Введение к работе
Актуальность темы исследования. Железнодорожный транспорт является важнейшей составляющей сектора экономики страны. Это один из основных стратегических государственных механизмов, поддерживающих функционирование всех видов экономической деятельности. В 2001 г. Правительством Российской Федерации было принято решение о его структурном реформировании, которое продлится до 2030 г. В настоящее время одной из важнейших целей реформы является обособление бизнес-процессов, непосредственно не связанных с перевозками, с последующим их выведением из системы железнодорожного транспорта с помощью аутсорсинга. Применение аутсорсинга позволяет перераспределить и сконцентрировать ресурсы на основном виде деятельности ОАО "Российские железные дороги" (далее ОАО "РЖД") - перевозочном процессе, оптимизировать эксплуатационные расходы, сократить штат работников, повысить производительность труда и уровень безопасности движения, обеспечив высокое качество работ и услуг.
Однако, как показывает практика, аутсорсинг не всегда приносит те результаты, которые планировались. Только с помощью всестороннего отражения затрат на аутсорсинг в бухгалтерском учете, отчетной информации возможна оптимальная оценка его финансового результата. Существующая система бухгалтерского учета затрат на железнодорожном транспорте не обеспечивает необходимую информацию для контроля и анализа аутсорсинговых процессов с учетом всех трансакционных издержек. В связи с этим возникает необходимость ее усовершенствования. Все это определяет актуальность выбранной темы исследования.
С учетом обозначенного, бухгалтерский учет и отчетность должны быть сформированы таким образом, чтобы в них можно было идентифицировать все объекты аутсорсинга.
Практическая востребованность и недостаточная разработанность системы бухгалтерского учета затрат на аутсорсинг в вертикально-интегрированных структурах ОАО "РЖД" подтверждают актуальность выбранной темы диссертационной работы.
Степень разработанности проблемы. Исследование теоретических и методических аспектов управления процессом ауторсинга нашли отражение в работах российских и зарубежных ученых Р. Алдерса,
Ш. Доннеллена, С. Клеменса, Д.В. Михайлова, Р. Монзака, П.А. Первова, А. Слоуна, Дж. Хейвуда и др.
Значительный вклад в исследование вопросов бухгалтерского учета внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, О.А. Миронова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, Н.О. Михаленок, Е.В. Никифорова, В.И. Осипов, В.Ф. Палий, В.А. Пискунов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач,
А.Д. Шеремет. Зарубежные исследования по данной тематике представлены в трудах К. Друри, Т. Гюнтера, Э. Майера, Р. Манна, Б. Нидлза, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена и многих других.
Несмотря на значительное количество научных работ отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета затрат, отраслевые аспекты аутсорсинговых процессов на предприятиях железнодорожного транспорта остались за рамками исследований.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы бухгалтерского учета и анализа затрат на аутсорсинг в структурных подразделениях железнодорожного транспорта.
Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:
исследовать теоретико-методические положения аутсорсинга и выявить проблемы его развития и становления на железнодорожном транспорте для формирования системы бухгалтерского учета затрат;
определить значение и разработать систему учетных процессов формирования аутсорсинговых отношений на предприятиях железнодорожного транспорта;
исследовать сущность и роль трансакционных издержек аутсорсинговых работ и услуг и сформулировать предложения по методике их расчета и бухгалтерского учета;
изучить специфику и дать рекомендации по совершенствованию калькулирования себестоимости аутсорсинговых процессов в структурных подразделениях ОАО "РЖД";
рассмотреть особенности внутрифирменной управленческой отчетности и разработать формы для отражения затрат на аутсорсинг и методические рекомендации для анализа его эффективности.
Предметом исследования выступают хозяйственные взаимоотношения в процессе применения аутсорсинга на предприятиях железнодорожного транспорта, а также методики, модели и стандарты учета аутсорсинговых затрат.
Объектами исследования являются предприятия железнодорожного транспорта, в деятельности которых используется аутсорсинг.
Область исследования. Диссертация выполнена в рамках раздела "Бухгалтерский учет и экономический анализ" Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика: пп. 1.3. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета; пп. 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; пп. 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; пп. 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов по проблемам организации учета аутсорсинговой деятельности, положения теории бухгалтерского учета, статистические материалы, обследования, российские и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, финансовой отчетности.
