоследствии определяет качество управленческой информации, формируемой в системе управленческого учета.
Для формирования единой теоретической основы последующих научных и прикладных исследований, посредством которых осуществляется интеграция инструментов управленческого учета в целостную систему, необходима выработка единой концепции системы управленческого учета, которая может быть представлена в виде учетной политики организации для целей управленческого учета. Исходя из этих положений, нами было разработано понятие учетной политики для целей управленческого учета и разработаны организационно-методические и функциональные основы формирования учетной политики для целей управленческого учета, адаптированные к индивидуальным особенностям организаций виноделия.
Наличие определенных специфических особенностей виноделия оказывает влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения управления организацией. В ходе диссертационного исследования были выявлены и систематизированы организационно-технологические и экономические особенности, среди которых общеэкономические; присущие перерабатывающим производствам и индивидуальные, присущие виноделию; определяющие возможность внедрения управленческого учета и оказывающие влияние на его положения относительно учета затрат и калькулирования продукции винодельческих производств.
Тема диссертационного исследования обуславливает необходимость построения классификации затрат, отвечающей специфике виноделия. С целью решения этого вопроса была разработана интегрированная классификация затрат для винодельческих производств, в которой классификация затрат для целей управленческого учета приведена в соответствии классификации затрат, установленной российскими нормативными правовыми актами, а также методологии классификации затрат по МСФО, что делает возможным получение релевантной информации о затратах для принятия различных управленческих решений в организациях виноделия.
Рассмотрев методы учета затрат на предприятиях виноделия был сделан вывод, что наиболее полно особенности винодельческого производства отражает попередельный метод учета затрат. Выбор сводного метода учета затрат определяется видом винодельческого производства (первичное, вторичное, полного цикла). Была приведена типология характерных признаков управленческого учета в зависимости от видов винодельческого производства, позволяющая разработать схему информационных потоков на счетах бухгалтерского учета, дифференцированную по вариантам сводного учета затрат.
Для организаций виноделия полного цикла производства в диссертации был разработан интегрированный метод сводного учета затрат, предусматривающий усовершенствование методики ведения учета затрат на счетах 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства», обеспечивающий достоверность исчисления себестоимости продукции и принятие управленческих решений по снижению затрат. А также предложена многоуровневая система учетного обеспечения процесса производства продукции виноделия, включающая детализированную систему аналитических счетов, для организации и контроля учета затрат на винно-коньячных предприятиях, получения и анализа информации о формировании стоимости полуфабрикатов на каждой стадии технологического процесса. Предложена модернизированная форма калькуляционного листа для целей управленческого учета, выступающая инструментом управления процессом формирования себестоимости продукции виноделия.
Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности. Организация учета затрат по центрам ответственности неразрывна связана с учетом затрат по бизнес-процессам организации и ее видам деятельности в рамках этих процессов. Выделение центров ответственности служит целям повышения эффективности управления структурными подразделениями, выделение бизнес-процессов и видов деятельности позволяет оценить себестоимость процессов компании, протекающих в структурных подразделениях, а также нарастить ценность продукта для потребителя. Одним из результатов научного исследования стала разработка алгоритма построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам в винодельческих организациях для контроля и оценки эффективности их работы. Для реализации процедуры организации учета по центрам ответственности в винодельческих организациях предложена декомпозиция центров ответственности по содержанию функциональных обязанностей и целевому назначению затрат виноделия. На ее основе разработан рабочий план счетов для учета деятельности центров ответственности, предложена методика формирования условного финансового результата центров ответственности и бизнес-процессов, а также регистры и отчеты для оценки результативности центров ответственности и бизнес-процессов. Алгоритм построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам послужил основой для адаптации калькуляционной системы ABC в части распределения косвенных затрат отдельных бизнес-процессов организаций виноделия. Для распределения косвенных расходов методом ABC разработана ведомость распределения косвенных расходов бизнес-процесса.