В работе использовалась совокупность общенаучных теоретико-эмпирических методов познания, включающих в себя системный подход, структурный и сравнительный анализ, историческое и логическое моделирование, графическую интерпретацию, методы экспертных оценок, группировок и классификаций.
Информационная база. В процессе исследования были использованы законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы ОАО "РЖД", материалы зарубежных и отечественных экономических исследований, официальные данные органов федеральной и региональной государственной статистики, результаты научных исследований в виде диссертаций и авторефератов, научные статьи в периодических изданиях.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании, методическом обеспечении и решении комплекса практических вопросов по учету затрат на аутсорсинг в структурных подразделениях железнодорожного транспорта.
К наиболее существенным элементам научной новизны диссертационной работы относятся следующие:
на основании существующих дополнены научно обоснованные определения и классификационная схема аутсорсинга для бухгалтерского учета в структурных подразделениях железнодорожного транспорта;
разработана система бухгалтерских счетов учета затрат на аутсорсинг с применением предложенных аналитических субсчетов;
уточнено определение и рекомендована классификация трансакционных издержек, исходя из признака "По стадиям договорного процесса", на основании которой предложена методика их расчета и бухгалтерского учета;
предложена кодировка технических заказов на аутсорсинг для усовершенствования калькулирования себестоимости переданных работ и услуг;
разработана форма внутрифирменной управленческой отчетности, позволяющая оценить финансовый результат от использования аутсорсинга в структурных подразделениях железнодорожного транспорта; дополнена существующая методика анализа эффективности аутсорсинга.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что выводы и рекомендации могут быть использованы специалистами в организации бухгалтерского учета и контроля аутсорсинговых услуг на предприятиях железнодорожного транспорта и в учебном процессе высших учебных заведений по экономическим направлениям. В частности, самостоятельное практическое значение имеют предложения по применению аналитических субсчетов счета 23 "Вспомогательные производства"; рекомендации по учету трансакционных издержек и калькулированию себестоимости аутсорсинговых работ и услуг.
Практическое применение полученных результатов предполагает существенное усиление роли и значения бухгалтерского учета и контроля трансакционных издержек, позволяет создать рациональную систему информационной базы для учета, анализа и контроля, разработки и принятия управленческих решений.
Результаты диссертационного исследования приняты к использованию Дирекцией инфраструктуры - структурным подразделением Куйбышевской железной дороги - филиалом ОАО "РЖД" и ФГБОУ ВПО "Самарский государственный университет путей сообщения", что подтверждено актами внедрения.
Апробация работы осуществлена в форме научных статей, публичных докладов. Основные теоретические положения диссертации на разных этапах ее подготовки и полученные результаты исследования были доложены и одобрены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников, аспирантов и студентов, в числе которых: Всероссийская конференция студентов и молодых ученых "Новой экономике - новые подходы управления", г. Самара, 2008 г.; Международная научно-практическая конференция "Перспективы и проблемы развития бизнеса в современном мире", г. Н. Новгород, 2009 г.; Всероссийская научно-практическая конференция "Молодежь и экономика. Новые взгляды и решения", г. Волгоград, 2009 г.; Всероссийская заочная научно-практическая конференция "Проблемы и перспективы инновационного развития экономики в современном мире", г. Самара, 2011 г.; Международная научно-практическая конференция "Роль учетных практик в обеспечении устойчивого развития предприятий", г. Москва, 2011 г.; Международная научно-практическая конференция "Тойотарити. Факторы производства",
г. Ченстохова, Польша, 2011г.; Международная научно-практическая конференция "Оптимизация бизнес-процессов", г. Ченстохова, Польша, 2011 г.; Международный докторский семинар "Современные разработки в области международного бухгалтерского учета, корпоративного управления и аудита", г. Лейпциг, Германия, 2012 г.
Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 13 работ авторским объемом 6,63 печ. л., из них 4 работы - в изданиях, определенных перечнем ВАК.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, рисунков, таблиц, приложений, библиографического списка.
